.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Последний раз обновлено:

Все организации, применяющие УСН, ведут бухгалтерский учет в полном объеме. При этом бухгалтер должен составить учетную политику для целей бухгалтерского учета, а также разработать рабочий план счетов.

В соответствии с Законом от 6 декабря 2012 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» учетную политику для целей бухучета формируют, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также федеральными и отраслевыми стандартами. Основной документ, используемый при формировании учетной политики, – ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Учетная политика «упрощенцев» - малых предприятий

Субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность (ч. 4 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ).

Критерии отнесения организаций к субъектам малого предпринимательства определены в статье 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Поскольку большинство фирм, применяющих УСН, являются субъектами малого предпринимательства, рекомендуем им начать разработку учетной политики, руководствуясь разъяснениями специалистов финансового ведомства.

Разъяснения содержатся в информации Минфина России № ПЗ-3/2012. В этом документе чиновники дают советы по организации бухгалтерского учета малыми предприятиями.

Исходя из разъяснений финансистов, малые предприятия, в том числе находящиеся на УНС, в частности, могут:

  • применять упрощенную (простую) форму бухгалтерского учета;
  • уменьшать количество применяемых синтетических счетов;
  • составлять бухгалтерскую отчетность в сокращенном объеме;
  • не проводить переоценку основных средств и нематериальных активов в бухучете;
  • не отражать в бухучете оценочные обязательства (не создавать резервы предстоящих расходов: на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, предстоящую оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений по итогам работы за год и др.);
  • отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли, и т. д.

Но, помимо этого, «упрощенцы» – субъекты малого предпринимательства вправе и формировать представляемую бухгалтерскую отчетность не в упрощенном, а в общеустановленном порядке. Свой выбор им следует закрепить в учетной политике.

Составление учетной политики следует начать с утверждения рабочего плана счетов. Представители малого бизнеса могут воспользоваться упрощенным планом счетов, приведенным в информации Минфина России № ПЗ-3/2012. Его «упрощенность» состоит в том, что вместо нескольких аналогичных счетов можно использовать один, обобщенный, например, для:

  • материальных запасов можно применить счет 10 «Материалы» вместо счетов 07, 10, 11;
  • готовой продукции и товаров – счет 41 «Товары» вместо счетов 43, 41;
  • денежных средств в банках – счет 51 «Расчетные счета» вместо счетов 52, 55, 57, 51;
  • дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» вместо счетов 62, 71, 73, 75, 76, 79;
  • затрат, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг) – счет 20 «Основное производство» вместо счетов 23, 25, 26, 28, 29, 44, 20;
  • капитала – счет 80 «Уставный капитал» вместо счетов 80, 82, 83;
  • финансового результата – счет 99 «Прибыли и убытки» вместо счетов 90, 91, 99.

Все остальные счета остаются без изменений (01, 02, 04, 05, 50, 84 и т. д).

Для систематизации и накопления информации малые предприятия могут применять упрощенную систему регистров (упрощенную форму бухгалтерского учета). Это может быть бухгалтерский учет без использования (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.

Простая форма бухгалтерского учета предполагает регистрацию всех хозяйственных операций только в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности. Она подойдет фирмам с незначительным количеством хозяйственных операций (не более 30 в месяц), которые не осуществляют производство продукции (работ, услуг) (п. 4.1 приказа Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н).

Все перечисленные упрощения являются правом, а не обязанностью субъекта малого предпринимательства, которым он может воспользоваться или нет. Свой выбор следует закрепить в учетной политике.

Как организации на УСН оформить учетную политику

Составляет учетную политику главный бухгалтер или человек, на которого возложено ведение бухучета фирмы. Поскольку ответственность за деятельность фирмы несет руководитель, то утверждают учетную политику приказом (распоряжением) руководителя на начало нового года. Вновь созданной организации необходимо принять учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008).

Приказ об утверждении учетной политики может выглядеть, например, так:

АО «Актив»

ПРИКАЗ № __
«Об утверждении учетной политики для целей бухгалтерского учета на 20___»

1 января 20___ г. Москва

Руководствуясь Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»,

приказываю:

1. Утвердить учетную политику АО «Актив» для целей бухгалтерского учета согласно Приложению № 1 к настоящему Приказу.

2. Настоящий приказ применяется в целях ведения бухгалтерского учета, начиная с 1 января 20___.

3. Контроль за исполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера АО «Актив».

Генеральный директор АО «Актив» Васильев   Васильев А.И.
(подпись)   (инициалы, фамилия)

Учетная политика должна применяться с 1 января того года, который следует за годом ее утверждения. Ее положения применяются всеми обособленными подразделениями фирмы независимо от их места расположения.

Напомним, что «упрощенцы» вправе иметь обособленные подразделения, зарегистрированные в налоговой инспекции. Им не разрешается иметь только филиалы и представительства (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Структура учетной политики для целей бухучета фирмы на УСН

Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не определяет перечень обязательных составляющих учетной политики. Однако ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» обязывает фирму утвердить:

  • рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  • формы первичных документов, применяемые в компании, и способы их составления (в электронном виде или на бумажном носителе);
  • график документооборота и порядок обработки учетной информации;
  • порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов;
  • методы оценки активов и обязательств фирмы;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Структуру учетной политики фирма определяет самостоятельно. Можно придерживаться перечисленных пунктов, а можно их объединить в два общих раздела. Например:

  • организация бухгалтерского учета;
  • способы ведения бухгалтерского учета.

Что указать в учетной политике на УСН для целей бухучета

Прежде всего укажите в учетной политике для целей бухучета: 

  • кто будет вести бухгалтерский учет (главный бухгалтер, специализированная компания или директор); 
  • будет ли использоваться автоматизированная программа или учет предполагается вести ручным способом; 
  • какими документами будут оформляться те или иные хозяйственные операции; 
  • какое имущество придется учитывать и на каких счетах.

Обратите внимание: раньше руководитель любой компании мог вести бухучет лично; с 1 января 2013 года такая возможность есть у фирм, которые являются субъектами малого или среднего предпринимательства, а также у индивидуальных предпринимателей (п. 3 ст. 7 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

В рабочем плане счетов, который приводят в учетной политике, укажите те счета бухгалтерского учета, которые вы будете использовать. При этом малые предприятия могут воспользоваться рекомендациями финансистов и сократить количество синтетических счетов (п. 3 информации Минфина РФ № ПЗ-3/2012).

Как организации на УСН изменить свою учетную политику

Принятую учетную политику нужно применять последовательно из года в год. Однако ее можно менять, если:

  • изменились законодательные или нормативные акты по бухгалтерскому учету (например, поменялся порядок учета тех или иных хозяйственных операций);
  • фирма разработала новые способы ведения бухучета (например, стала вести бухгалтерию в другой компьютерной программе);
  • изменились условия деятельности организации (например, торговая фирма стала заниматься производством).

Малые предприятия имеют право отражать последствия изменений в учетной политике перспективно, без пересчета показателей отчетности за тот год, в котором эти изменения произошли (п. 15.1 ПБУ 1/2008).

Какие ФСБУ должны быть упомянуты в учетной политике «упрощенца»

С 2021 по 2024 год ввели несколько новых ФСБУ. Начиная с 2022 года, в обязательном порядке нужно применять ФСБУ 5/2019 «Запасы». С 2023 еще три новых стандарта.

  • ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (приказ Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н);
  • ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (приказ Минфина России от 17 сентября 2020 года № 204н); 
  • ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (приказ Минфина России от 16 октября 2018 года № 208н).
С 2024 года добавили ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» (приказ Минфина России от 16 апреля 2021 года № 62н), срок применения которого переносили на год и ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы».

Как применяют ФСБУ «упрощенцы»-малые предприятия

Организации на УСН, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, также должны применять ФСБУ вместе с остальными компаниями. Однако, для них установлены некоторые послабления.

Как применяют ФСБУ «Запасы» малые предприятия на УСН

ФСБУ 5/2019 не предусматривает исключений для организаций, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета. Такие организации также обязаны его использовать.

Однако, ФСБУ 5/2019 предусматривает следующие упрощенные способы ведения бухгалтерского учета запасов для организаций:

  • определение себестоимости приобретенных запасов в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате (безо всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев);
  • признание фактической себестоимостью запасов, приобретенных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг; 
  • оценка запасов на отчетную дату по фактической себестоимости; 
  • признание затрат на приобретение запасов, предназначенных для управленческих нужд, расходами периода, в котором были понесены.

Как применяют ФСБУ «Основные средства» малые предприятия на УСН

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при использовании ФСБУ 6/2020 «Основные средства» могут:

  • не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
  • отказаться от проверки основных средств на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату; 
  • раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об основных средствах в ограниченном объеме.

Как применяют ФСБУ «Капитальные вложения» малые предприятия на УСН

Организации, применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при использовании ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» могут определять фактические затраты при признании капитальных вложений:

  • без учета отдельных видов затрат, указанных в подпунктах «б» - «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды, а также затрат, возникших при этом в связи с использованием труда работников. Не учтенные при этом затраты признаются расходами периода, в котором они понесены;
  • в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, равно как без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев; 
  • в размере балансовой стоимости передаваемых активов при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами.

Кроме того, эти организации могут отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение, т.е. оценивать капитальные вложения по балансовой стоимости на отчетную дату, и раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о капитальных вложениях в ограниченном объеме.

Как применяют ФСБУ «Бухгалтерский учет аренды» малые предприятия на УСН

Организации – арендатору, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» предоставляет возможность не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде.

Однако, это допускается при одновременном выполнении следующих условий:

  • договором аренды не предусмотрен переход права собственности на предмет аренды к арендатору и отсутствует возможность выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
  • предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. «в» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018).

Кроме того, арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, может:

  • рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99); 
  • первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Организации – арендодателю, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 предоставляет возможность учитывать любую аренду как операционную, если выполняются условия (п. 28 ФСБУ 25/2018): 

  • договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды; 
  • арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.

Как применяют ФСБУ «Документы и документооборот в бухгалтерском учете» малые предприятия на УСН

ФСБУ 27/2021 определяет требования к документам бухгалтерского учета и документообороту в бухгалтерском учете. При этом: 

  • ФСБУ 27/2021 распространяется на все коммерческие организации. Бюджетники это ФСБУ не применяют; 
  • ФСБУ 27/2021 устанавливает требования только к первичным учетным документам и регистрам бухгалтерского учета.

Действие ФСБУ 27/2021 не распространяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность, а также на иные документы бухгалтерского учета, указанные в статье 29 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

ФСБУ 27/2021 вступает в силу с 1 января 2022 года. Но организации могли принять решение о досрочном применении этого стандарта уже, начиная с 19 июня 2021 года, т.е. с даты его вступления в силу.

Некоторые правила ведения документооборота на фирме ФСБУ 27/2021 оставил прежними. Но появились и новшества. Подробнее об этом читайте в разделе практической энциклопедии «Документооборот по ФСБУ 27/2021».

Способы ведения бухучета, влияющие на составление учетной политики

При формировании учетной политики из каждого Положения по бухгалтерскому учету выберите один из предлагаемых в нем вариантов учета того или иного имущества, который вы будете использовать, или предусмотрите свой.

Предприятиям малого бизнеса чиновники разрешают не применять ряд ПБУ (см. информацию Минфина РФ № ПЗ-3/2012).

Так, малые предприятия на УСН, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять следующие ПБУ:

  • ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
  • ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»; 
  • ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»; 
  • ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»; 
  • ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

Также малые предприятия на УСН, которые вправе применять упрощенные способы бухучета, могут не применять ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам» на общих основаниях, если не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

Этот факт можно отразить в учетной политике, например, так:

<... >

1.5. Организация не применяет нормы следующих Положений по бухгалтерскому учету:
ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»;
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»;
ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»;
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

<... >

Определение обычных видов деятельности

Если ваша фирма ведет или планирует вести несколько видов деятельности, определитесь, какие доходы считаются для нее поступлениями от обычных видов деятельности, а какие – прочими.

От этого зависит, на каком счете вы будете отражать полученные доходы – на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы». Так, например, доходы от сдачи имущества в аренду могут быть отражены как на счете 90, так и на счете 91.

В учетной политике определите критерий, по которому тот или иной вид деятельности относится к обычным. Это можно сделать так:

<... >

2.1. Осуществляемый вид деятельности является обычным для организации, если поступления от него составляют не менее 5% от общей суммы вырубки, полученной за отчетный период.

<... >

Учет доходов и расходов

По общему правилу выручка в бухгалтерском учете признается по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) независимо от фактического получения денежных средств от покупателей и заказчиков (п. 12 ПБУ 9/99).

Однако субъекты малого предпринимательства вправе признавать выручку кассовым методом (после поступления денежных средств от покупателей и заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99).

Если организация в учетной политике принимает кассовый метод признания выручки, то и расходы ей придется признавать после погашения кредиторской задолженности (п. 18 ПБУ 10/99). В учетной политике это можно отразить так:

<... >

2.2. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Выручка, полученная по каждому виду деятельности, отражается по мере поступления денежных средств от покупателей. При этом расходы признаются после осуществления погашения задолженности перед поставщиками.

<... >

Учет имущества стоимостью не более 100 000 рублей

В бухгалтерском учете предметы стоимостью не более 100 000 рублей за единицу можно не отражать в составе основных средств, а учитывать как материально-производственные запасы.

Решив воспользоваться этой возможностью, фирма должна заявить об этом в учетной политике, например, так:

<... >

2.3. Предметы стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражают в составе материально-производственных запасов.

<... >

Учет основных средств, которые подлежат госрегистрации

Бывают ситуации, когда объект недвижимости еще не прошел государственную регистрацию, но уже эксплуатируется. В этом случае имеет место временная эксплуатация. Такие объекты недвижимости следует учитывать в составе основных средств (с выделением на отдельном субсчете). Факт подачи документов на госрегистрацию не имеет значения. Вы сможете начать начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания основного средства, закрепив такой вариант в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020).

В учетной политике это можно отразить так:

<... >

2.4. Основные средства, не прошедшие госрегистрацию (права собственности на которые не зарегистрированы), учитывают на счете 01 «Основные средства» субсчете «Основные средства, не прошедшие госрегистрацию»

<... >

Амортизация основных средств

Бухгалтерский учет предусматривает четыре способа амортизации основных средств. Фирма может выбрать любой из них. Это:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

Для начисления амортизации вам нужно определить срок полезного использования каждого основного средства. Эти сроки указаны в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1. Положения этого документа можно использовать как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Порядок начисления амортизации зафиксируйте в учетной политике фирмы так:

<... >

2.5. Амортизацию объектов основных средств начисляют линейным способом исходя из срока их полезного исполнения. Срок полезного использования объектов основных средств определяют в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

<... >

Амортизация нематериальных активов

В бухгалтерском учете начислять амортизацию нематериальных активов можно тремя способами:

  • линейным;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Сумму амортизационных отчислений можно отражать на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

<... >

2.6. Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом. Суммы амортизационных отчислений отражаются на счете 05 «Амортизация нематериальных активов»

<... >

В учетной политике фирмы должно быть также указано следующее:

  • установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
  • сведения об изменениях сроков полезного использования НМА;
  • сведения об изменениях способов определения амортизации НМА.

Учет материально-производственных запасов

Поступившие материалы или товары можно учитывать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», а также без их использования (то есть непосредственно на счете 10 «Материалы» или 41 «Товары»).

В первом случае запасы отражают по учетной (плановой) цене, во втором – по фактической себестоимости. Выбор того или иного варианта зависит от порядка работы фирмы с поставщиками. Если фирма имеет большой объем неотфактурованных поставок (по которым нет товаросопроводительных документов), то ей придется применять первый вариант учета – с использованием счетов 15 и 16.

Если у фирмы таких поставок нет или она является субъектом малого предпринимательства, то удобнее и проще учитывать стоимость материально-производственных запасов на счетах 10 и 41.

В учетной политике это будет выглядеть так:

<... >

2.7. Материально-производственные запасы учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость МПЗ формируется непосредственно на счетах 10 «Материалы» и 41 «Товары»

<... >

Обратите внимание: организации розничной торговли могут учитывать товары по продажным ценам. Если вы будете использовать такой способ, то об этом также нужно написать в учетной политике.

Списание материально-производственных запасов

Выбывшие товары или материалы списывают одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости.

Выбранный метод зафиксируйте в учетной политике так:

<... >

2.8. Материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

<... >

Списание транспортных расходов

Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров до склада фирмы, можно учитывать двумя способами:

  • на счете 41 «Товары» – если они включены в цену товаров по условиям договора;
  • на счете 44 «Расходы на продажу» – в остальных случаях.

Это положение отразите в учетной политике так:

<... >

2.9. Транспортные расходы, связанные с доставкой товара до склада фирмы, отражаются на счете 41 «Товары», если они включены в их цену по условиям договора поставки. Если транспортные расходы не влючены в цену товара и оплачиваются организацией отдельно - они отражаются на счете 44 «Расходы на продажу»

<... >

Списание общехозяйственных расходов

В состав таких расходов включаются: административно-управленческие затраты; расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизация основных средств общехозяйственного назначения; расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных услуг и т. п.

Такие затраты учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Малые предприятия могут использовать для учета указанных затрат счет 20 "Основное производство».

В бухгалтерском учете их можно списать двумя способами:

  • включить в себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), если продукция (работы, услуги) учитывается по полной производственной себестоимости;
  • списать непосредственно на счет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж», если продукция (работы, услуги) учитывается по сокращенной производственной себестоимости.

Запись об этом может быть такой:

<... >

2.10. Готовая продукция (работы, услуги) отражаются в учете по сокращенной производственной себестоимости. Общехозяйственные расходы списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

<... >

Формирование резервов

При создании резервов предстоящих расходов (на оплату отпусков работникам, гарантийный ремонт и т. д.) фирмы обязаны руководствоваться ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н).

Например, строительная организация включает в состав расходов по договору, кроме фактически понесенных, ожидаемые неизбежные расходы, которые заказчик в будущем обязан возместить. Такие расходы можно признавать либо по мере возникновения, либо путем создания резерва предстоящих расходов, применяя положения ПБУ 8/2010.

Малые предприятия имеют право не применять ПБУ 8/2010. В этом случае организация не создает никаких резервов (оценочных обязательств), а все фактически понесенные затраты учитывает в составе расходов по мере возникновения. Свой выбор следует закрепить в учетной политике, например, так:

<... >

2.11. Организация не отражает оценочное обязательства, условные обязательства и условные активы в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе не создает резервы предстоящих расходов. Все фактически понесенные расходы учитываются в составе расходов по мере возникновения.

<... >

А вот формировать резерв по сомнительным долгам должны все организации, в том числе субъекты малого предпринимательства. Создание этого резерва – не право, а обязанность фирмы, если она имеет дебиторскую задолженность, подпадающую под определение «сомнительной», то есть которая:

  • не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена гарантиями;
  • с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не будет обеспечена гарантиями.

Учет расходов по займам и кредитам

По общему правилу проценты по займам и кредитам признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов. Однако если заемные средства используются для приобретения (создания) инвестиционного актива, то проценты по ним включаются в стоимость инвестиционного актива (п. 7 ПБУ 15/2008).

Субъекты малого предпринимательства вправе признавать все расходы по займам прочими расходами (п. 7 ПБУ 15/2008).

Запись об этом может быть такой:

<... >

2.12. Все расходы по займам и кредитам учитываются в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчете 2 «Прочие расходы»

<... >

Исправление ошибок прошлых периодов

Существенная ошибка предшествующего года, выявленная после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправляется записями в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». При этом производят ретроспективный пересчет сравнительных показателей отчетности прошлых лет (п. 9 ПБУ 22/2010).

Малые предприятия могут исправлять существенные ошибки прошлых периодов в порядке, установленном для исправления несущественных ошибок, без ретроспективного пересчета. А именно: ошибка предшествующего года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующим счетам бухучета в месяце выявления.

Этот порядок зафиксируйте в учетной политике так:

<... >

2.13. Существенная ошибка прошлых периодов, выявленная после даты подписания годовой бухгалтерской отчетности, исправляется записями по соответствующими счетам бухгалтерского учета в месяце выявления. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

<... >

Образец учетной политики организации на УСН для целей бухучета

Образец учетной политики организации на УСН, применяющей упрощенные способы ведения бухучета и сдачи бухотчетности, смотрите далее:

Учетная политика АО «Актив» для целей бухгалтерского учета



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.