.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Книга учета доходов и расходов при УСН

Последний раз обновлено:

Налоговый учет ведут в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей (сокращенно бухгалтеры называют ее КУДиР). Она нужна, чтобы подтвердить доходы и расходы, если какие-то ваши цифры вызовут сомнения у налоговиков. Инициативно сдавать книгу в налоговую не нужно. Только по запросу ИФНС или в рамках налоговой проверки.

КУДиР ведут в обязательном порядке. Минфин неоднократно высказался против ведения книги добровольно, по желанию. Свою позицию финансисты объясняют так. Поскольку в книге учета отражаются все доходы и расходы «упрощенца», вести ее необходимо, прежде всего, для расчета налогооблагаемой базы по единому налогу.

Одними из критериев, дающих возможность применения УСН, являются величина дохода.

Помимо необходимости ведения книги учета для расчета «упрощенного» налога, ее целесообразно вести для соблюдения в течение отчетного (налогового) периода ограничения по доходам и остаточной стоимости основных средств.

Если ИП на УСН не ведет учет, налог ему доначислят расчетным путем. Так решил ВС РФ в Определении от 1 марта 2019 г. № 308-ЭС19-642. ВС РФ рассмотрел дело с доначислением предпринимателю на УСН (доходы) налога расчетным путем. Он оказывал услуги общественного питания и сдавал в аренду помещение для проведения банкетов и свадеб. Но не вел книгу учета доходов и расходов, не оформлял БСО, допускал нарушения при применении ККТ.

Налог ему доначислили исходя из количества проведенных в зале мероприятий и средней стоимости банкета. Выписали штраф. Предприниматель обратился в суд, куда представил единственный документ – журнал кассира-операциониста, да и то оформленный ненадлежащим образом. Судьи сочли допустимым применение расчетного метода исчисления налога. Ведь ИП последовательно и системно нарушил свою обязанность правильно, полно и своевременно вести достоверный учет всех хозяйственных операций и исчислять налоги. То есть он действовал, а вернее, бездействовал, незаконно. Он не вел учет своей деятельности.

Когда начинать вести Книгу

Книгу учета доходов и расходов «открывают» на каждый очередной налоговый период: либо в начале года, либо сразу после открытия фирмы, которая будет работать на УСН.

Книгу нужно вести постоянно, соблюдая непрерывность и достоверность учета доходов. По правилам учета, доходы нужно вписывать в книгу в день их получения. В любом случае, уделяйте книге внимание, хотя бы два раза в неделю.

Ведут КУДиР на русском языке на основании первичных учетных документов. Если работаете с документами на иностранных языках, они должны быть построчно переведены на русский.

Форма и формат книги

Форма Книги учета доходов, расходов, которая применяется с 2024 года утверждена Приказом ФНС России от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ (Приложение №2).

Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения

Книгу можно вести в электронном формате или на бумаге. Это ваш выбор.

Если выбираете бумажный вариант, распечатайте бланк и заполняйте «от руки». будете вести учет в электронном виде, книгу нужно распечатать в конце отчетного периода. Иначе она не будет считаться действительной. 

По окончании отчетного периода (года) распечатку электронной версии либо изначально выбранный бумажный вариант прошнуруйте и все страницы пронумеруйте. На последней странице укажите количество содержащихся в ней страниц, и эти данные заверяются подписью руководителя и скрепляются печатью (при ее наличии).

Распечатывайте книгу со всеми разделами, даже с теми, которые вы не заполняете. Нумеровать нужно все страницы, даже пустые.

Правки в книге учета доходов, расходов на УСН

Преимущество электронной версии в том, что в нее вы можете вносить исправления в любой нужный момент: заменив неверную информацию правильной.

В бумажную версию вносить правки сложнее. Нужно соблюдать все правила исправления первичных документов. Неверные данные нужно зачеркнуть, рядом вписать новые.  Всё это —заверить подписью руководителя и печатью, указав дату исправления.

В любом случае, исправление ошибок должно быть обосновано и подтверждено первичкой.

КУДиР фирмы или ИП, временно не работающих

Если вы временно не вели деятельность, никаких операций не проводили в течение года, КУДиР все равно нужно распечатать.

Заполните только титульный лист. В таблицах вместо цифр поставьте нули. Нулевая КУДиР тоже должна быть пронумерована, прошиты и заверена. 

Как правильно заполнять КУДиР

Книга учета доходов и расходов состоит из титульного листа и нескольких разделов:

  • Раздел I — учет доходов и расходов.
  • Раздел II —расходы на основные средства и нематериальные активы.
  • Раздел III —расчет убытков прошлых периодов, которые уменьшают налоговую базу текущего периода.
  • Раздел IV — учет расходов.
  • Раздел V — расчет торгового сбора, уменьшающего налог.

Какие разделы заполнять, зависит от выбранного вами объекта налогообложения на УСН: «Доходы» или «Доходы минус расходы». 

Объект налогообложения на УСН Разделы КУДиР, которые нужно вести
Доходы разделы I, IV и V 
Доходы минус расходы разделы I–III и справку к разделу I на основе итоговой суммы доходов и расходов.

Титульный лист

На титульном листе Книги указывайте стандартные регистрационные данные фирмы или ИП, на основании документов, выданных госорганами:

  • код формы Книги по ОКУД;
  • календарный год, операции которого отражены в Книге;
  • дата начала ведения Книги;
  • фамилия, имя, отчество (полностью, без сокращений) и код ОКПО;
  • ИНН;
  • КПП;
  • выбранный объект налогообложения: либо «доходы», либо «доходы минус расходы»;
  • номера открытых расчетных и иных счетов в банках и наименования банков.

Раздел I «Доходы и расходы»

В этот раздел вносите информацию обо всех операциях в хронологическом порядке с указанием даты и номера первичного документа: платежного поручения, товарного чека, акта, накладной и других.

В графе 3 нужно «раскрыть» содержание операции, а в графе 4 указать сумму дохода. 

Предоплата тоже считается доходом, ее нужно вносить в графу 4. Если предоплата возвращена покупателю, эту сумму нужно повторно отразить в графе 4 со знаком «минус».  В расходах возвращенный аванс не отражайте.

Графу 5 заполняют не все. Его ведут только:

  • фирмы и ИП на УСН с объектом «Доходы минус расходы»;
  • фирмы и ИП на УСН с объектом «Доходы», кто получал субсидии на реализацию государственных программ.

Если вы получали субсидии, вносите сумму субсидии, сразу в доходы и в расходы, на тот момент, когда часть денег потратили. Отдельно фиксировать в доходах поступление субсидии, не стоит. Это только усложнит вам работу, сути не изменит.

Для каждого отчетного периода (квартала, полугодия, 9 месяцев и года) заполняют свой раздел 1.

Так, в частности, в конце раздела I за полугодие есть такие строки:

  • «итого за II квартал»;
  • «итого за полугодие».

В них нужно указывать общую сумму доходов и расходов за II квартал и, соответственно, в целом за полугодие.

А в итоговых строках раздела I, например, за год нужно отражать сумму доходов и расходов за IV квартал и за весь год.

Графа раздела I КУДир Что указывать
графа 1 раздела I  Порядковый номер операции
графа 2 раздел I Дату и номер первичного документа, на основании которого проведена операция
графа 3 раздела I  Содержание операции. Коротко опишите суть
графа 4 раздела I Доходы, не учитываемые в налоговой базе по ст. 251 НК РФ и доходы, облагаемые налогом на прибыль.
Доходы ИП, облагаемые НДФЛ, в том числе дивиденды.
графа 5 раздела I Расходы, которые вы вправе учесть при расчете УСН налога согласно статье 346.17.
  Эта графа заполняется фирмами и ИП, которые работают на УСН с объектом «доходы» и получают от государства целевые субсидии. Например, на мероприятия по содействию самозанятости безработных. В этой графе указывайте только расходы, то есть сумму потраченных средств на реализацию целевой программы. Проверяйте разрешены ли расходы статьей 346.16 НК РФ.

По итогам налогового периода (года) заполняют справку. Но делают это только те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами.

В строке 010 справки указывают сумму «налоговых» доходов, полученных «упрощенцем» за год.

В строке 020 отражают сумму «налоговых» расходов, которые «упрощенец» понес за год.

Строку 030 заполняют те, кто в прошлом году платил не «реальный», а минимальный налог. Здесь показывают «прошлогоднюю» разницу между минимальным и «реальным» налогами. Ведь эта разница уменьшает налоговую базу текущего года.

В строке 040 показывают налоговую базу за текущий год.

Значение строки 040 определяют так:

Показатель строки 040 = Показатель строки 010 - Показатель строки 020 - Показатель строки 030

Если полученный результат оказался отрицательным, то строку 040 не заполняют, а отражают его в строке 041.

Строка 041 «посвящена» полученным за год убыткам.

Сведем всю информацию в таблицу: Что включать с каждую строку Справки.

Номер строки Что указывать Как рассчитать (или с чем должна совпадать)?
Строка 010 Сумма полученных доходов за налоговый период. Это цифра из строки «Итого за год» графы 4 раздела I Книги учета доходов и расходов.
Строка 020 Сумма расходов за налоговый период. Это показатель из строки «Итого за год» графы 5 раздела I Книги учета доходов и расходов.
Строка 030 Разница между суммой уплаченного за предыдущий налоговый период минимального налога и суммой исчисленного за этот же период налога в общем порядке.  
Строка 040 Налоговая база за налоговый период. Отрицательное значение здесь не указывается. Это цифра из строки 010 за вычетом строки 020 и строки 030.
Строка 041 Сумма полученных убытков. Отрицательное значение здесь не указывается. Это сумма строки 020 и строки 030 за вычетом строки 010.

Рассмотрим порядок заполнения раздела I на примерах.

Пример заполнения раздела I книги учета доходов и расходов фирмой

ООО «Актив», применяющее УСН «доходы минус расходы» (15%), 1 февраля получило партию курток от ООО «Пассив» для дальнейшей реализации. Сумма сделки — 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Товары оплачены 5 февраля платежным поручением № 87.

Все куртки отгружены покупателю — АО «Тройка» — 7 февраля.

Стоимость отгруженной партии — 200 000 руб. Покупатель оплатил товары (платежное поручение № 75 от 8 февраля 2021 года).

Бухгалтер заполнил раздел I книги учета доходов и расходов так:

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
113 7 февраля 2024 г., п/п № 87 от 5 февраля 2024 г. Списана себестоимость реализованной партии курток 100 000
114 7 февраля 2024 г., п/п № 87 от 5 февраля 2024 г. Списан НДС по реализованной партии курток 20 000
115 8 февраля 2024 г., п/п № 75 Получена выручка от реализации партии курток 200 000
<...>

По Налоговому кодексу, чтобы «упрощенец» мог учесть стоимость реализованных товаров в расходах, эти товары должны быть:

  • оплачены поставщику;
  • отгружены покупателю.

Для того чтобы учесть в расходах стоимость товаров, оплаченных поставщику, достаточно их реализовать. Оплачены товары покупателем или нет – неважно. 

Пример заполнения раздела I книги учета доходов и расходов предпринимателем

Индивидуальный предприниматель Петров применяет УСН, объект налогообложения — разница между доходами и расходами.

В марте коммерсант купил для перепродажи в розницу 4 холодильника на сумму 360 000 руб., в том числе НДС — 60 000 руб.

Оплату поставщику Петров перечислил 11 марта (платежное поручение № 1).

2 холодильника предприниматель отгрузил 25 марта 2024 года на сумму 250 000 руб., еще 2 — 10 апреля 2021 года на ту же сумму.

Раздел 1 книги учета доходов и расходов заполнен так:

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
<...>
12 25 марта 2024 г., п/п № 1 от 11 марта 2024 г. Списана себестоимость реализованных товаров 150 000
13 25 марта 2024 г., п/п № 1 от 11 марта 2024 г. Списан НДС по реализованным товарам 30 000
<...>
25 10 апреля 2024 г., п/п № 1 от 11 марта 2024 г. Списана себестоимость реализованных товаров 150 000
26 10 апреля 2024 г., п/п № 1 от 11 марта 2024 г. Списан НДС по реализованным товарам 30 000
<...>

Предоплата, полученная от покупателя, — это доход «упрощенца». Но что делать, если фирма решила разорвать контракт с покупателем и вернуть аванс?

В этом случае на сумму возвращенного аванса нужно уменьшить доходы того периода, в котором деньги перечислены покупателю (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Уточненную декларацию подавать не нужно.

Итак, если вы вернули покупателю предоплату, то на сумму возвращенного аванса, можно уменьшить доходы. Как отразить это в книге учета доходов и расходов?

Понятно, что возвращенный аванс нельзя ставить в расходы, поскольку такого вида расходов нет в хорошо знакомом нам списке (ст. 346.16 НК РФ). А ведь в графу 5 книги учета доходов и расходов можно вносить исключительно то, что в нем указано. Значит, единственный путь — «подправить» доходы.

Пример заполнения раздела I книги учета при возврате аванса

ООО «Мелодия» применяет УСН, объект налогообложения — доходы.

Фирма получила аванс под предстоящую поставку продукции (платежное поручение № 10 от 11 февраля 2021 г.). Сумма предоплаты — 40 000 руб.

25 февраля 2021 года покупатель отказался от поставки продукции, и аванс ему пришлось вернуть (платежное поручение № 17 от 25 февраля 2021 г.).

Раздел 1 книги учета доходов и расходов бухгалтер заполнил так:

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
<...>
10 11 февраля 2021 г., п/п № 10 Полученные авансы включены в доходы 40 000
<...>
25 25 февраля 2021 г., п/п № 17 Аванс возвращен покупателю -40 000
<...>

Теперь рассмотрим противоположную ситуацию. А именно: «упрощенец» перечислил поставщику аванс. Однако сделка по каким-то причинам не состоялась, и продавец вернул деньги. Сумму аванса, возвращенного «упрощенцу», учитывать в составе доходов не надо.

С этим согласен и Минфин России (см. письмо от 12 декабря 2008 г. № 03-11-04/2/195). При этом финансисты особо подчеркнули, что суммы перечисленных авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров при расчете единого налога в расходах не учитываются.

Поэтому суммы авансов, возвращенных поставщиками, в состав доходов не включаются.

Пример заполнения раздела I книги учета при покупке бухгалтерской программы

В феврале 2024 года ООО «Актив» (объект налогообложения - разница между доходами и расходами) оплатил и получил бухгалтерскую компьютерную программу стоимостью 35 000 руб. (без НДС). За техническую поддержку и обновление (с февраля по декабрь 2024 года включительно) фирма заплатила 22 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер заполнил раздел I книги так:

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер
первичного
документа
Содержание
операции
Доходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
Расходы, учитываемые
при исчислении
налоговой базы
1 2 3 4 5
<...>
41 5 февраля 2024 г., № 7 Приобретена бухгалтерская программа 35 000
<...>
55 5 февраля 2024 г., № 8;
28 февраля 2024 г., № 38
Списана на расходы стоимость технической поддержки и обновления за февраль 2000
<...>
67 5 февраля 2024 г., № 8;
31 марта 2024 г., № 64
Списана на расходы стоимость технической поддержки и обновления за март 2000
<...>

Раздел II расходы на ОС и НМА

Раздел 2 книги заполняют только те фирмы и ИП, которые работают на УСН с объектом «Доходы минус расходы».

Полное наименование раздела II Книги звучит так: «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление), достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу». Расходы ОС и НМА отражаются отдельно по каждому объекту.

В этом разделе, как и в предыдущем, сначала нужно указать отчетный (налоговый) период: I квартал, полугодие, 9 месяцев, год. Вносите сюда данные только по ОС и НМА, которые уже введены в эксплуатацию.

В графе 1 раздела II указывайте порядковый номер операции. А в графе 2 – наименование объекта ОС или НМА.

Графа 3 служит для того, чтобы отразить дату оплаты объекта.

В графе 4 укажите дату подачи документов на госрегистрацию, если такая регистрация предусмотрена  законодательством (например, по недвижимости).

В графу 5 вписывайте дату ввода объекта в эксплуатацию.

В графе 6 указывайте первоначальную стоимость ОС иои НМА, которые оплачены и введены в эксплуатацию в период применения упрощенной системы налогообложения.

В графе 7 укажите срок полезного использования объекта.

Графа 8 служит для того, чтобы отразить остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на УСН. Остаточную стоимость отражают в том отчетном (налоговом) периоде применения УСН, в котором произошло последним по времени одно из следующих событий:

  • ввод в эксплуатацию объекта ОС либо принятие НМА на бухгалтерский учет;
  • подача документов на госрегистрацию;
  • оплата расходов на приобретение объекта ОС и НМА.

Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств, приобретенных до перехода на УСН, увеличивают остаточную стоимость основного средства в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в период применения упрощенки произошло последним по времени одно из следующих событий:

  • ввод в эксплуатацию объекта основных средств;
  • подача документов на государственную регистрацию;
  • оплата расходов на приобретение объекта основных средств.

В графе 9 нужно указать, сколько кварталов должен эксплуатироваться оплаченный объект в налоговом периоде. Например, в эту графу ставят цифру 4, если объект поставлен на «упрощенный» учет в I квартале, 3 – если во II, 2 – если в III и 1 – если в IV квартале. Таким образом, получают количество равных долей, которыми положено принимать расходы на приобретение (сооружение, создание) основных средств, достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств и нематериальных активов.

В графе 10 указывают долю стоимости объекта (в %), которую нужно включить в состав расходов в течение текущего года. Если имущество куплено в период применения «упрощенки», то в отчетном году на расходы относят всю его стоимость (равными долями). Поэтому по таким объектам в графе 10 пишут «100».

Когда речь идет об имуществе, купленном (введенном в эксплуатацию) до перехода на УСН, действуют так.

Если срок службы объекта не превышает трех лет, то всю его остаточную стоимость списывают на расходы в первый год использования упрощенной системы. Значит, заполняя графу 10 по такому объекту, нужно также указать 100%.

Если срок службы составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования «упрощенки» списывают 50% остаточной стоимости имущества, во второй — 30%, а в третий — оставшиеся 20%. То есть в графе 10 появится, соответственно, 50, 30 или 20.

При сроке полезного использования более 15 лет остаточную стоимость имущества списывают равными долями в течение 10 лет. Значит, ежегодно до списания полной стоимости в графе 10 будет стоять 10 (100% : 10 лет).

Графа 11 нужна для того, чтобы показать, какую долю стоимости основного средства или нематериального актива (в %) нужно списывать на расходы ежеквартально. Ее рассчитывают так: сумму процентов, отраженную в графе 10, делят на количество кварталов, указанное в графе 9.

И, наконец, в графе 12 отражают собственно сумму расходов, которую нужно учитывать ежеквартально. При этом по объекту, который куплен в период применения упрощенной системы, эта сумма определяется как произведение граф 6 и 11, деленное на 100.

По остальным объектам берут показатель графы 8, умножают его на показатель графы 11 и делят на 100.

Общий расход за налоговый период указывают в графе 13. Для этого показатель графы 12 умножают на значение графы 9.

В графе 14 отражают данные из прошлогодних книг учета доходов и расходов. А именно — из «прошлогодних» граф 13 раздела II. Здесь показывают, какая сумма (по данному объекту) включена в расходы в предыдущие годы применения УСН.

В графе 15 показывают, какую сумму расходов по данному объекту осталось списать на затраты в последующие налоговые периоды. Для этого из показателя графы 8 вычитают значения граф 13 и 14.

Графу 16 заполняют для выбывших основных средств и НМА. В ней указывают число, месяц и год выбытия объекта.

Обратите внимание: по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным (сооруженным, изготовленным, созданным, реконструированным, модернизированным, достроенным) и введенным в эксплуатацию (принятым к бухгалтерскому учету) в период применения «упрощенки», графы 7, 8, 14 и 15 не заполняют.

Сводная таблица. Какие данные отражать в графах раздела II КУДиР

Графа раздела II КУДиР

Что указывать

графа 1 раздела II  Порядковый номер операции.
графа 2 раздел II Наименование объекта ОС или НМА в соответствии с техпаспортом, инвентарными карточками и иными документами.
графа 3 раздела II  Дату оплаты объекта ОС или НМА на основании первичных документов.
графа 4 раздела II Дату подачи документов на госрегистрацию объектов ОС.
графа 5 раздела II Дату ввода в эксплуатацию (принятия к учету) объекта ОС или НМА.
графа 6 раздела II Первоначальную стоимость и расходы  на реконструкцию, модернизацию ОС или НМА в период применения УСН. Данные отражаются в том налоговом периоде, когда:
был осуществлен ввод в эксплуатацию; br> либо поданы документы на госрегистрацию; br> либо полностью оплачены расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС.

графа 7 раздела II Срок (количество лет) полезного использования ОС или НМА.
графа 8 раздела II Остаточную стоимость и расходы на дооборудование и т.п. ОС или НМА в период применения УСН. Если фирма переходит на УСН на дату перехода указывается остаточная стоимость каждого ОС и НМА.
Данные отражаются в том налоговом периоде, когда:
был осуществлен ввод в эксплуатацию;
либо поданы документы на госрегистрацию;
либо полностью оплачены расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта ОС.

графа 9 раздела II Количество кварталов эксплуатации ОС и НМА.
графа 10 раздела II Долю ОС или НМА, принимаемую в расходы за налоговый период.
графа 11 раздела II Долю стоимости ОС или НМА, принимаемую в расходы за каждый квартал отчетного (налогового) периода, определяемую как частное данных граф 10 раздела II и 9 раздела II.
Значение данного показателя округляется до второго знака после запятой.
графа 12 раздела II Сумму расходов на приобретение ОС, модернизацию ОС и НМА, включаемую в состав расходов, за каждый квартал налогового периода.
Если ОС или НМА приобретены, введены в эксплуатацию:
в период работы на УСН, данная сумма определяется как произведение граф 6 раздела II и 11 раздела II, деленное на 100.
до перехода на УСН - произведение граф 8 раздела II 11 раздела II, деленное на 100.
Сумма расходов отражается на последнее число отчетного периода.

графа 13 раздела II Сумма расходов на ОС и НМА, учитываемая в расходах за налоговый период. Эта сумма определяется как произведение граф 12 раздела II и 9 раздела II.
графа 14 раздела II Сумма расходов на ОС и НМА, учитываемая в расходах за предыдущие налоговые периоды. Эта данные граф 13 раздела II Книги за предыдущие периоды.
графа 15 раздела II Оставшаяся часть расходов на приобретение ОС и НМА, подлежащая списанию в будущих налоговых периодах. Это разность графы 8 раздела II и граф 13 раздела II и 14 раздела II.
По ОС и НМА, приобретенным в период работы на УСН эта графа не заполняется.
графа 16 раздела II Дата выбытия ОС и,или НМА.
Итоговая строка Указывается сумма значений граф 6 раздела II, 8 раздела II, 12 - 15 раздела II.
Пример заполнения раздела II книги учета доходов и расходов

ООО «Актив» в 2023 году применяло общий режим налогообложения, а с 1 января 2024 года перешло на УСН (объект налогообложения – разница между доходами и расходами). В течение 2022 и 2023 годов фирма приобретала следующие основные средства и нематериальные активы (все объекты оплачены):

Дата принятия
объекта к учету
Наименование объекта Стоимость
объекта, руб.
Срок полезного
использования
10 ноября 2022 г. Автомобиль «Рено Логан» 315 000 От 3 до 5 лет
15 мая 2023 г. Нежилое помещение общей площадью 25 м2, расположенное по адресу: г. Москва, ул. Пестеля, д. 3 2 597 400 Свыше 30 лет
1 октября 2023 г. Исключительное право на использование программного продукта «Клиент-Такси» 30 000 Не определен (10 лет)

Итак, до перехода на «упрощенку» ООО «Актив» приобрело только автомобиль. Поэтому машина принята к учету по остаточной стоимости. Стоимость автомобиля будет списана в течение трех лет: 50% – в первый год применения УСН, 30% – во второй год и 20% – в третий.

Расходы по приобретению нежилого помещения принимаются к учету с 15 мая 2023 года, поскольку это дата подачи документов на регистрацию права собственности (здание оплачено и введено в эксплуатацию раньше этой даты). Стоимость помещения списана на затраты за три квартала (II, III и IV) равными долями.

Стоимость компьютерной программы «Клиент-Такси» списывается на затраты в конце IV квартала 2023мгода полностью, поскольку программа была введена в эксплуатацию в последнем квартале отчетного года.

Вот образец заполнения раздела II книги учета доходов и расходов.

II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу


Раздел III «Расчет суммы убытка»

Раздел III, который полностью называется «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» заполняют компании и ИП, которые:

  • работают на упрощенке с объектом «доходы минус расходы»;
  • получили убытки.

Компания или ИП на УСН имеет право перенести, полученные в налоговом периоде убытки на будущее: в течение 10 лет.

Убыток может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Если фирма работает «с минусом» несколько налоговых периодах, перенос убытков на будущее производится в хронологическом порядке: сначала тот, который получен раньше.

По строкам 010-110 раздела III указывают сумму не перенесенного на начало отчетного года убытка:

  • всего (строка 010);
  • с разбивкой по годам (строки 020-110).

В строке 120 отражают налоговую базу за отчетный год (сюда переносят значение показателя строки 040 справки к разделу I нынешнего года).

В строке 130 указывают сумму убытка, которая уменьшает налоговую базу отчетного года.

Строку 140 заполняют в том случае, если по итогам предыдущего года получен убыток. Сюда переносят значение показателя строки 041 справки к разделу I Книги доходов и расходов за прошлый год.

В строке 150 отражают сумму не перенесенного на конец налогового периода убытка.

Ее рассчитывают так:

Сумма «позапрошлогодних» убытков (строка 010) - Сумма убытка, которая уменьшает налоговую базу нынешнего года (строка 130) + Сумма убытка прошлого года (строка 140) = Сумма неперенесенного убытка

В дальнейшем показатель строки 150 переносят в строку 010 раздела III Книги доходов и расходов следующего года.

В строках 160-250 неперенесенный убыток «расшифровывается» по годам его образования.

В дальнейшем показатели строк 160-250 переносят, соответственно, в строки 020-110 раздела III Книги доходов и расходов следующего года.

Сводные данные о строках раздела III. Таблица

Строка раздела III КУДиР

Что указывать Как рассчитать/ С чем сравнивать
Строка 010 Сумму убытков, полученных за предыдущие налоговые периоды, которые еще не были перенесены ранее. Цифры в строках 020 - 110  соответствуют значениям строк 150 - 250 раздела III Книги за предыдущий налоговый период.
Строка 120 Налоговую база за истекший налоговый период Соответствует данным строки 040 справки к разделу I Книги.
Строка 130 Сумму убытков, на которую уменьшена налоговая база за истекший налоговый период.

Цифра должна быть в пределах суммы убытков, полученных за предыдущие периоды, не перенесенных  на начало этого налогового периода, указанных по строке 010.

Строка 140> Сумму убытка за истекший налоговый период Данные должны соответствовать показателю строки 041 справки к разделу I Книги.
Строка 150 Сумму убытков на начало следующего налогового периода, которые можно перенести в будущем.

Соответствует значению: строка 010 раздела III - строка 130 раздела III + строка 140 раздела III.

Значение строки 150 переносится в раздел III Книги за следующий налоговый период и указывается по строке 010.

Строки 160 - 250 Суммы убытков, которые не были перенесены в уменьшение налоговой базы, с расшифровкой по годам. Сумма строк 160 - 250 соответствует показателю по строке 150 раздела III Книги. Данные строк 160-250 переносятся в раздел III Книги за следующий период и указываются по строкам 020-110 раздела III.

Рассмотрим заполнение раздела III на примере.

Пример заполнения раздела III книги учета доходов и расходов

ООО «Солнечное» (объект налогообложения – разница между доходами и расходами) по итогам 2023 года получило следующие результаты:

1. Доходы – 800 000 руб.

2. Расходы – 1 100 000 руб.

3. Итог работы за год – убыток 300 000 руб. (1 100 000 - 800 000).

4. Уплаченный минимальный налог – 8000 руб. (800 000 руб. × 1%).

Результаты работы в 2024 году таковы:

1. Доходы – 1 300 000 руб.

2. Расходы – 700 000 руб.

3. Итог работы за год – прибыль 600 000 руб. (1 300 000 - 700 000).

Налоговая база за 2024 год такова:

600 000 - 8000 = 592 000 руб.

Уменьшить налоговую базу можно на всю сумму убытка в размере 300 000 руб.

Эту сумму убытка можно будет списать частично или полностью в течение десяти лет, следующих за тем годом, в котором был получен убыток (абз. 2 п. 7 ст. 346.18 НК РФ). И только если к концу десятого года будет списана не вся сумма убытка, остаток уже нельзя будет включить в расходы.

Раздел III книги учета доходов и расходов за 2024 год бухгалтер заполнил так:

III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Раздел IV «Расходы, уменьшающие сумму «упрощенного» налога»

Раздел IV книги учета заполняют только те «упрощенцы», которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы».

В данном разделе отражают страховые взносы, пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам, и платежи по договорам добровольного личного страхования, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, которые уменьшают сумму единого налога.

Раздел IV состоит из 10 граф и заполняется следующим образом.

В графе 1 указывают порядковый номер операции.

В графе 2 указывают дату и номер первичного документа, на основании которого делается запись в книге.

В графе 3 указывают период, за который были уплачены страховые взносы, выплачены пособия по больничным листам, предусмотренные в графах 4–9.

В графе 4 отражают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников, отражают в этой графе пенсионные страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере.

Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, отражают в этой графе пенсионные страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере, и пенсионные страховые взносы, уплаченные за работников.

В графе 5 отражают страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В графе 6 отражают страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Индивидуальные предприниматели, работающие без наемных работников, отражают в этой графе страховые взносы, уплаченные за себя в фиксированном размере.

Индивидуальные предприниматели, имеющие наемных работников, отражают в этой графе медицинские страховые взносы, уплаченные в фиксированном размере за себя, и медицинские страховые взносы, уплаченные за работников.

В графе 7 отражают страховые взносы «по травме», перечисленные в ФСС.

В графе 8 отражают суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам за счет средств работодателя (т.е. за первые три дня болезни).

В графе 9 отражают платежи по договорам добровольного личного страхования в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Эти договоры должны быть заключены со страховыми компаниями, имеющими лицензии.

Платежи по договорам добровольного личного страхования уменьшают сумму единого налога в том случае, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера больничного пособия, рассчитанного за первые три дня болезни работника.

В графе 10 отражают итоговую сумму страховых взносов, выплаченных работникам больничных пособий и платежей по договорам добровольного личного страхования за отчетный (налоговый) период.

Раздел IV «Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога»

Раздел IV заполняют только фирмы и ИП на УСН с объектом налогообложения «доходы». Здесь показывают сумму уплаченного торгового сбора, которая уменьшает сумму УСН-налога.

  • В графе 1 пишут порядковый номер операции.
  • В графе 2 – дата и номер первичного документа, которым оформлена эта операция.
  • В графе 3 указывают период, за который уплачен торговый сбор.
  • В графе 4 – сумму уплаченного торгового сбора.

Этот раздел нужно вести, если вы работаете на УСН «Доходы» и обязаны платить торговый сбор, введенный в вашем регионе.

В этот раздел вносите суммы торгового сбора за каждый квартал. 

Если в вашем регионе нет торгового сбора, укажите отчетный год и поставьте прочерки.

Графа раздела IV КУДиР

Что указывать

Графа 1

Порядковый номер операции

Графа 2

Дата и номер первичного документа, на основании которого проведена операция.

Графа 3

Период, за который произведена уплата торгового сбора.

Графа 4

Сумма уплаченного торгового сбора

Пример заполнения раздела IV книги учета доходов и расходов

ООО «Актив» применяет УСН с объектом «доходы» и занимается розничной торговлей через объект стационарной торговли с площадью торгового зала до 50 кв. м. По этому виду деятельности фирма платит торговый сбор. Его ставка для такого объекта торговли – 21 000 руб. за квартал. Допустим, что вся сумма торгового сбора уменьшает сумму УСН-налога.

Суммы торгового сбора, которую «Актив» фактически уплатил в течение налогового периода - 2024 года:

  • за IV квартал 2023 г. - 28 350 руб.;
  • за I квартал 2024 г. - 28 350 руб.;
  • за II квартал 2024 г. - 28 350 руб.;
  • за III квартал 2024 г. - 28 350 руб.

Раздел V книги учета доходов и расходов нужно заполнить так:

№ п/п Дата и номер первичного документа Период, за который произведена уплата торгового сбора Сумма уплаченного торгового сбора
1 2 3 4
1 п/п от 19 января 2024 г. № 3 IV квартал 2024 г. 28 350 руб.
Итого за I квартал 28 350 руб.
2 п/п от 20 апреля 2024 г. № 17 I квартал 2024 г. 28 350 руб.
Итого за II квартал 28 350 руб.
Итого за полугодие 56 700 руб.
3 п/п от 22 июля 2024 г. № 23 II квартал 2024 г. 28 350 руб.
Итого за III квартал 28 350 руб.
Итого за 9 месяцев 85 050 руб.
4 п/п от 22 октября 2024 г. № 41 III квартал 2024 г. 28 350 руб.
Итого за IV квартал 28 350 руб.
Итого за год 113 400 руб.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.