.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Перенос срока уплаты налога

Последний раз обновлено:

В некоторых случаях можно задержать уплату налога и пеней, перенеся ее на более поздний срок. Причем на совершенно законных основаниях. Для этого фирма должна попросить ФНС об отсрочке или рассрочке (ст. 64 НК РФ). Получив ее, она может отложить расчеты с бюджетом на срок от одного месяца до года.

При отсрочке налог уплачивают единовременно после ее окончания, а при рассрочке - постепенно в течение всего периода рассрочки по заранее согласованному графику.

Кто может получить отсрочку или рассрочку

Основания для получения отсрочки по налоговым платежам приведены в статье 64 Налогового кодекса РФ. Вот эти случаи:

  • вам причинен ущерб в результате чрезвычайной ситуации (стихийное бедствие, авария, пожар, технологическая катастрофа и т. д.);
  • ваша фирма финансируется из бюджета, и произошла задержка финансирования;
  • возникла необходимость единовременно уплатить большую сумму налога (например, по результатам проверки), что приведет фирму к банкротству;
  • деятельность фирмы носит сезонный характер. Такие отрасли и виды деятельности перечислены в постановлении Правительства РФ от 6 апреля 1999 г. № 382;
  • возникли основания для отсрочки таможенных платежей при импорте (экспорте).

Получить отсрочку или рассрочку может любая фирма независимо от применяемого ею режима налогообложения. Однако для «упрощенца» более всего реальны основания, указанные в пунктах 1 и 3.

Плата за отсрочку или рассрочку

Отсрочка или рассрочка по причине чрезвычайной ситуации или недофинансирования из бюджета бесплатна.

Если же вам дали отсрочку или рассрочку из-за угрозы банкротства либо по причине сезонного характера производства, то фирме придется заплатить за это проценты. Их размер равен 1/2 ставки рефинансирования Банка России за весь период отсрочки (рассрочки).

Пример. Как рассчитать проценты за пользование отсрочкой.

Деятельность фирмы носит сезонный характер, поэтому ей удалось получить отсрочку по уплате налога в сумме 100 000 руб. на 6 месяцев. Допустим, ставка рефинансирования все это время была равна 10,5%.

Тогда за отсрочку фирме придется заплатить:

100 000 руб. × 10,5% × 1/2 : 365 дн. × 184 дн. = 2645,92 руб.

Проценты следует уплачивать вместе с налогом: единовременно по истечении отсрочки или постепенно в течение всего периода рассрочки (по согласованному графику).

Чтобы получить отсрочку или рассрочку из-за сезонности производства, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога по основанию, указанному в подпункте 5 пункта 2 статьи 64 НК РФ, прилагается документ, подтверждающий, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от сезонной деятельности, включенной в утвержденный Правительством РФ перечень, составляет не менее 50 процентов.

Чтобы предоставить отсрочку или рассрочку из-за угрозы возникновения банкротства, налоговый орган проведет анализ финансового состояния фирмы. Такой анализ налоговики производят по специальной методике, утвержденной приказом Минэкономразвития России от 26 июня 2019 № 382.

Как получить отсрочку или рассрочку

Отсрочку или рассрочку по уплате налогов предоставляют на основании Заявления, которое можно направить в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС.

В заявлении нужно указать сумму налогов и период, на которую нужна отсрочка (рассрочка). Также в заявлении нужно указать способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов (поручительство, залог или банковская гарантия) и взять на себя обязательства неукоснительно выполнять все условия предоставленной отсрочки (рассрочки).

Перечень документов, необходимых для рассмотрения налоговой вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки, определен пунктами 4-6 статьи 64 НК РФ и Порядком предоставления налоговыми органами отсрочки, рассрочки по уплате задолженности по налогам, сборам и страховым взносам,  утвержденным приказом ФНС России от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1134@.

Заявление нужно подавать:

  • если сумма менее 10 млн. рублей – в Управление ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту нахождения (месту жительства) заинтересованного лица,
  • если сумма более 10 млн. рублей – в Межрегиональную инспекцию ФНС России по управлению долгом.

Кроме заявления подготовьте такие документы:

  • справку из банков о ежемесячных денежных оборотах в течение шести месяцев подряд накануне подачи заявления об отсрочке (рассрочке), а также о наличии или отсутствии картотеки неоплаченных расчетных документов;
  • справку из банков об остатках денежных средств на всех счетах фирмы;
  • перечень контрагентов – дебиторов с указанием цен договоров и сроков их исполнения;
  • обязательство о соблюдении условий отсрочки (рассрочки). Его форма утверждена приказом ФНС России от 16 декабря 2016 г. № ММВ-7-8/683@ (приложение 2);
  • документы, подтверждающие право на отсрочку или рассрочку (п. 5.1 ст. 64 НК РФ).

Как обосновать необходимость отсрочки или рассрочки

Какими документами подтвердить право на отсрочку (рассрочку), зависит от основания, на которое вы сошлетесь в заявлении.

Если вы рассчитываете получить отсрочку (рассрочку) из-за ущерба, причиненного в результате чрезвычайной ситуации, возьмите справку о сумме ущерба (из полиции, страховой компании, от оценщика). Кроме того, потребуется документ, подтверждающий факт пожара, аварии, затопления, и т. д.

Если вы претендуете на отсрочку или рассрочку из-за задержки бюджетного финансирования, нужно предоставить сведения о сумме бюджетных ассигнований или лимитов бюджетных обязательств, которые не предоставлены фирме.

Кроме того, организация может представить документы о размере средств, которые не перечислены (или несвоевременно перечислены) ей из бюджета в сумме, достаточной для уплаты налога.

Для получения отсрочки (рассрочки) по этим двум основаниям необходимо, чтобы сумма налога, срок уплаты которого вы просите перенести, не превышала величину ущерба или недофинансирования из бюджета.

Если налогоплательщик просит отсрочку в связи с сезонным характером деятельности, он должен представить документ, подтверждающий, что доля сезонных работ приносит ему не менее 50% общего дохода от реализации. 

Нередко "упрощенцы" просят предоставить отсрочку или рассрочку по уплате единого налога, если их имущественное положение не позволяет заплатить налог единовременно. В этом случае к заявлению о переносе срока уплаты налога нужно приложить документы, перечисленные в пунктах 5 и 5.1 статьи 64 Налогового кодекса. В частности, к ним относятся сведения о движимом и недвижимом имуществе. Также потребуется договор поручительства, залога или банковская гарантия. Их можно представить в налоговый орган в течение 30 дней после подачи заявления.

Решение об отсрочке (рассрочке) либо отказе в ней налоговая служба принимает в течение 10 рабочих дней со дня получения заявления и документов от фирмы.

Чтобы на неуплаченный налог все это время не начислялись пени, вы вправе подать ходатайство о приостановке уплаты суммы задолженности. Специальной формы ходатайства нет, поэтому написать его вы можете в произвольной форме.

Пени на недоимку при получении отсрочки

Организации и предприниматели могут получить отсрочку (рассрочку) по уплате налогов, например, в случае причинения налогоплательщику ущерба в результате стихийного бедствия, угрозы банкротства (при единовременной уплате налогов), при ведении сезонной деятельности (п. 2 ст. 64 НК РФ).

Налогоплательщик может ходатайствовать о временном (на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки) приостановлении уплаты задолженности (п. 9 ст. 64 НК РФ).

Налоги, пени, штрафы, проценты, уплата которых временно приостановлена, учитываться в совокупной налоговой обязанности не будут.

Такие поправки внесены в статью 11.3 НК РФ Федеральным законом от 28 декабря 2022 г. № 565-ФЗ) и вступили в силу с 1 января 2023 года.

На недоимку, в отношении которой принято решение о предоставлении отсрочки (рассрочки), со дня, следующего за днем принятия решения, пени начисляться не будут.

Но если решение об отсрочке (рассрочке) не вступит в силу (например, из-за отсутствия заключенных в срок договоров залога, поручительства), пени начислят (п. 10 ст. 64 НК РФ).

Решение о предоставлении отсрочки или рассрочки

После рассмотрения ваших бумаг налоговая служба должна принять решение о предоставлении вам отсрочки (рассрочки) или отказе в ней с изложением причин отказа.

Обратите внимание: отказать в предоставлении отсрочки или рассрочки вам могут, только если:

  • на руководителя вашей фирмы возбуждено уголовное дело, связанное с нарушением налогового законодательства;
  • в отношении вашей фирмы ведется производство по делу о налоговом нарушении;
  • в отношении фирмы заведено дело об административном нарушении в области налогов или таможенного дела в части налогов, которые платят при экспорте (импорте) товаров;
  • у налогового органа имеются достаточные основания полагать, что с помощью отсрочки (рассрочки) вы намерены уклониться от уплаты налога;
  • в течение трех предыдущих лет ваша фирма уже воспользовалась правом отсрочки или рассрочки и нарушила взятые на себя обязательства.

Такие основания для отказа указаны в пункте 1 статьи 62 Налогового кодекса. По другим причинам вам отказать не могут.

Исключение предусмотрено только для фирм, которые просят отсрочку (рассрочку) ввиду угрозы банкротства или сезонности производства. Им могут отказать и по другим, дополнительным причинам. Например, чиновников может не устроить имущество, которое вы готовы передать в залог, либо предоставленное поручительство.

Рассрочка уплаты налога по результатам налоговой проверки

Рассрочка по уплате налога по результатам налоговой проверки это перенос срока его уплаты на более поздний. Уплату налога переносят с даты уплаты, которая указана в требовании об уплате (ст. 61 НК РФ).

Решение о рассрочке принимает территориальная налоговая инспекция, в которой стоит на учете организация или ИП. Здесь же можно получить рассрочку по уплате пеней и штрафов, доначисленных по результатам проверок.

Имейте в виду, что из-за невозможности выплатить сумму, начисленную по результатам налоговой проверки, ФНС может предоставить только рассрочку платежа. Отсрочку в этом случае вы не получите (пп. 7 п. 2 ст. 64 НК РФ).

Такой вид рассрочки налоговики предоставят фирме в том случае, если доначисленный по результатам проверки налог и штраф она не может уплатить из-за своего финансового положения. ИФНС должна оценить возможность уплаты налога в течение срока, на который предоставляется рассрочка. Вот условия, которым должна удовлетворять организация или ИП, претендующая на отсрочку:

  • cумма налогов, пеней и штрафов, установленная в ходе налоговой проверки, составляет не более 70% и не менее 30% выручки фирмы за год, предшествующий году вступления в силу решения ФНС;
  • фирма или ИП были зарегистрированы не ранее одного года до дня подачи в ИФНС заявления о предоставлении рассрочки;
  • в отношении организации или ИП не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);
  • фирма не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
  • на момент подачи заявления о рассрочке организация не обжаловала решение ФНС по результатам налоговой проверки. Решение о предоставлении рассрочки отменяется в случае, если после его вынесения фирма обжалует решение по результатам налоговой проверки.

Получив рассрочку по уплате налога, начисленного в ходе проверки, фирма должна будет платить проценты на сумму задолженности. Проценты уплачивают за каждый день, исходя из ставки, равной 1/2 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей за период рассрочки (п. 4 ст. 64 НК РФ).

Досрочное прекращение отсрочки или рассрочки

Действие отсрочки (рассрочки) заканчивается по истечении ее срока. Но оно может быть прекращено и досрочно.

Во-первых, фирма может досрочно уплатить налог, чтобы больше не платить проценты.

Во-вторых, вас могут лишить отсрочки (рассрочки), если фирма нарушает ее условия (например, не платит вовремя текущие налоговые платежи). В этом случае из ФНС по почте вам пришлют решение о прекращении отсрочки (рассрочки). Согласно Налоговому кодексу, решение считается полученным вами по истечении шести дней с даты его отправления.

В течение месяца после этого фирма обязана уплатить налог и начисленные к тому моменту проценты. Кроме того, вам придется уплатить на эту сумму пени со дня, следующего за днем получения решения, по день уплаты налога и процентов.




Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.