Объект налогообложения и налоговая база
Последний раз обновлено:
Страховыми взносами облагаются любые выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров.
Объект налогообложения и налоговая база у работодателей
«Упрощенцы», как и все остальные компании-работодатели, начисляют страховые взносы на выплаты сотрудникам, работающим по трудовым, гражданско-правовым (например, договору подряда или поручения), а также авторским договорам.
Объекта обложения страховыми взносами нет, если:
- трудовой или гражданско-правовой договор не заключен;
- предметом договора являются имущественные права (аренда, дарение);
- получена материальная выгода по льготному займу;
- получены дивиденды акционером (участником).
Вот лишь краткий перечень выплат и вознаграждений, которые облагаются страховыми взносами:
- заработная плата;
- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);
- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (например, за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных районах);
- премии и вознаграждения;
- компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая как при увольнении, так и без увольнения;
- суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые членам семьи умершего работника;
- выплаты в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда;
- оплата (полная или частичная) фирмой за своего работника или членов его семьи товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав);
- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).
Не нужно начислять страховые взносы только в том случае, если человеку выплачивают деньги в рамках гражданско-правового договора, предметом которого являются имущественные права (к примеру, купля-продажа или аренда имущества, когда вы покупаете или арендуете ценности у гражданина).
За июль фирма, применяющая УСН, начислила заработную плату работникам в размере 185 000 руб., в том числе:
- работникам по трудовым договорам – 109 000 руб.;
- вознаграждение по договору подряда – 76 000 руб.
По договору аренды автомобиля с сотрудником было выплачено вознаграждение в сумме 3000 руб.
Сотрудникам, которые работают по трудовым договорам, была начислена премия в размере 15 000 руб.
Фирма должна полностью заплатить страховые взносы:
- с суммы заработной платы и премий работников, которые работают по трудовым договорам, – 124 000 руб. (109 000 + 15 000);
- с вознаграждения по договору подряда – 76 000 руб.
Вознаграждение по договору аренды автомобиля в базу для начисления страховых взносов включать не нужно.
Если по гражданско-правовому договору работает ИП или самозанятый (плательщик НПД), то платить страховые взносы с выплаченных им сумм не нужно. Для этого возьмите у предпринимателя или самозанятого копию свидетельства о его государственной регистрации. Ее в случае запроса со стороны ИНФС, нужно будет предъявить налоговому инспектору в качестве доказательства того, что этот работник является предпринимателем.
По некоторым видам договоров, связанных с интеллектуальной собственностью, фирма может уменьшить сумму взносов на расходы по их исполнению.
К таким договорам относят договор авторского заказа, издательский лицензионный договор, а также договоры об отчуждении и предоставлении в пользование права на произведения науки, литературы и искусства.
Если автор не подтвердит свои расходы документально, их принимают к вычету в тех же размерах, что и при предоставлении профессионального налогового вычета по НДФЛ. О профессиональных вычетах для вознаграждений, которые налоговый агент выплачивает по авторскому договору смотрите раздел «Упрощенец – налоговый агент» → подраздел «Налог на доходы физических лиц» → ситуацию «Как рассчитать налог».
Объект налогообложения и налоговая база у ИП, работающих самостоятельно
Индивидуальные предприниматели, работающие на себя и не имеющие наемных работников, самостоятельно рассчитывают и уплачивают за себя страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Они рассчитываются в фиксированном размере, без определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы (п. 1 ст. 430 НК РФ).
Взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством самозанятые лица не платят. Но они имеют право добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию и перечислять за себя страховые взносы (п. 6 ст. 430 НК РФ).
Индивидуальные предприниматели могут не начислять и не уплачивать страховые взносы за период, в течение которого они не вели свою профессиональную деятельность. Сюда относят:
- период прохождения военной службы по призыву;
- период ухода за ребенком до достижения им полутора лет;
- период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться из-за невозможности трудоустройства;
- период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в российские дипломатические представительства и консульские учреждения.
Что входит в фиксированный платеж индивидуального предпринимателя
Фиксированный платеж – это сумма страховых взносов, которую индивидуальный предприниматель должен уплатить за себя лично за расчетный период (год). В это понятие включаются:
- сумма фиксированных страховых пенсионных взносов предпринимателя с годовым доходом не более 300 000 рублей;
- сумма страховых пенсионных взносов, рассчитанная как 1% с годового дохода предпринимателя, превысившего 300 000 рублей;
- сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.
«Совокупный фиксированный размер» страховых взносов за полный 2023 год составил 45 842 рубля.
«Совокупный фиксированный размер» страховых взносов за полный 2024 год составляет 49 500 рублей.
При превышении этого предела нужно платить пенсионные взносы в размере 1,0% от суммы превышения, но не более 257 061 руб. за расчетный период 2023 года. При любом доходе заплатить нужно не более восьмикратного размера фиксированной части. В 2024 году максимальная величина допвзноса ограничена суммой 277 571 руб. (подп. 2 п. 1.2 ст. 430 НК РФ в ред. Закона № 389-ФЗ).
Фиксированные страховые взносы ИП 2023-2024 год. Таблица
за 2023 год | за 2024 года | |
Совокупный фиксированный размер страховых взносов | 45 842 рубля | 49 500 рублей |
Максимальная величина дополнительного взноса в размере 1,0% от суммы превышения доходов в 300 000 рублей | 257 061 рубль | 277 571 рубль |
Если ИП - инвалид
Если предприниматель - инвалид, он обязан платить страховые взносы за себя, как подчеркнули в Минфине (письмо от 25 мая 2017 г. № 03-15-09/32244). Как рассуждают чиновники, любой гражданин может заниматься предпринимательской деятельностью, пройдя государственную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя (ст. 23 ГК РФ). Это дает ему не только права и гарантии, связанные со статусом ИП, но и накладывает определенные обязанности. В том числе обязанности соблюдать правила налогообложения, уплаты страховых взносов и т. д. (определение Конституционного Суда от 22 марта 2012 г. № 621-О-О).
Кроме того, процедура государственной регистрации ИП носит заявительный характер. То есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора вида деятельности, готовности осуществлять ее, наличии имущества для ведения деятельности, денежных средств, образования, навыков и т.п.
Следовательно, ИП должен платить фиксированные страховые взносы с момента своей регистрации в качестве ИП и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением бизнеса.
Если ИП не исключен из ЕГРИП, он сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан платить страховые взносы независимо от того, ведет он предпринимательскую деятельность или нет, и независимо от того, получает ли он доход.
А вот отмена уплаты страховых взносов предпринимателями - инвалидами может привести к злоупотреблениям со стороны недобросовестных граждан, опасаются чиновники Они могут начать вести предпринимательскую деятельность от имени ИП-инвалидов, которые фактически будут подставными лицами. В итоге, Минфин отказался освободить предпринимателей, получающих пенсию по инвалидности, от уплаты страховых взносов.
Как уменьшить «упрощенный» налог
По правилам Налогового кодекса индивидуальные предприниматели с объектом налогообложения «доходы» могут уменьшить начисленный налог по УСН на всю сумму уплаченного фиксированного платежа без ограничения (пп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). В этот налоговый вычет входят, в том числе и взносы в размере 1% с суммы превышения.
Это правило можно применить и предпринимателям, имеющим наемных работников. Однако в отличие от ИП без наемных работников, они могут уменьшить «упрощенный» налог на сумму страховых взносов, уплаченных за своих работников и за себя лично, не более чем на 50%.
Сумму «упрощенного» налога, исчисленную за год или отчетный период, уменьшают на сумму страховых взносов, уплаченных в данном периоде (пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). То есть, страховые взносы в фиксированном размере можно вычесть из налога, рассчитанного только за тот период, в котором эти взносы были перечислены.
Когда платить фиксированные взносы
Предприниматели уплачивают страховые взносы самостоятельно.
Взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование с дохода, не превышающего 300 000 рублей, должны быть перечислены не позднее 31 декабря текущего года. А в отношении дохода, превышающего 300 000 рублей - не позднее 1 июля следующего года.
Следовательно, если страховые взносы за текущий год в размере 1% от дохода, превышающего 300 000 рублей, уплачены в январе следующего года, то предприниматель не вправе уменьшить УСН-налог за текущий год на эти взносы. Этот фиксированный платеж следует учитывать при расчете авансового платежа по налогу за I квартал следующего года.
А вот если бы предприниматель уплатил пенсионные взносы с суммы превышения до 31 декабря отчетного года, то он мог бы уменьшить «упрощенный» налог за год на эти платежи (письмо Минфина России от 24 марта 2016 № 03-11-11/16418).
Взносы на обязательное социальное страхование
Как уже было отмечено выше, индивидуальные предприниматели не являются плательщиками страховых взносов на случай болезни и в связи с материнством. Но они могут добровольно вступать в отношения по данному виду страхования и уплачивать взносы в фонд социального страхования.
Чтобы получать со следующего года больничные пособия, нужно до 31 декабря текущего года уплатить взносы. Сумма взносов рассчитывается исходя из стоимости страхового года (ставка страхового тарифа – 2,9%). Стоимость страхового года определяют как произведение МРОТ, установленного на начало года, и ставки страхового тарифа, увеличенное в 12 раз.
«Упрощенный« налог можно уменьшить на сумму переплаты по страховым взносам в периоде, когда было вынесено решение о ее зачете. Об этом напомнил Минфин России в письме от 20 февраля 2015 года № 03-11-11/8413.
Сделать это можно в том налоговом (отчетном) периоде, в котором инспекция приняла решение о зачете этой переплаты. То есть, если решение налоговиков о зачете переплаты было вынесено в апреле, то предприниматель может уменьшить на ее сумму авансовый платеж по УСН-налогу за II квартал.
Доходы, на которые не начисляют страховые взносы
Страховыми взносами облагаются почти все выплаты в пользу работников в рамках трудовых отношений. Исключений немного, но они есть!
Общее правило такое – страховые взносы не начисляются на:
- выплаты неработящему у вас человеку, с которым не заключен ни трудовой договор, ни ГПД. Это могут быть выплаты бывшим работникам, которые ушли на пенсию, оплата путевок детям работников и т.п. (письмо Минфина от 30.01.2019 № 03-15-06/5304);
- выплаты, не связанные с работой, – подарки сотрудникам, оплата за аренду имущества, ссуды, оплата по договору купли-продажи;
- пособия и компенсации.
Перечень выплат, которые не облагаются страховыми взносами, приведен в статье 422 Налогового кодекса и в пунктах 4-7 статьи 420. К ним, в частности, относят:
- все виды госпособий, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, беременности и родам;
- все виды компенсаций, установленных законодательством (в частности, возмещение вреда, причиненного увечьем, выходное пособие при увольнении, компенсации стоимости натурального довольствия, которое полагается работникам по закону, компенсации, выплачиваемые при переезде на работу в другую местность в пределах норм и т. д.);
- суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм;
- деньги, которые фирма выдает работникам, возмещая командировочные расходы. Установлено ограничение по суточным: не облагают взносами суммы, исходя из 700 рублей в день по внутрироссийским командировкам и 2500 рублей в день по зарубежным командировкам;
- стоимость форменной одежды, которая положена сотрудникам по закону;
- суммы платы за обучение своих работников по основным и дополнительным образовательным программам, расходы на подготовку и переподготовку кадров (при условии, что эти затраты учтены при расчете «упрощенного» налога) и расходы на специальную оценку профессионального уровня работника (если с ним установлены трудовые отношения);
- возмещение стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в районах Крайнего Севера, и членов их семей;
- единовременную материальную помощь, оказываемую работнику в связи со смертью члена его семьи;
- единовременную материальную помощь, оказываемую тем работникам, которые пострадали от терактов на территории РФ;
- единовременную материальную помощь работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении) ребенка, выплачиваемую в течение первого года после рождения (усыновления) ребенка (не более 50 000 рублей);
- материальную помощь работникам в сумме, не превышающей 4000 рублей в год на человека;
- страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
- суммы страховых платежей (взносов) организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай причинения вреда здоровью или наступления смерти застрахованного работника;
- взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику;
- суммы возмещения работникам их затрат по уплате процентов по кредитам и займам на приобретение или строительство жилого помещения.
Основные необлагаемые выплаты приведены в таблице:
Вид выплаты |
Ссылка на НК РФ |
Выплаты работнику по договорам купли-продажи и аренды имущества |
п. 4 ст. 420 НК РФ |
Все виды госпособий, в том числе больничные пособия:
|
подп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ |
Материальная помощь:
|
подп. 3, 11 п. 1 ст. 422 НК РФ |
Платежи по договорам добровольного личного страхования:
|
подп. 5 п. 1 ст 422 НК РФ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ |
Платежи по договорам на оказание работникам медуслуг, заключаемым на срок не менее года |
подп. 5 п. 1 ст 422 НК РФ, подп. 5 п. 1 ст. 20.2 125-ФЗ |
Взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, но не более 12 000 рублей в год по каждому сотруднику |
подп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ, |
Оплата проезда к месту отпуска и обратно сотрудникам, проживающим в районах КС и приравненных к ним местностях |
подп. 7 п. 1 ст. 422 НК РФ, |
Стоимость спецодежды и обмундирования, выдаваемой сотрудникам на основании требований законодательства |
подп. 9 п. 1 ст. 422 НК РФ |
Оплата за обучение работников по основным и дополнительным образовательным профпрограммам |
подп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ, |
Компенсации, связанные с:
|
подп. 2, 16 п. 1 ст. 422 НК РФ |
Командировочные расходы, в т. ч. суточные в пределах:
|
п. 2 ст. 422 НК РФ |
Возмещение работникам затрат по уплате процентов по кредитам на покупку или постройку жилья |
подп. 13 п. 1 ст. 422 НК РФ, |
Выплаты иностранцам и лицам без гражданства:
|
п. 5 ст. 420 НК РФ |
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!