.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Выплата дохода иностранной компании

Последний раз обновлено:

Выплачивая те или иные доходы иностранным фирмам, у которых нет постоянного представительства в России, налоговый агент должен удержать налог на прибыль. Ставка налога на прибыль инофирм без постоянного представительства зависит от вида полученного ими дохода:

Вид дохода Ставка налога с доходов, %
Доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества 20
Процентный доход, получаемый по долговым обязательствам 20
Доходы от предоставления в России прав на объекты интеллектуальной собственности, например, авторские права на произведения литературы, науки, искусства, патенты, товарные знаки 20
Доходы от продажи акций российских предприятий, более 50% активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, если расходы:
  • не учитываются;
  • учитываются
20
20
Доходы от реализации недвижимого имущества, принадлежащего иностранной компании на территории России, если расходы:
  • не учитываются;
  • учитываются
20
20
Штраф и пени за нарушение договорных обязательств российскими компаниями и иные аналогичные доходы 20
Доходы от международных перевозок 10
Доходы от сдачи в аренду или субаренду движимого и недвижимого имущества, используемого:
  • на территории России;
  • в международных перевозках
20
10
Дивиденды, выплачиваемые российской организацией 15
Процентный доход, получаемый по государственным и муниципальным ценным бумагам:
  • по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам;
  • по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно
15
0

Как видно из таблицы, по одним и тем же доходам ставки налога могут отличаться. Это зависит от того, подтвердила инофирма свои расходы документами или нет, а также по каким ценным бумагам выплачивается доход.

Пример

Немецкая фирма AG Licht, имеющая здание в России, продает его ООО «Партнер». Инофирма не осуществляет деятельность через постоянное представительство в России и на учете в налоговой инспекции не состоит. Следовательно, «Партнер» должен удержать из причитающихся ему денег НДС и налог на прибыль.

Ситуация 1

До выплаты дохода инофирма представила документы, подтверждающие расходы на приобретение здания. Следовательно, ставка налога на доходы равна 20%.

Ситуация 2

Немецкая фирма до выплаты дохода не представила документы, подтверждающие расходы на приобретение здания. Следовательно, ставка налога – 20%.

После того как налог удержан и заплачен в бюджет, оставшуюся сумму агент перечисляет получателю дохода. Таким образом, на счет инофирмы поступает не вся сумма по контракту.

Согласно Налоговому кодексу налогообложению подлежит лишь «доход иностранной организации от источников в Российской Федерации». То есть он должен быть получен именно в России.

Обратите внимание: налоговый агент обязан удерживать налог не во всех случаях покупки товаров (работ, услуг) у инофирмы. А лишь в тех, которые перечислены в таблице. Так, в частности, приобретая у зарубежного партнера объект недвижимости, налог нужно удержать.

А если российская компания, например, покупает у иностранца компьютеры, налог на прибыль удерживать не нужно. Об этом говорится в пункте 2 статьи 309 Налогового кодекса.

Агент должен заплатить налог в бюджет в той валюте, в которой выплатил доход. Например, если доход выплачен в евро, то и налог надо перечислить в евро, а если доход получен в рублях, то налог тоже платят в рублях (п. 1 ст. 310 НК РФ).

Доходы инофирмы от продажи имущества

Покупая у инофирмы имущество (акции российских предприятий, недвижимость), налогом облагают полную сумму дохода по контракту (ставка – 20%).

Если вначале с этого дохода удержан и уплачен в бюджет НДС (когда это нужно), то налогом на прибыль следует облагать чистую выручку.

Она равна сумме по контракту за вычетом НДС.

Исключение составляют случаи, когда к моменту выплаты этих доходов инофирма документально подтвердила расходы на их получение.

В таких случаях налоговый агент должен вычесть расходы из налогооблагаемой базы. Таким образом, доход инофирмы нужно будет сначала уменьшить на сумму удержанного НДС, а потом на сумму документально подтвержденных расходов. Полученный результат нужно умножить на ставку налога (20%). В результате получится сумма налога, которую и должен удержать агент.

Доходы инофирмы от сдачи имущества в аренду

Если российская фирма заключает с иностранной компанией без представительства договор аренды, то с арендной платы она должна уплатить налог на прибыль.

Его ставка различается по видам имущества.

Так, доход инофирмы от сдачи в аренду транспортных средств и контейнеров для международных перевозок облагают налогом по ставке 10%, а все остальное имущество – по ставке 20%.

Пример

ООО «Импортер» арендует у немецкой компании AG Licht офисное здание в Москве. Арендная плата за июнь составила 11 800 долл. США (в том числе все налоги). 15 июля текущего года «Импортер» перечислил деньги за аренду. Предположим, что к этому моменту свидетельства о постановке на налоговый учет немецкая фирма «Импортеру» не представила.

Курс Банка России на 15 июля текущего года составил 33,5 руб./USD.

Бухгалтер «Импортера» сделал следующее:

1. Удержал НДС из суммы, подлежащей выплате:

1800 USD × 33,5 руб./USD = 60 300 руб.

2. Удержал и перечислил в бюджет налог на прибыль:

(11 800 USD – 1800 USD) × 20% = 2000 USD.

3. Перечислил инофирме арендную плату без налогов:

11 800 – 1800 – 2000 = 8000 USD.

Уплата инофирме штрафов и пеней

Если российская организация платит фирме-нерезиденту штрафы или пени, она должна удержать с них налог на прибыль по ставке 20%.

Пример

ООО «Импортер» просрочило оплату по договору аренды немецкой фирме AG Licht. По условиям контракта за такое нарушение «Импортер» обязан уплатить AG Licht штраф в сумме 1180 долл. США (в том числе НДС – 180 долл. США). Немецкая фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит и постоянного представительства в России не имеет.

27 октября «Импортер» признал штраф и перечислил AG Licht сумму штрафа за минусом НДС и налога на прибыль. На 27 октября курс Банка России составил 33,5 руб./USD. Бухгалтер «Импортера» сделал следующее:

1. Удержал НДС из суммы, подлежащей выплате:

180 USD × 33,5 руб./USD = 6030 руб.

2. Удержал налог на прибыль:

(1180 USD – 180 USD) × 20% = 200 USD.

3. Перечислил инофирме штраф за вычетом налогов:

1180 – 180 – 200 = 800 USD.

Проценты, выплачиваемые инофирме за предоставление кредита (займа)

Если российская фирма, применяющая УСН, получила заем (кредит) у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России, и перечисляет ей проценты по нему, то из уплачиваемых процентов она должна удержать налог на прибыль и перечислить его в бюджет. Налоговая ставка составляет 20% (пп. 1 п. 2 ст 284 НК РФ).

Проценты по полученным кредитам и займам «упрощенцы» могут признавать в расходах в течение всего срока действия кредитного договора (пп. 9 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Эти расходы учитываются при исчислении налоговой базы по «упрощенному» налогу в сумме, предусмотренной по договору займа, с учетом удерживаемого налога на прибыль (письмо Минфина РФ от 24 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/14347).

Пример

Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и имеет договор процентного займа с иностранной компанией, зарегистрированной в Германии и не состоящей на налоговом учете в России. Договор заключен в рублях.

С доходов, выплаченных иностранной фирме в виде процентов по договору займа, российская компания должна удержать и перечислить в бюджет налог на прибыль.

Предположим, иностранной организацией выставлен счет на оплату процентов, начисленных за текущий месяц, в размере 10 000 руб.

Бухгалтер российской фирмы сделал следующее.

1. Удержал налог на прибыль из суммы уплачиваемых процентов:

10 000 руб. х 20% = 2000 руб.

2. Перечислил инофирме сумму процентов за вычетом налога:

10 000 руб. – 2000 руб. = 8000 руб.

3. Учел в расходах при исчислении «упрощенного» налога всю сумму процентов вместе с налогом на прибыль, т. е. 10 000 руб.

Когда агент налог не платит

В некоторых случаях российские и иностранные компании-резиденты не обязаны удерживать налог на прибыль с доходов инофирм.

Эти случаи перечислены в пункте 2 статьи 310 Налогового кодекса.

1. Когда иностранная компания представила вам уведомление, что она осуществляет деятельность через постоянное представительство, и нотариально заверенную копию свидетельства о постановке на учет в российской налоговой инспекции.

Уведомление составляют в произвольной форме. Его должен подписать руководитель постоянного представительства и скрепить печатью фирмы.

Обратите внимание: копия свидетельства должна быть датирована не ранее чем прошлым годом.

2. Если доход, выплачиваемый иностранной компании, облагается в России по ставке 0%.

Это возможно, только если инофирма получила доход:

  • по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года;
  • по облигациям государственного валютного займа 1999 года;
  • по некоторым другим государственным ценным бумагам (пп. 3 п. 4 ст. 284 НК РФ).

3. Если доход получен при выполнении соглашений о разделе продукции.

4. Если иностранная фирма доказала, что имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России есть договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, согласно которому этот доход освобожден от налога в России.

Устранение двойного налогообложения

При наличии договора об избежании двойного налогообложения использовать нужно его нормы и правила, а не те, что установлены Налоговым кодексом (ст. 7).

Согласно международному соглашению, в России некоторые виды доходов нерезидента могут облагаться налогом по пониженным ставкам или не облагаться совсем.

При применении положений международного договора иностранный контрагент должен представить российской фирме подтверждение того, что он имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым этот договор заключен.

Налоговый кодекс не устанавливает обязательной формы документов, подтверждающих постоянное место пребывания партнера в иностранном государстве.

В качестве таковых можно применять справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, а также справки произвольной формы.

Поскольку их составляют на иностранном языке, зарубежная фирма должна передать вам перевод этого документа на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Налоговая инспекция рассматривает такие справки, если они содержат фразу, схожую по смыслу с формулировкой: «настоящим подтверждается, что в соответствии с соглашением от 29 мая 1996 г. между Российской Федерацией и Германией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество немецкая компания AG Licht с 15 марта 2007 года является лицом с постоянным местом пребывания в Германии».

В справке следует указать календарный год, в течение которого подтверждается постоянное место пребывания иностранной фирмы.

Документ должен быть заверен компетентным органом иностранного государства (как правило, его наименование указано в соглашении).

Обратите внимание: без апостиля (особого штампа) такая справка недействительна, поэтому агент должен удержать с дохода налог на прибыль (постановление Президиума ВАС РФ от 28 июня 2005 г. № 990/05).

Организации, применяющие УСН и выплачивающие дивиденды российским компаниям, должны отчитаться по налогу на прибыль организаций. Так разъясняет налоговая служба (письмо ФНС России от 17 мая 2011 г. № АС-4-3/7853@).

После каждого квартала, в котором выплачивались дивиденды, надо сдать в налоговую инспекцию декларацию. Ее форма утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/600@. Достаточно будет заполнить титульный лист, подраздел 1.3 первого раздела и лист 03.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Сейчас всех бухгалтеров ждут новогодние скидки и подарки!