.
^ Наверх

Как списать просроченную задолженность

Последний раз обновлено:

Если в результате инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то ее списывают с баланса фирмы.

По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Это установлено статьей 196 Гражданского кодекса.

При списании дебиторской задолженности сделайте запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62 (76...)

– списана дебиторская задолженность,если созданного резерва по сомнительным долгам недостаточно

или

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76...)

– списана дебиторская задолженность за счет резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете резервы сомнительных долгов формируют по-разному. Причем в первом случае – это обязанность фирмы (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н), поскольку величина резерва является оценочным значением, а во втором – по выбору организации – плательщика налога на прибыль (по правилам статьи 266 Налогового кодекса).

По правилам бухучета суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Это предусмотрено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

В бухгалтерском учете, как и для целей налогообложения, кредиторскую задолженность надо списать в следующие сроки (п. 78 Положения по бухучету № 34н, п. 18 ст. 250 НК РФ):

Основание списания Дата списания
Истечение срока исковой давности (в общем случае три года) дата истечения срока исковой давности
Ликвидация организации-кредитора дата внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации-кредитора
Исключение организации-кредитора из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица дата внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении организации-кредитора из ЕГРЮЛ
Прощение долга кредитором
  • дата подписания соглашения о прощении долга
или
  • дата получения от кредитора документа, подтверждающего прощение долга

В бухгалтерском учете списание кредиторской задолженности отражается проводкой:

ДЕБЕТ 60 (62, 66, 68, 69, 76) КРЕДИТ 91-1

– списана кредиторская задолженность.

Для целей налога на прибыль и при исчислении единого налога при УСН списанная задолженность включается во внереализационные доходы. Исключением является и не включается в доходы только списанная задолженность (подп. 3.4, 11, 21 п. 1 ст. 251 НК РФ):

  • по уплате налогов, налоговых пеней и штрафов;
  • по уплате страховых взносов, пеней и штрафов по ним;
  • перед участником, владеющим более чем 50% уставного капитала вашей организации (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед организацией, в уставном капитале которой доля участия вашей организации составляет более чем 50% (кроме долгов по уплате процентов по займам);
  • перед любым участником организации, если в документе, подтверждающем прощение долга, сказано, что это сделано для увеличения чистых активов компании (Письмо Минфина РФ от 16 июля 2015 г. № 03-03-06/2/40933);
  • перед участниками организации по невостребованным дивидендам (по причинам, независящим от общества).

Обратите внимание: Закон № 208-ФЗ предусматривает еще одну причину неполучения дивидендов - если начисленные суммы не получены акционерами из-за отсутствия денег у общества. В такой ситуации суммы кредиторской задолженности по выплате дивидендов включаются в состав внереализационных доходов общества по истечении срока исковой давности – в момент списания долга (п. 18 ст. 250 НК РФ). Положения подпункта 3.4 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ в этом случае не применяются. Ведь не полученные при таких обстоятельствах дивиденды нельзя отнести к доходам в виде имущества, имущественных или неимущественных прав, переданных обществу акционерами в целях увеличения чистых активов, в т. ч. путем формирования добавочного капитала и (или) фондов (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/15735 от 21 марта 2016 г.).

Кроме того, при исчислении единого налога по УСН:

  • не включаются в доходы списанные авансы, в счет которых не были поставлены товары (работы, услуги), поскольку авансы были учтены в доходах при их получении (п. 1 ст. 346.17 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 14 марта 2016 г. № 03-11-06/2/14135);
  • считаются оплаченными товары (работы, услуги), долг по оплате которых прощен или организация-продавец ликвидирована (Письмо Минфина РФ от 25 мая 2012 г. № 03-11-11/169).

Списание задолженности по налогам

Особый порядок нужно соблюдать при списании просроченной задолженности по налоговым платежам в бюджет. Главное, что этого делать нельзя, пока сама налоговая инспекция не признает долг безнадежным и не выполнит все процедуры для его списания (и удаления из карточки РСБ).

На это обратил внимание Минфин РФ в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

Общие требования к порядку принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ утверждены постановлением Правительства РФ от 6 мая 2016 г. № 393.

Основания для списания недоимок

Перечислять налоги нужно вовремя, иначе возможны последствия – это недоимка по налогам, а также штрафы и начисление пеней.

При пропуске срока уплаты налогов или страховых взносов происходит нарушение налогового законодательства (абз. 2 п. 1 ст. 45 НК РФ). У налогоплательщика образуется долг перед бюджетом – недоимка по налогам (страховым взносам) (п. 2 ст. 11 НК РФ). Налоговая недоимка возникает на следующий день после нарушения установленного законодательством срока уплаты налога в бюджет.

Бывают также ситуации, когда инспекторы обнаруживают излишне возмещенные фирмам суммы налогов из бюджета, например, по НДС или акцизам. Такие суммы тоже образуют недоимку (абз. 4 п. 8 ст. 101 НК РФ):

  • в день, когда налогоплательщик фактически получил возмещенную сумму налога на расчетный счет;
  • в день, когда было вынесено решение о зачете суммы налога.

Недоимку можно погасить добровольно, вместе с пенями. Если этого не происходит, налоговики будут взыскивать эти суммы в принудительном порядке.

Но бывают ситуации, когда взыскать недоимку с налогоплательщика не возможно. Тогда контролирующие органы могут списать эту задолженность как безнадежную.

Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 Налогового кодекса.

Вот эти основания:

  • ликвидация юрлица, когда его имущества оказывается недостаточно для погашения долга и долг по каким-либо причинам не может быть погашен учредителем (участником);
  • банкротство ИП или физлица при недостаточности имущества для погашения долгов;
  • смерть физлица или объявление его умершим;
  • принятие судом решения о невозможности взыскания долга из-за истечения установленного срока их взыскания или об отказе в восстановлении такого срока;
  • вынесение судебным приставом постановления о завершении исполнительного производства по истечении 5-летнего срока с момента образования долга, если его размер недостаточен для возбуждения дела о банкротстве или производство по делу о банкротстве прекращено из-за недостаточности у должника средств на оплату судебных расходов;
  • снятие с учета по инициативе налогового органа иностранного юрлица, представившего недостоверные сведения о себе либо не уплачивающего налоги или не подающего необходимых документов;
  • списание со счета плательщика средств для уплаты налога банком, не переведшим их в бюджет и впоследствии ликвидированным;
  • иные случаи.

Эти правила применяются также при списании безнадежной задолженности по процентам, которые были начислены в пользу налогоплательщика при нарушении налоговыми органами сроков возврата сумм налогов.

Для списания недоимки в общем случае нужны документы:

  • выписка из ЕГРЮЛ, содержащая сведения о ликвидации юридического лица или его исключении из ЕГРЮЛ по иным причинам;
  • копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ;
  • копия вступившего в законную силу определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства или о завершении реализации имущества гражданина;
  • выписка из ЕГРИП, содержащая сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в связи с принятием судом решения о признании его несостоятельным (банкротом);
  • другие документы.

Порядок списания долгов по налогам

Приказом ФНС РФ от 2 апреля 2019 г. № ММВ-7-8/164@ установлен порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию такой задолженности (включая штрафы). Приказ определяет случаи признания задолженности безнадежной к взысканию, перечень документов, на основании которых принимается указанное решение, процедуру рассмотрения документов и подготовки проекта решения налогового органа.

Согласно порядку, подлежат списанию:

  • недоимка и задолженность по пеням и штрафам, в том числе задолженность по налоговым санкциям за нарушения налогового законодательства, которые взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 года (за исключением задолженности, образовавшейся в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ);
  • проценты, предусмотренные гл. 9 НК РФ и ст. 176.1 НК РФ;
  • недоимка по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся за организациями по состоянию на 1 января 2001 года, задолженность по пеням и штрафам;
  • суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ.

Такие долги инспекция списывает после их признания безнадежными к взысканию в случаях, установленных пунктами 1, 4 статьи 59 НК РФ.

В пункте 1 статьи 59 НК РФ речь идет о ликвидации компании – в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных из-за недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) этой организации. Потребуются документы:

  • выписка из ЕГРЮЛ лиц, содержащая сведения о ликвидации юридического лица в соответствии с законодательством РФ или по решению регистрирующего органа;
  • копия постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа;
  • сведения, полученные от компетентных органов иностранного государства и (или) содержащиеся в их информационных ресурсах (базах данных), о ликвидации организации в соответствии с законодательством иностранного государства.

А в соответствии с пунктом 4 статьи 59 НК РФ налоговые органы не имеют права требовать уплаты недоимки с должника в связи с истечением установленного срока их взыскания. В этом случае потребуются заверенные гербовой печатью суда:

  • копия вступившего в законную силу акта суда, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания;
  • копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки и задолженности.

Согласно Порядку, инспекция списывает такие долги самостоятельно.

Обратите внимание: с 5 февраля 2022 года вступили в силу изменения в порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию. Основные изменения связаны с созданием федеральной территории «Сириус». В случае принятия законов субъектов РФ, нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований и представительного органа федеральной территории «Сириус», устанавливающих дополнительные основания признания безнадежными к взысканию недоимки по региональным и местным налогам, списание будет производиться в соответствии с Порядком на основании документов, подтверждающих наличие необходимых оснований (Приказ ФНС от 13 декабря 2021 г. № ЕД-7-8/1078@).

После того как все документы поступят в инспекцию, налоговики должны в течение 5 рабочих дней оформить справку о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, взыскание которых невозможно, по форме из приложения № 1 к Порядку.

Далее ИФНС в течение одного рабочего дня принимает решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам.

После этого все указанные суммы списываются с лицевого счета налогоплательщика.

И с этого момента требовать оплаты и применять любые меры принудительного взыскания такой недоимки налоговые органы не имеют права.

Чтобы ускорить процесс списания старых налоговых долгов (а ведь нередко за компанией числятся долги по налогам, которые уже не существуют - ЕСН, налог с продаж, налог на пользователей автодорог и др.), можно обратиться в суд (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). Если суд вынесет акт, что налоговики не могут взыскать задолженность в связи с истечением срока, установленного для ее взыскания, инспекция спишет задолженность основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ.

Данный акт вступит в силу через месяц после его принятия, после чего можно обращаться в инспекцию с заявлением о списании недоимки.

Заявление в налоговый орган о списании недоимки может потребоваться еще в ряде случаев. Это может быть в ситуации, когда налоговики своевременно не списали безнадежные суммы. Например, вследствие технической ошибки.

Информация о наличии задолженности, которая уже списана из карточки РСБ, также может появиться на сайте судебных приставов. Или вдруг компания получает требование об уплате «старых» налогов по устаревшим КБК.

Учет списанной задолженности по налогам

Списать задолженность в бухгалтерском (и налоговом) учете можно на основании решения инспекции о признании долга безнадежным.

В бухучете сумма списанной кредиторской задолженности по налогам, штрафам и пеням - это прочий доход организации (п. 7, 10.4, 16 ПБУ 9/99).

Заметим, что в налоговом учете все зависит от вида налога. Если списываются недоимки по налогам, которые ранее были учтены как прочие расходы на основании подпункта 1 пункта 1 ст. 264 НК РФ (земельный и транспортный налоги, налог на имущество, НДПИ), то при списании недоимок они отражаются в составе внереализационных доходов.

Не нужно включать в доходы списанные налоги, которые не участвовали в формировании налоговой базы по прибыли (налог на прибыль, НДС, налоги при УСН, ЕСХН, НДФЛ, налог на игорный бизнес). Суммы штрафов и пеней по всем налогам также не нужно включать в доходы.

Если в бухучете при списании недоимок по налогам, штрафам и пеням возникает доход, а в налоговом учете доход не возникает, в бухучете нужно показать постоянную разницу (постоянный налоговый доход) (п. 4, 7 ПБУ 18/02).

Пример. Списание кредиторской задолженности

Налоговая инспекция по решению суда признала безнадежной задолженность организации по НДС в сумме 20 000 руб. за 2010 год в связи с утратой возможности ее взыскания.

На основании соответствующего решения ИФНС организация списала кредиторскую задолженность перед бюджетом. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 91-1

- 20 000 руб. - списана задолженность по НДС за 2010 год;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99

- 4000 руб. (20 000 руб. х 20 %) — начислен постоянный налоговый доход.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.