Как учесть подписку на газеты и журналы
Последний раз обновлено:
Под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень или иное издание, которое имеет постоянное название, текущий номер и выходит в свет не реже одного раза в год.
Любая фирма может оформить подписку как на печатные издания, так и на электронные.
Подписка на печатные издания
Оформить подписку на печатные газеты или журналы можно как на почте, так и напрямую через издательство. В первом случае сотрудник фирмы заполнит абонемент и внесет оплату, а во втором – фирма перечислит издательству деньги со своего расчетного счета.
Обычно в газетах и журналах публикуют счет на подписку либо вкладывают его непосредственно в номер. Такой счет считается офертой, то есть предложением заключить сделку (п. 2 ст. 432, ст. 435 ГК РФ). Оплата подписчиком счета-оферты является ее акцептом, то есть принятием предложения, и свидетельствует о заключении сторонами сделки купли-продажи в письменной форме (п. 3 ст. 434, п. 3 ст. 438 ГК РФ).
Отдельный договор между подписчиком и издательством либо распространителем печатной продукции, как правило, не заключается.
Суммы, перечисленные за подписку, нужно учитывать в бухучете в составе дебиторской задолженности в качестве выданных авансов счете 60, субсчете «Авансы выданные».
Если вы оформляете подписку через почтовое отделение, то проводки будут такими:
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– под отчет сотруднику выданы деньги на подписку;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 71
– оплачена подписка.
При безналичной оплате подписки издательству на дату оплаты нужно сделать проводку:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
– перечислены деньги издательству.
Далее ежемесячно в течение срока подписки делаются проводки:
ДЕБЕТ 26 (44) КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– отражена стоимость журнала, газеты или другого печатного издания;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– зачтен аванс.
Обратите внимание: в главе 25 НК РФ нет специальных норм, регламентирующих порядок признания расходов на периодические печатные издания, получаемые по подписке. В пункте 29 статьи 270 НК РФ лишь указано, что при расчете налога на прибыль нельзя учесть расходы на подписку на литературу, которая не относится к нормативно-технической или не используется в производственных целях. Значит, затраты организации на подписку на газеты и журналы, тематика которых связана с ее деятельностью, могут быть признаны в налоговом учете как прочие расходы (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В частности, любая компания может уменьшить налогооблагаемую прибыль на стоимость прессы по бухгалтерской, налоговой, кадровой и юридической тематике. Для этого в должностные инструкции бухгалтеров, юрисконсультов, кадровых и других работников целесообразно включить их обязанность регулярно знакомиться с публикациями по соответствующей тематике в периодических печатных изданиях. Перечень газет и журналов, выписываемых организацией в производственных или управленческих целях, должен быть утвержден генеральным директором компании.
Расходы на подписку отражаются в налоговом учете по мере получения печатных изданий, а по ежедневным газетам и еженедельникам - на последний день месяца или квартала (п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Чтобы подтвердить факт получения прессы, подписчику необходимы накладные, акты приема-передачи или акты курьерской доставки. В таких документах должны быть указаны номера доставленных газет или журналов либо период, к которому относится их выход. Накладная или акт могут составляться не на каждый номер издания, а в целом за месяц.
Если подписка на газеты или журналы оформлялась не в редакции или издательстве, а на почте, подтверждением их получения подписчиком служат сами газеты и журналы. Кроме того, для этих целей можно использовать различные книги учета и другие внутренние документы организации, в которых отражается поступление и движение периодических печатных изданий.
Периодические печатные издания, за исключением изданий рекламного или эротического характера, облагаются НДС по ставке 10% (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
При перечислении аванса на подписку и после получения от поставщика счета-фактуры на аванс делается проводка:
ДЕБЕТ 19 субсчет «НДС по авансам уплаченным» КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– выделен НДС с перечисленного аванса.
Если фирма ставит к вычету НДС с перечисленного аванса, то, как только она получит от издательства счет-фактуру на аванс, она вправе принять к вычету НДС с суммы внесенного аванса (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ). Указанный счет-фактуру компания регистрирует в книге покупок.
Принимая авансовый НДС к вычету, бухгалтер делает проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по авансам уплаченным»
– принят к вычету НДС с перечисленного аванса.
При распространении по подписке журналов, передаваемых подписчикам ежемесячно, счета-фактуры должны выставляться ежемесячно (письмо Минфина от 6 апреля 2011 г. № 03-07-09/07).
По мере доставки прессы подписчику и только после получения им счета-фактуры на вышедшие номера, он принимает к вычету НДС по конкретному номеру газеты или журнала (ст. ст. 171 и 172 НК РФ). Одновременно с этим, если подписчик заявлял к вычету НДС с перечисленного аванса, он восстанавливает к уплате такую же сумму НДС (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
ООО «Стройтех» в декабре оплатило полугодовую подписку на журнал «Строительные материалы». НДС с перечисленного аванса фирма к вычету не заявляла.
Стоимость подписки – 990 руб. (в том числе НДС – 165 руб.).
Со следующего года фирма ежемесячно получала один номер журнала.
В декабре бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51
– 990 руб. – оплачена подписка на журнал.
Ежемесячно с января по июнь нужно делать такие записи в учете:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 137,5 руб. ((990 руб. – 165 руб.) : 6 мес.) – отражена стоимость одного номера журнала;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 27,5 руб. (165 руб. : 6 мес.) – учтен НДС;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты с поставщиками»
КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 165 руб. – зачтен аванс;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 27,5 руб. – НДС принят к вычету.
Подписка на электронные издания
По аналогичной схеме учитывается подписка на электронное периодическое издание. Издательство может выставить подписчику счет-оферту, оплата которого свидетельствует о заключении договора в письменной форме. Из счета-оферты видно, к каким номерам электронного журнала подписчик получит доступ, оплатив этот счет. В качестве предмета счета может фигурировать «электронный журнал» (или «электронная версия журнала») или «ключ доступа к электронному журналу».
После оплаты счета издательство вышлет подписчику на электронную почту уникальный код доступа/ключ/пароль, используя который подписчик сможет читать электронную версию номеров журнала на сайте издательства.
Иногда по условиям договора подписчику по электронной почте высылается файл с электронным номером журнала в формате pdf, который можно сохранить на диске и читать без подключения к сайту издательства.
Договор также может быть оформлен обычным способом, например, в виде двустороннего договора оказания информационных услуг по предоставлению экземпляра журнала в электронном виде. В этом случае в прочих расходах по налогу на прибыль их можно учесть на основании подпункта 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ.
Если издательство выдает подписчику комплект «закрывающих» документов сразу после передачи ему кода доступа или пароля, а подписка оформлена на несколько месяцев, в бухучете можно использовать счет 97 «Расходы будущих периодов» и учитывать стоимость подписки в расходах равномерно. Так же, равномерно, в течение срока действия подписки, нужно учитывать затраты в налоговом учете.
А НДС можно принять к вычету единовременно, поскольку у подписчика в этом случае имеются и акт/накладная на получение кода доступа, и отгрузочный счет-фактура. Кроме того, подписка отражена в бухучете (принята к учету). Кроме того, издательство отразит в своей декларации НДС в полной сумме по данным счета-фактуры.
Читайте в бераторе Другие случаи признания расходов будущих периодов
Передача неисключительных прав по лицензионному договору
Наименее распространенный вариант оформления электронной подписки - заключение с издательством лицензионного договора, по которому подписчику на определенный срок передаются неисключительные права на пользование электронными базами данных и иными ресурсами издательства.
Результаты интеллектуальной деятельности, приобретенные для использования в деятельности, относятся к НМА (п. 6 ФСБУ 14/2022).
ФСБУ 14/2022 введено требование – установление лимита первоначальной стоимости, при соответствии которому объект включается в состав НМА (п. 7 ФСБУ 14/2022).
Активы, характеризующиеся признаками, установленными для НМА, но имеющие незначительную стоимость за единицу, в бухучете считаются малоценными объектами (см. информационное сообщение Минфина от 18 июля 2022 г. № ИС-учет-40).
Лимит стоимости актива в целях отнесения его в состав НМА, организация устанавливает самостоятельно.
Все малоценные НМА, которые не подпадают по установленному стоимостному критерию под НМА, списываются в расходы и учитываются за балансом на специально введенном забалансовом счете, чтобы обеспечить контроль их наличия и движения.
Расходы на создание или приобретение малоценного НМА списывают в том периоде, когда завершены капвложения.
Оплату, произведенную по такому договору, списывают в расходы, причем для их равномерного списания текущего периода можно также применять счет 97.
Что касается налога на прибыль, то неисключительные права не считаются НМА, стоимостной лимит для них не устанавливается. Они учитываются в составе косвенных (прочих) расходов в течение срока лицензии (п. 3 ст. 257 НК РФ, подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Даже если фирма заплатила по лицензионному договору за подписку разовый платеж, его нужно учитывать для целей налогообложения прибыли равномерно в течение срока действия договора.

