.
^ Наверх

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

Последний раз обновлено:

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы (Раздел II ПБУ 10/99). Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде (п. 9, п. 21 ПБУ 10/99). В составе расходов по обычным видам деятельности отражают и суммы торгового сбора (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799). Данный показатель указывают в круглых скобках.

Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета.

Расходы на обеспечение защитных мер в связи с распространением новой коронавирусной инфекции подлежат учету в качестве расходов по обычным видам деятельности по ПБУ 10/99 (письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020). Это расходы:

  • по проведению тестирования работников на наличие коронавирусной инфекции и иммунитет к ней;
  • по дезинфекции рабочих помещений;
  • по обеспечению связи с работниками, которые работают удаленно;
  • по доставке работников, работающих на своих рабочих местах, до места работы и обратно в период действия режима повышенной готовности в связи с распространением новой коронавирусной инфекции. Неважно, провела эти мероприятия сама организация или привлекла специализированные компании.

Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 «Расходы на продажу», подлежат отражению по строке 2210 отчета.

Для отражения управленческих расходов производственных компаний в отчете предназначена строка 2220. Компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), для учета расходов на ведение этой деятельности используют счет 26. Управленческие расходы в отчете они могут не обособлять.

Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают:

  • затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т. п.);
  • суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);
  • суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
  • суммы, выданные в качестве задатка;
  • суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.

В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.

Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм (отдельные виды расходов на рекламу, расходы работодателя на добровольное страхование работников и др.). Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем.

Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Подробнее об учете и списании этих расходов смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → ситуацию «Расходы будущих периодов».

Состав расходов

Согласно пункту 8 ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:

  • материальные;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие.

Состав затрат по каждому из элементов определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) и закрепляется в учетной политике. Целесообразно опираться на классификацию, данную в главе 25 Налогового кодекса.

Материальные расходы

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

  • сырья и материалов (субсчет 10-1);
  • покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);
  • горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);
  • тары (субсчет 10-4);
  • запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);
  • стройматериалов (субсчет 10-8);
  • производственного инвентаря (субсчет 10-9);
  • прочих материалов (субсчет 10-6);
  • спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);
  • покупных товаров (счет 41).

При отпуске материалов в производство сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 10

– списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания. Поскольку фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам, то при списании в производство (расходы на продажу) они отражаются по-разному.

Порядок учета закрепите в учетной политике предприятия. При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 «Материалы». Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Подробнее о порядке учета и списания материалов смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → ситуацию «Строка 1210 "Запасы"» → пункт «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производства, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т. д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных сооружений и т. д. Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 (29)

– включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (76)

– учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Расходы на оплату труда

В составе расходов на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Ни одно производство не возможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля за качеством продукции), а также управленческого персонала фирмы. Начисление им заработной платы отразите записью:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам обслуживающих и вспомогательных производств ( управленческому персоналу; работникам сферы услуг).

Отчисления на социальные нужды

К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В учете начисление страховых взносов отразите проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-1 субсчет «Расчеты по обязательному социальному страхованию»

– начислены взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-3 субсчет «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

– начислены взносы на обязательное медицинское страхование

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

– начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, установленного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минтруда России от 30 декабря 2016 года № 851н.

Начисление взносов отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Амортизация

На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. По основным средствам, купленным до 1 января 2002 года, амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Обратите внимание: для налогообложения прибыли амортизацию учитывают в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если основное средство фирма приобрела в 2002 году или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).

Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства». Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет. Ее начисление прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т. д.). Начисление амортизации в учете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:

  • жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов), приобретенный до 1 января 2006 г. (письмо Минфина РФ от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141);
  • объекты, которые законсервированы и используются для мобилизационной подготовки в соответствии с законодательством;
  • земельные участки и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции;
  • объекты основных средств некоммерческих организаций.

По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере их отпуска в производство. Подробнее о способах начисления амортизации по основным средствам читайте раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы» → ситуацию «Строка 1150 "Основные средства"».

При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериальных активов.

Подробный порядок начисления амортизации по такому имуществу фирмы описан в разделе «Бухгалтерский баланс» → подразделе «Внеоборотные активы» → ситуации «Строка 1110 "Нематериальные активы"».

Прочие расходы

К прочим затратам относят расходы по обычным видам деятельности, которые не относятся к материальным затратам, затратам на оплату труда, отчислениям на социальные нужды и амортизации (п. 8 ПБУ 10/99).

Прочими затратами можно считать расходы на выполнение работ и оказание услуг другими компаниями и физическими лицами по ГПД, стоимость лицензий, плату за большегрузы в систему Платон, взносы в профессиональные саморегулируемые организации (СРО), некоторые налоги и т. п. Для их отражения делают проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 60 (76, 68)

– отражены работы и услуги сторонних организаций, а также налоги и сборы, обеспечивающие обычные виды деятельности.

Учет расходов, выраженных в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите расходы в день перехода права собственности на результаты выполненных работ к вашей фирме по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;

б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом получения товара, работы, услуги), в рамках которого оплата не производилась;

в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.

Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы спишите на субсчет прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Пример. Учет расходов, выраженных в условных единицах.

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера.

Стоимость услуг – 1800 евро (в том числе НДС – 300 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс евро составил:

  • на дату оказания услуг – 75,10 руб./евро;
  • на дату оплаты услуг – 75,30 руб./евро.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 112 650 руб. ((1800 евро – 300 евро) x 75,10 руб./евро) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 22 530 руб. (300 евро x 75,10 руб./евро) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 22 530 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 135 540 руб. (1800 евро x 75,30 руб./евро) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 360 руб. (135 540 – 112 650 – 22 530) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная курсовая разница.

Величину положительной курсовой разницы отнесите на субсчет прочих доходов:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница.

Пример. Учет расходов, выраженных в условных единицах.

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг – 1800 долл. США (в том числе НДС – 300 долл. США).

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс доллара США составил:

  • на дату оказания услуг – 66,50 руб./USD;
  • на дату оплаты услуг – 66,30 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 99 750 руб. ((1800 USD – 300 USD) x 66,50 руб./USD) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 19 950 руб. (300 USD x 66,50 руб./USD) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 19 950 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 119 340 руб. (1800 USD x 26,30 руб./USD) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 360 руб. (119 340 – 99 750 – 19 950) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 99 750 руб.

Обратите внимание: курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (п. п. 9,10 ПБУ 3/2006). В отчете о финансовых результатах курсовые разницы показывают по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

Учет и списание расходов фирм, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)

Расходы таких фирм делятся на:

  • прямые;
  • косвенные.

Прямые расходы списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Их списывают в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства».

Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого делают запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» за отчетный период.

Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», по строке 2120 отчета о финансовых результатах не отражают. Их указывают в строке 2210 «Коммерческие расходы».

Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» за отчетный период.

Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать по сокращенной себестоимости.

ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством). Это значит, что затраты, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 «Основное производство» списывать нельзя. Закрывать 26 счет нужно сразу на счет 90. То есть все организации (за исключением только тех, которые освобождены от применения данного стандарта) обязаны применять метод учета затрат «Директ-Костинг».

Также и расходы на хранение продукции сразу признаются затратами и не включаются в состав запасов. Они являются текущими расходами и могут отражаться, например, на счете 44 «Расходы на продажу».

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. Кроме того, готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Подробнее об этом смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → «Строка 1210 → ситуацию "Готовая продукция и товары для перепродажи"».

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 отчета о финансовых результатах.

Как учесть продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости.

Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что «Актив» ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 100 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 300 000 руб. – списана сокращенная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. (600 000 – 100 000 – 300 000 – 60 000 – 40 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 300 000 руб.

Сумму общехозяйственных расходов в размере 100 000 руб. отразите по строке 2220 отчета.

Отчет о финансовых результатах будет заполнен так:

(тыс. руб.)
Пояснения Показатель За год 2016 г. За год 2015 г.
наименование код
1 2 3 4 5
  Выручка 2110 500
  Себестоимость 2120 (300)
  ... ... ...
  Управленческие расходы 2220 (100)

Учет и списание расходов торговых фирм

Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Пример. Учет расходов торговых фирм.

АО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 46 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 54 000 руб. (120 000 – 46 000 – 20 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров в розницу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Пример. Учет расходов торговых фирм.

АО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 120 000 руб. – списана продажная стоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

72 000 руб. – сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 52 000 руб. (72 000 – 20 000) – определен финансовый результат от продажи товаров. В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Обратите внимание: издержки обращения по строке 2120 отчета о финансовых результатах торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Резерв под обесценение запасов

ФСБУ 5/2019 изменил порядок создания и восстановления резерва под обесценение запасов. Ранее начисление резерва относили к прочим расходам, а неиспользованный резерв признавали прочим доходом. В отчете о финансовых результатах суммы резерва показывали по строкам «Прочие расходы» и «Прочие доходы». Теперь движение резерва под обесценение запасов нужно отражать по строке «Себестоимость продаж».

Создание резерва

Имеющиеся запасы на каждую отчетную дату надо оценивать заново (п. 28 ФСБУ 5/2019). Делают это по одной из величин - наименьшей:

  • по фактической себестоимости запасов;
  • исходя из чистой стоимости продажи запасов.

Чистой стоимостью продажи запасов считают рыночную стоимость за вычетом расходов на продажу (п. 29 ФСБУ 5/2019).

Когда чистая стоимость продажи запасов оказывается меньше их фактической себестоимости, налицо обесценение запасов. Значит, нужно создавать резерв под обесценение запасов. В балансе запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва.

Создание резерва под обесценение запасов отражается по кредиту счета 14 в корреспонденции со счетом 90-2 (себестоимость продаж) (п. 31 ФСБУ 5/2019). То есть при его формировании признается расход текущего периода. Это новшество, которое появилось в связи с вводом в действие ФСБУ 5/2019.

Дело в том, что запасами признаются активы, которые фирма использует в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или продает - в обычном цикле операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев.

При создании резерва под обесценение запасов в бухучете делают такую запись:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ14

– создан резерв под обесценение запасов.

При дальнейшем снижении чистой стоимости запасов величину резерва увеличивают.

Пример. Как создать резерв под обесценение запасов

ООО «Волна» в 2021 году приобрело 200 смартфонов по покупной цене 25 000 руб. за штуку. Продажная цена была установлена в размере 30 000 руб. За год продали только 100 штук. Остальные 100 шт. остались на складе, их фактическая себестоимость – 2 500 000 руб.

Для упрощения примера не принимаем в расчет суммы НДС.

Расходы на продажу одного смартфона составляют 4000 руб.

В конце отчетного года на рынок выпустили новую модель. Старую модель стало возможно продать не дороже 20 000 руб.

Чистая цена продажи (стоимость за вычетом расходов на продажу) составит 16 000 руб. (20 000 – 4000).

Резерв под обесценение на один смартфон составляет 14 000 руб. (30 000 - 16 000).

Резерв под обесценение 100 смартфонов: 14 000 руб. х 100 шт. = 1 400 000 руб.

На сумму обесценения всех смартфонов бухгалтер начислил резерв и сделал проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 14

– 1 400 000 руб. – начислен резерв под обесценивание запасов.

В балансе по состоянию на 31 декабря 2021 г. запасы отражаются по фактической себестоимости за вычетом резерва – в сумме 1 100 000 руб. (2 500 000 – 1 400 000). Сумму резерва бухгалтер отразил по стоке 2120 отчета о финансовых результатах.

Предположим, в январе 2022 года чистая стоимость смартфонов снизилась, данную модель стало возможно продать за 18 000 рублей. В связи с этим бухгалтер доначислил резерв:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 14

– 200 000 руб. ((18 000 руб. – 16 000 руб.) х 100 шт.) – доначислен резерв под обесценивание запасов.

Восстановление резерва

Если чистая стоимость продажи выросла, часть резерва надо восстановить. При этом нужно, чтобы балансовая стоимость запасов не была выше фактической себестоимости.

Восстановленная сумма резерва, которую надо отразить в связи с ростом стоимости актива с момента последней оценки, должна уменьшать расходы, признанные в текущем периоде (п. 10 Информационного сообщения Минфина от 10.04.2020 № ИС-учет-27).

Вариантов проводок два – обратная или сторнинующая:

  • Дебет 14 Кредит 90-2 (себестоимость продаж);
  • СТОРНО Дебет 90-2 Кредит 14.

При продаже обесцененных запасов резерв тоже восстанавливают.

Пример. Восстановление резерва под обесценение запасов

Продолжим предыдущий пример. Предположим, все смартфоны продали в марте 2022 года по сниженной цене.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 800 000 руб. (18 000 руб. х 100 шт.) – отражена выручка от реализации смартфонов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 2 500 000 руб. – списана учетная стоимость смартфонов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 600 000 руб. (1 400 000 + 200 000) – восстановлена сумма резерва.

Методы учета расходов

Расходы в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах отражают одним из двух способов:

  • по методу начисления;
  • по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах после того как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет, не важно.

Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 2120 отчета о финансовых результатах эти фирмы указывают только те расходы на товары (продукцию, работы, услуги), которые они приняли к учету и оплатили.

Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать доходы и  расходы только по методу начисления.

Как учесть расходы по методу начисления

В конце месяца спишите расходы, связанные с реализацией товаров, выручка от продажи которых отражена на счете 90 субсчет «Выручка». Для этого нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20)

– списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Пример. Как учесть расходы по методу начисления.

В отчетном году ООО «Пассив» продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции – 480 000 руб. (в том числе НДС – 80 000 руб.).

Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления.

После отгрузки товара в учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 480 000 руб. – отражена выручка от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 80 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 320 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции.

По строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 000 руб.

Как учесть расходы по кассовому методу

Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погашения задолженности поставщикам.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год малые предприятия получили возможность отражать расходы так же, как и выручку, – по кассовому методу (п. 18 ПБУ 10/99).

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), малые предприятия учитывают на счете 20 «Основное производство».

Если вы используете этот метод, то расходы отразите в строке 2120 отчета, если они оплачены.

Пример. Как учесть расходы по кассовому методу.

В отчетном году ООО «Пассив» реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Покупатель перечислил за товары 800 000 рублей. Фирма не является плательщиком НДС. Себестоимость проданных товаров – 600 000 руб. Поставщикам товаров было перечислено только 300 000 руб.

В бухгалтерском учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 800 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 800 000 руб. – отражена выручка от продаж;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 300 000 руб. – списана себестоимость товара, который был реализован и оплачен поставщикам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 бухгалтер «Пассива» должен отразить расходы в сумме 300 000 руб.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор