.
^ Наверх

Строка 2120 «Себестоимость продаж»

Последний раз обновлено:

В этой строке указывают сумму расходов по обычным видам деятельности фирмы (Раздел II ПБУ 10/99). Здесь отражают только те расходы, которые связаны с реализацией продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном периоде (п. 9, п. 21 ПБУ 10/99). В составе расходов по обычным видам деятельности отражают и суммы торгового сбора (письмо Минфина России от 24 июля 2015 г. № 07-01-06/42799). Данный показатель указывают в круглых скобках.

Компании, работающие в сфере услуг, все свои расходы по обычным видам деятельности вправе показать по строке 2120 отчета.

Коммерческие расходы, которые учитывают по счету 44 «Расходы на продажу», подлежат отражению по строке 2210 отчета.

Для отражения управленческих расходов производственных компаний в отчете предназначена строка 2220. Компании, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме компаний, осуществляющих торговую деятельность), для учета расходов на ведение этой деятельности используют счет 26. Управленческие расходы в отчете они могут не обособлять.

Не считают расходами фирмы и в отчете не отражают:

  • затраты по приобретению внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и т. п.);
  • суммы, уплаченные по посредническим договорам в пользу заказчика (комитента, доверителя, принципала);
  • суммы, перечисленные в порядке предоплаты материальных ценностей, работ или услуг;
  • суммы, выданные в качестве задатка;
  • суммы, перечисленные в погашение кредита или займа, ранее полученного фирмой.

При расчете себестоимости проданной продукции (работ, услуг) нужно руководствоваться ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), а также отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости.

В себестоимость продукции (работ, услуг), как правило, включают все расходы, связанные с ее производством.

Обратите внимание: некоторые расходы фирмы учитывают при расчете налогооблагаемой прибыли только в пределах норм (отдельные виды расходов на рекламу, расходы работодателя на добровольное страхование работников и др.). Однако в бухгалтерском учете их отражают в полной сумме. Корректировка затрат с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов производится только для целей налогообложения.

У фирмы могут быть расходы, которые обусловливают получение доходов в будущем.

Такие расходы включают в себестоимость в течение определенного периода времени. Учет отдельных видов расходов в качестве расходов будущих периодов возможен только в случае, если это прямо предусмотрено нормативными актами.

Подробнее об учете и списании этих расходов смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → ситуацию «Расходы будущих периодов».

Методы учета расходов

Расходы в бухгалтерском учете и отчете о финансовых результатах отражают одним из двух способов:

  • по методу начисления;
  • по кассовому методу.

Большинство фирм применяет метод начисления. Если вы используете этот метод, то расходы отражают в бухучете и отчете о финансовых результатах после того как они фактически возникли. Оплачены расходы или нет, не важно.

Малым предприятиям, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, разрешено применять кассовый метод учета доходов и расходов. Если вы используете этот метод, то все расходы отражайте только после их оплаты. Соответственно, в строке 2120 отчета о финансовых результатах эти фирмы указывают только те расходы на товары (продукцию, работы, услуги), которые они приняли к учету и оплатили.

Обратите внимание: выручка от продаж и расходы фирмы должны учитываться одним и тем же методом.

Малые предприятия могут самостоятельно выбрать тот или иной метод учета доходов и расходов. Его нужно закрепить в учетной политике фирмы. Фирмы, которые не относятся к малым, должны учитывать доходы и  расходы только по методу начисления.

Как учесть расходы по методу начисления

В конце месяца спишите расходы, связанные с реализацией товаров, выручка от продажи которых отражена на счете 90 субсчет «Выручка». Для этого нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20)

– списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, по строке 2120 отчета нужно отразить дебетовый оборот по субсчету 90-2.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» продало готовую продукцию. Ее себестоимость составила 320 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции – 472 000 руб. (в том числе НДС – 72 000 руб.).

Фирма определяет выручку для целей налогообложения методом начисления.

После отгрузки товара в учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 472 000 руб. – отражена выручка от продаж;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 72 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 320 000 руб. – списана себестоимость проданной продукции.

По строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно отразить себестоимость проданной продукции в сумме 320 000 руб.

Как учесть расходы по кассовому методу

Если в бухучете вы признаете выручку по кассовому методу, то и расходы нужно учитывать этим же методом, то есть в момент погашения задолженности поставщикам.

Начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год малые предприятия получили возможность отражать расходы так же, как и выручку, – по кассовому методу (п. 18 ПБУ 10/99).

Затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), малые предприятия учитывают на счете 20 «Основное производство».

Если вы используете этот метод, то расходы отразите в строке 2120 отчета, если они оплачены.

Пример

В отчетном году ООО «Пассив» реализовало товары на сумму 1 200 000 руб. Покупатель перечислил за товары 800 000 рублей. Фирма не является плательщиком НДС. Себестоимость проданных товаров – 600 000 руб. Поставщикам товаров было перечислено только 300 000 руб.

В бухгалтерском учете «Пассива» сделаны записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 800 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 800 000 руб. – отражена выручка от продаж;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 300 000 руб. – списана себестоимость товара, который был реализован и оплачен поставщикам.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 бухгалтер «Пассива» должен отразить расходы в сумме 300 000 руб.

Состав расходов

Согласно пункту 8 ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности делятся так:

  • материальные;
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация;
  • прочие.

Состав затрат по каждому из элементов определяется организацией самостоятельно (с учетом отраслевых особенностей) и закрепляется в учетной политике. Целесообразно опираться на классификацию, данную в главе 25 Налогового кодекса.

Материальные расходы

К материальным затратам относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг):

  • сырья и материалов (субсчет 10-1);
  • покупных полуфабрикатов и комплектующих (субсчет 10-2);
  • горюче-смазочных материалов (субсчет 10-3);
  • тары (субсчет 10-4);
  • запчастей для ремонта производственного оборудования (субсчет 10-5);
  • стройматериалов (субсчет 10-8);
  • производственного инвентаря (субсчет 10-9);
  • прочих материалов (субсчет 10-6);
  • спецоснастки и спецодежды в эксплуатации (субсчет 10-11);
  • покупных товаров (счет 41).

При отпуске материалов в производство сделайте в учете записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 10

– списаны материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства;

ДЕБЕТ 28 КРЕДИТ 10

– списаны материалы на исправление брака.

Для списания материалов выберите один из трех методов, закрепив его в учетной политике фирмы:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

При этом по каждому виду материалов можно применять разные методы списания. Поскольку фирмы могут учитывать материалы либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам, то при списании в производство (расходы на продажу) они отражаются по-разному.

Порядок учета закрепите в учетной политике предприятия. При учете материалов по фактической себестоимости все затраты на их приобретение учитывайте непосредственно на счете 10 «Материалы». Тогда при их отпуске в производство (расходы на продажу) корректировок делать не нужно.

Если же фирма приходует материальные ценности по учетным ценам, то скорректируйте их, доведя до уровня фактических цен. Для этого используйте счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Подробнее о порядке учета и списания материалов смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → ситуацию «Строка 1210 "Запасы"» → пункт «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

В состав материальных затрат входит также стоимость электроэнергии, тепла, воды, работ и услуг вспомогательного и обслуживающего производства, а также сторонних организаций, если без них невозможен выпуск продукции (выполнение работ, оказание услуг).

К вспомогательным производствам относят собственные подразделения по обеспечению фирмы электроэнергией, газом и т. д.; по ремонту основных средств; по изготовлению инструментов, запчастей и др.; по возведению временных сооружений и т. д. Расходы на содержание подобных служб спишите в дебет счета 20:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 23 (29)

– включены в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы вспомогательного (обслуживающего) производства.

Стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, отразите в учете проводками:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 (76)

– учтена в затратах основного производства стоимость работ (услуг) сторонних организаций;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по работам (услугам) сторонних организаций.

Расходы на оплату труда

В составе расходов на оплату труда учитывается зарплата рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств. Ее начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Ни одно производство не возможно без участия работников инженерных и технологических служб (в том числе службы контроля за качеством продукции), а также управленческого персонала фирмы. Начисление им заработной платы отразите записью:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70

– начислена зарплата работникам обслуживающих и вспомогательных производств ( управленческому персоналу; работникам сферы услуг).

Отчисления на социальные нужды

К отчислениям на социальные нужды относят страховые взносы на обязательное пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

В учете начисление страховых взносов отразите проводками:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-1 субсчет «Расчеты по взносам в Фонд социального страхования»

– начислены взносы в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-3 субсчет «Расчеты по взносам в Федеральный фонд медицинского страхования»

– начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»

– начислены взносы на обязательное пенсионное страхование.

Обратите внимание: с 2012 года ставка взносов в территориальные фонды ОМС составляет 0%, и все «медицинские» взносы нужно перечислять в федеральный фонд ОМС.

Начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ. Ставка взноса зависит от класса профессионального риска, установленного Фондом социального страхования для вашей фирмы (в соответствии с ее основным видом деятельности).

Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минтруда России от 30 декабря 2016 года № 851н.

Начисление взносов отразите в учете проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 69-2 субсчет «Расчеты с Фондом социального страхования по страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний»

– начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Амортизация

На себестоимость относят суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам. По основным средствам, купленным до 1 января 2002 года, амортизацию начисляйте по Единым нормам, утвержденным постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.

Обратите внимание: для налогообложения прибыли амортизацию учитывают в сумме, которая начислена в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.

Если основное средство фирма приобрела в 2002 году или позже, то в бухгалтерском учете амортизацию по нему можно начислять так же, как и в налоговом учете (на основе Классификации).

Амортизацию начисляют по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету по счету 01 «Основные средства». Факт ввода объекта в эксплуатацию роли не играет. Ее начисление прекращают с месяца, следующего за месяцем полной амортизации или списания основного средства с баланса фирмы (продажа, ликвидация и т. д.). Начисление амортизации в учете отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация основных средств.

По некоторым объектам основных средств амортизацию не начисляют. В их числе:

  • жилой фонд, который не сдается внаем (не приносит доходов), приобретенный до 1 января 2006 г. (письмо Минфина РФ от 6 июля 2006 г. № 03-06-01-04/141);
  • объекты, которые законсервированы и используются для мобилизационной подготовки в соответствии с законодательством;
  • земельные участки и объекты природопользования;
  • музейные предметы и коллекции;
  • объекты основных средств некоммерческих организаций.

По объектам основных средств стоимостью не более 40 000 рублей каждый амортизацию можно не начислять. Их учитывают в составе МПЗ. Списывают их по мере их отпуска в производство. Подробнее о способах начисления амортизации по основным средствам читайте раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы» → ситуацию «Строка 1150 "Основные средства"».

При начислении амортизации по нематериальным активам сделайте одну из проводок:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация нематериальных активов.

Подробный порядок начисления амортизации по такому имуществу фирмы описан в разделе «Бухгалтерский баланс» → подразделе «Внеоборотные активы» → ситуации «Строка 1110 "Нематериальные активы"».

Прочие расходы

К прочим затратам относят расходы по обычным видам деятельности, которые не относятся к элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация (п. 8 ПБУ 10/99).

Прочими затратами можно считать расходы на выполнение работ и оказание услуг другими компаниями и физическими лицами по договорам гражданско-правового характера, налог на добычу полезных ископаемых, стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности, плата за большегрузы в систему Платон, взносы в профессиональные саморегулируемые организации и т. п. Для их отражения примените записи:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 28, 29) КРЕДИТ 60 (76, 68)

– отражены работы и услуги сторонних организаций, а также налоги и сборы, обеспечивающие обычные виды деятельности.

Плата за большегрузы

В общем случае транспортные компании в бухучете учитывают сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта и иные аналогичные платежи и сборы в прочих расходах по обычным видам деятельности по статье «Общехозяйственные расходы» (накладные расходы) согласно Инструкции по составу, учету и калькулированию затрат, включаемых в себестоимость перевозок (работ, услуг) предприятий автомобильного транспорта (утв. Минтрансом РФ 29 августа 1995 г.). Они распределяются только между грузовыми и пассажирскими перевозками пропорционально общим суммам прямых затрат (без включения в них расходов по управлению), приходящихся на каждый из видов перевозок. Другими словами, сборы являются косвенными расходами, распределяемыми на основные виды услуг транспортной компании.

В то же время, исходя из Федерального закона от 8 ноября 2007 г. № 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности» дорожные сборы и платежи в основном касаются перевозок грузов. Поэтому их не следует распределять на перевозки пассажиров. Это следует закрепить в учетной политике.

Федеральный закон от 6 апреля 2011 г. № 68-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внес новую статью 179.4. Дорожные фонды. Введена плата за возмещение вреда автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными средствами, имеющими разрешенную массу свыше 12 тонн. Запрет не распространяется на платные автомобильные дороги и платные участки автомобильных дорог.

Разрешенная максимальная масса транспортного средства – это значение массы снаряженного транспортного средства в килограммах с грузом, водителем и пассажирами, указанной в ПТС (свидетельстве о регистрации транспортного средства) в качестве максимально допустимой, кроме седельного тягача, для которого применяется значение массы без нагрузки, указанной в ПТС.

Плата уплачивается всеми владельцами 12-тонных грузовиков, зарегистрированными в системе Платон. Регистрация в системе означает внесение данных о собственнике и транспортном средстве в электронный реестр системы взимания платы. При регистрации в реестре системы в обязательном порядке необходимо предоставить копии документов о государственной регистрации индивидуального предпринимателя или юрлица и автомобиля. Без внесения в реестр оплата проезда по федеральным трассам невозможна.

Плату не вносят в отношении:

  • транспортных средств, предназначенных для перевозки людей, за исключением грузопассажирских автомобилей-фургонов;
  • специальных транспортных средств, оборудованных устройствами для подачи специальных световых и звуковых сигналов и используемых в деятельности пожарной охраны, полиции, скорой медицинской помощи, аварийно-спасательных служб, военной автомобильной инспекции;
  • специальных транспортных средств, осуществляющих перевозку вооружения и военной техники.

Порядок взимания платы и ее размер установлен Постановлением Правительства РФ от 14 июня 2013 г. № 504 (в редакции Постановления Правительства РФ от 14 ноября 2016 г. № 1182). Оно действует с 1 ноября 2014 года.

Для зарегистрированного в реестре собственника (владельца) большегруза оператор открывает расчетную запись для учета вносимых им денежных средств, и их перечисления в доход федерального бюджета.

Плата за проезд вносится до начала движения. Плата за пройденные километры рассчитывается автоматически (через бортовое устройство или посредством оформления маршрутной карты).

Оплатить проезд можно и пополнить баланс расчетной записи возможно следующими способами:

  • банковским переводом по платежным реквизитам оператора системы с указанием номера расчетной записи;
  • банковской картой.

Денежные средства будут внесены на счет зарегистрированного собственника в следующие сроки:

  • банковской картой - в момент получения подтверждения от организации - партнера по приему платежей о внесении денежных средств;
  • при банковском переводе - в течение одного рабочего дня с момента зачисления денежных средств на счет оператора.

Информация о пополнении расчетной записи отображается в личном кабинете владельца на сайте оператора или направляется ему оператором в виде электронного письма.

Сведения о состоянии расчетной записи содержит данные о сумме внесенных собственником (владельцем) транспортного средства денежных средств в счет платы, об операциях, отраженных в расчетной записи, включая данные:

а) о сумме задолженности по внесению платы;

б) об остатке денежных средств на балансе расчетной записи.

В бухгалтерском учете учитывать платежи в системе Платон следует на отдельном субсчете счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», так как они являются налоговыми вычетами в отношении транспортного налога (Рекомендации аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875)).

Расход признается после списания платы с расчетной записи. Отражать расход можно на счете 20 «Основное производство» - для транспортной организации, на счете 44 «Расходы на продажу» - для торговой компании.

Для контроля передвижения автомобиля и расчета платы на каждый грузовик устанавливается бортовое устройство, которое обеспечивает при помощи технологий спутниковой навигации ГЛОНАСС или ГЛОНАСС/GPS сбор, хранение и передачу данных. Его предоставляет оператор (система Платон) владельцу для каждого зарегистрированного большегруза по договору безвозмездного пользования (Приложение № 2 к Правилам взимания платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 14 июня 2013 г. № 504).

Полученное бортовое устройство в бухучете следует учесть на отдельном забалансовом счете:

  • или по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования;
  • или в условной денежной оценке, если в договоре безвозмездного пользования стоимость бортового устройства не указана.

В налоговом учете стоимость бортового устройства учитывать не нужно.

Получение маршрутной карты на учет никак не влияет, поскольку она только подтверждает маршрут поездки и расчет платы в рамках этого маршрута.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций указанная плата учитываются в составе прочих расходов на основании статьи 264 Налогового кодекса при условии соответствия таких расходов критериям, установленным статьей 252 кодекса. Для подтверждения размера платы за проезд в налоговом учете следует получить детализацию в личном кабинете на сайте системы или в центре информационной поддержки, где отражаются данные о списании сумм платы с расчетной записи в отношении конкретного автомобиля. Производственная направленность поездок должна быть подтверждена путевыми листами. В момент перечисления аванса оператору системы расход не возникает. В прочих расходах учитываются те суммы, которые списаны оператором.

Полученное в системе «Платон» бортовое устройство в бухучете следует учесть на отдельном забалансовом счете или по стоимости, указанной в договоре безвозмездного пользования, или в условной денежной оценке, если в договоре его стоимость не указана. В налоговом учете стоимость устройства учитывать не нужно.

В налоговую базу по НДС суммы платы не включаются, поскольку она является обязательным платежом, установленным на законодательном уровне, который не облагается НДС (письмо Минфина России от 6 октября 2015 г. № 03-11/57133).

Взносы в СРО

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Исходя из этого, осуществляемые организацией отчисления (взносы) в компенсационные фонды, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и (или) правилами и стандартами саморегулируемых организаций, профессиональных объединений, союзов, ассоциаций, к полномочиям которых относится аккумулирование средств таких компенсационных фондов, в бухгалтерском учете признаются расходами.

Саморегулируемые организации (СРО) – это некоммерческие структуры, созданные по отраслевому признаку. Все участники обязаны придерживаться единых профессиональных стандартов, платить членские взносы, а СРО вправе их контролировать.

Для некоторых видов деятельности (строительство, аудит) участие в СРО – это установленная законом необходимость.

В силу пункта 5 «Расходы организации» ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).

Так как расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд являются обязательными условиями для получения права на выполнение определенных работ, данные расходы подлежат учету в составе расходов по обычным видам деятельности и, следовательно, отражаются организацией - членом СРО на счетах учета затрат.

Согласно п. 18 ПБУ 10/99 расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (п. 18 ПБУ 10/99).

Расходы по уплате вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд могут быть учтены единовременно на счетах учета затрат. Поскольку свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ является бессрочным, считаем, что датой признания расходов на уплату взносов является дата выдачи такого свидетельства.

В учете организации данные операции отразятся записями:

Дебет 76 Кредит 51

- уплачены взносы;

Дебет 20 (26) Кредит 76

- отражены в расходах взносы (на дату получения свидетельства).

В налоговом учете признать взносы можно единовременно, то есть без распределения по нескольким периодам.

Подпунктом 29 пункта 1 статьи 264 Кодекса установлено, что к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся расходы налогоплательщика в виде взносов, вкладов и иных обязательных платежей, уплачиваемых некоммерческими организациями, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных платежей является условием для осуществления деятельности налогоплательщиками — плательщиками таких взносов, вкладов или иных обязательных платежей. Расходы в виде уплаты вступительных, членских взносов и взносов в компенсационный фонд СРО для целей налогообложения прибыли признаются в налоговом учете единовременно (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ) (письмо Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/803).

Если же вступление в СРО происходит на добровольной основе, учесть затраты будет проблематичнее, но следует иметь в виду, что в списке прочих расходов, связанных с производством и реализацией, упомянуты «другие расходы» (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). К ним допустимо отнести и взносы в СРО.

Учет расходов, выраженных в условных единицах

Цена тех или иных работ (услуг), необходимых для нужд основного производства, может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Цену, выраженную в иностранной валюте или условных единицах, пересчитайте в рубли.

Обычно в договоре о выполнении работ (оказании услуг) предусматривают условие о том, что работа оплачивается заказчиком в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег продавцу.

В этой ситуации поступите таким образом:

а) отразите расходы в день перехода права собственности на результаты выполненных работ к вашей фирме по курсу иностранной валюты, действующему на этот день;

б) пересчитайте кредиторскую задолженность на последний день отчетного периода и на последний день каждого отчетного периода (следующего за периодом получения товара, работы, услуги), в рамках которого оплата не производилась;

в) пересчитайте кредиторскую задолженность на дату оплаты поставщику.

Если вы расплачиваетесь авансом, то курсовая разница не возникает.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет больше, чем на дату их выполнения, то возникает отрицательная курсовая разница.

Отрицательные курсовые разницы спишите на субсчет прочих расходов:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Пример

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера.

Стоимость услуг – 1770 евро (в том числе НДС – 270 евро). Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс евро составил:

  • на дату оказания услуг – 35,10 руб./евро;
  • на дату оплаты услуг – 35,30 руб./евро.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 52 650 руб. ((1770 евро – 270 евро) x 35,10 руб./евро) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 9 477 руб. (270 евро x 35,10 руб./евро) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 9 477 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 62 481 руб. (1770 евро x 35,30 руб./евро) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 354 руб. (62 481 – 52 650 – 9 477) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

Если курс иностранной валюты на дату оплаты работ (услуг) будет меньше, чем на дату их выполнения, то возникнет положительная курсовая разница.

Величину положительной курсовой разницы отнесите на субсчет прочих доходов:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница.

Пример

В отчетном году АО «Актив» оплатило услуги сторонних фирм производственного характера. Стоимость услуг – 1770 долл. США (в том числе НДС – 270 долл. США).

Оплата услуг производится в рублях по курсу Банка России на дату перечисления денег. Официальный курс доллара США составил:

  • на дату оказания услуг – 26,50 руб./USD;
  • на дату оплаты услуг – 26,30 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60

– 39 750 руб. ((1770 USD – 270 USD) x 26,50 руб./USD) – учтены услуги производственного характера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 7 155 руб. (270 USD x 26,50 руб./USD) – учтен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 7 155 руб. – НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 46 551 руб. (1770 USD x 26,30 руб./USD) – оплачены услуги;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 354 руб. (46 551 – 39 750 – 7 155) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с поставщиками.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный год нужно указать стоимость услуг в размере 39 750 руб.

Обратите внимание: курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, (работы, услуги) поступает после их реализации. Если вы расплачиваетесь авансом, курсовые разницы не возникают (п. п. 9,10 ПБУ 3/2006). В отчете о финансовых результатах курсовые разницы показывают по строкам 2340 «Прочие доходы» и 2350 «Прочие расходы».

Учет и списание расходов фирм, выпускающих продукцию (выполняющих работы, оказывающих услуги)

Расходы таких фирм делятся на:

  • прямые;
  • косвенные.

Прямые расходы списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Расходы вспомогательных или обслуживающих производств списывают на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Косвенные расходы связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг), а также управлением и обслуживанием основного производства. Их списывают в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства».

Все расходы, собранные на счете 20, производственные фирмы включают в себестоимость готовой продукции. Для этого делают запись:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 20

– выпущена готовая продукция.

Стоимость готовой продукции, реализованной покупателям, списывают в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция» за отчетный период.

Затраты, связанные со сбытом продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», по строке 2120 отчета о финансовых результатах не отражают. Их указывают в строке 2210 «Коммерческие расходы».

Фирмы, которые выполняют работы (оказывают услуги), списывают расходы, собранные на счете 20, непосредственно в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В строке 2120 отчета укажите оборот по дебету субсчета 90-2 в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство» за отчетный период. Выпущенную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) фирма может оценивать:

  • по полной себестоимости;
  • по сокращенной себестоимости.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции (работ, услуг) нужно закрепить в учетной политике организации. Кроме того, готовая продукция (работы, услуги) может отражаться в учете по фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

Подробнее об этом смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы» → «Строка 1210 → ситуацию "Готовая продукция и товары для перепродажи"».

От выбранного фирмой варианта учета зависит сумма, отражаемая по строке 2120 отчета о финансовых результатах.

Как учесть продукцию (работы, услуги) по полной себестоимости

Если ваша фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по полной производственной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите как прямые, так и косвенные расходы.

Косвенные расходы предварительно отразите на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В конце месяца спишите их в дебет счета 20.

Обратите внимание, что в конце месяца счет 20 закрывается не всегда. Если производственный цикл не завершен (изготовление части продукции не закончено или она не прошла приемку), то счет 20 может иметь на конец месяца дебетовое сальдо (незавершенное производство). Стоимость «незавершенки» на конец отчетного периода отразите в строке 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса. На показатель строки 2120 отчета о финансовых результатах она не влияет.

Пример

АО «Актив» зарегистрировано в отчетном году и осуществляет строительные работы.

В отчетном году выручка от их реализации составила 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Расходы «Актива» составили 400 000 руб., из них:

  • прямые – 300 000 руб.;
  • общепроизводственные – 60 000 руб.;
  • общехозяйственные – 40 000 руб.

Фирма ведет учет оказанных услуг по полной себестоимости.

Для упрощения примера предположим, что работы выполнены в рамках одного договора с заказчиком. Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 590 000 руб. – отражена выручка от реализации работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС с выручки;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25

– 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 26

– 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 400 000 руб. (300 000 + 60 000 + 40 000) – списана полная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. (590 000 – 90 000 – 400 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет субсчета 90-2.

Она составит 400 тыс. руб. (300 000 + 60 000 + 40 000).

Отчет о финансовых результатах будет заполнен так:

(тыс. руб.)
Пояснения Показатель За год 2016 г. За год 2015 г.
наименование код
1 2 3 4 5
  Выручка 2110 500
  Себестоимость продаж 2120 (400)

При учете продукции по полной производственной себестоимости на счет 20 закрывается только счет 25 «Общепроизводственные расходы». На счете 26 «Общехозяйственные расходы» затраты производственного характера не отражаются. Поэтому он списывается на себестоимость продаж – в дебет субсчета 90-2.

Как учесть продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости

Если фирма учитывает продукцию (работы, услуги) по сокращенной себестоимости, в затраты на ее выпуск включите только прямые расходы.

Общехозяйственные расходы ежемесячно списывайте в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» в полном объеме, минуя счет 20. В этой ситуации такие расходы отражают не по строке 2120, а по строке 2220 «Управленческие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример

Воспользуемся данными предыдущего примера. Допустим, что «Актив» ведет учет выполненных работ по сокращенной себестоимости.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 590 000 руб. – отражена выручка от выполнения работ;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 300 000 руб. – учтены прямые расходы;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 60 000 руб. – учтены общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02 (10, 69, 70...)

– 40 000 руб. – учтены общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 25

– 60 000 руб. – списаны общепроизводственные расходы;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20

– 300 000 руб. – списана сокращенная себестоимость выполненных работ;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26

– 40 000 руб. – списаны общехозяйственные расходы;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 100 000 руб. (590 000 – 90 000 – 300 000 – 60 000 – 40 000) – отражена прибыль.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2120 нужно отразить сумму, списанную с кредита счета 20 в дебет счета 90-2. Она составила 300 000 руб.

Сумму общехозяйственных расходов в размере 100 000 руб. отразите по строке 2220 отчета.

Отчет о финансовых результатах будет заполнен так:

(тыс. руб.)
Пояснения Показатель За год 2016 г. За год 2015 г.
наименование код
1 2 3 4 5
  Выручка 2110 500
  Себестоимость 2120 (300)
  ... ... ...
  Управленческие расходы 2220 (100)

Учет и списание расходов торговых фирм

Товары могут учитываться двумя способами: по фактической себестоимости (это разрешено всем фирмам) или по продажным ценам (так учитывать товары могут только организации розничной торговли).

Если вы учитываете товары первым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите фактическую себестоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж». Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (после перехода права собственности на них к покупателю);

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Пример

АО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по фактической себестоимости. Она составила 46 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 118 000 руб. – поступили деньги от покупателей;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 46 000 руб. – списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 54 000 руб. (118 000 – 46 000 – 18 000) – определен финансовый результат от продажи товаров.

В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Если вы учитываете товары вторым способом, то по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах укажите стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 субсчет 2 «Себестоимость продаж» за вычетом торговой наценки по ним. Списание товаров отразите так:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров в розницу;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость проданных товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

– сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Пример

АО «Актив» продало за отчетный период товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). Учет товаров в «Активе» ведется по продажным ценам. Наценка на товар составила 72 000 руб. Бухгалтер «Актива» сделал записи:

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90-1

– 118 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 118 000 руб. – списана продажная стоимость товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 42

72 000 руб. – сторнирована торговая наценка;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 18 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– 54 000 руб. (72 000 – 18 000) – определен финансовый результат от продажи товаров. В строке 2120 отчета о финансовых результатах за отчетный период нужно указать себестоимость проданных товаров в сумме 46 000 руб.

Обратите внимание: издержки обращения по строке 2120 отчета о финансовых результатах торговые фирмы не отражают. Их указывают по строке 2210 «Коммерческие расходы».

Извините, продолжение доступно только платным пользователям бератора

Сейчас вы можете купить бератор
со скидкой 2 000 рублей!
Ваши преимущества:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по самой выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
У вас есть вопросы?
Мы вам позвоним