.
^ Наверх

Полная форма упрощенного бухучета

Последний раз обновлено:

Полная форма, по сути, напоминает обычный бухгалтерский учет, поскольку здесь также все хозяйственные операции учитываются методом двойной записи в соответствующих регистрах. Данная форма учета подойдет тем организациям, которые применяют метод начисления, а также тем, у кого хозяйственные операции достаточно разнообразны.

Минфин России в информационном письме от 3 июня 2015 года № ПЗ-3/2015 разъяснил отдельные моменты организации и ведения упрощенного бухучета. Рассмотрим, какие предусмотрены послабления для субъектов малого предпринимательства.

Сокращенный план счетов

Малые предприятия могут разработать свой рабочий план счетов, объединив в нем схожие счета учета. Например, можно открыть для обобщения информации о:

  • производственных запасах – счет 10 «Материалы» (вместо счетов: 07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме»);
  • затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ, услуг), – счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»);
  • готовой продукции и товарах – счет 41 «Товары» (вместо счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
  • дебиторской и кредиторской задолженности – счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

Также субъекты малого предпринимательства могут предусмотреть в рабочем Плане счетов:

  • учет денежных средств в банках на счете 51 «Расчетные счета» (вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
  • учет капитала на счете 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
  • учет финансовых результатов на счете 99 «Прибыли и убытки» (вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки»).

Пример сокращенного Плана счетов бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства:

Раздел

Наименование счета

Номерсчета

1

2

3

Внеоборотные активы

Основные средства

01

 

Амортизация основных средств

02

 

Нематериальные активы

04

 

Амортизация нематериальных активов

05

 

Вложения во внеоборотные активы

08

Производственные запасы

Материалы

10

 

Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям

19

Затраты на производство

Основное производство

20

Готовая продукция и товары

Товары

41

Денежные средства

Касса

50

 

Расчетные счета

51

 

Финансовые вложения

58

Расчеты

Расчеты с поставщиками
и подрядчиками

60

 

Расчеты с покупателями и заказчиками

62

 

Расчеты по кредитам и займам

66

 

Расчеты по налогам и сборам

68

 

Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению

69

 

Расчеты с персоналом по
оплате труда

70

 

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

76

Капитал

Уставный капитал

80

 

Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)

84

Финансовые результаты

Прибыли и убытки

99

Обратите внимание: применение сокращенного рабочего Плана счетов возможно для всех форм упрощенного бухучета.

Бухгалтерские регистры

Полная форма введения упрощенного бухучета основана на использовании специальных регистров. Они приведены в приложениях 2 –10 к Рекомендациям. Так, малые предприятия могут утвердить для учета фактов хозяйственной жизни по примеру форм следующие ведомости:

  • Ведомость учета основных средств и амортизации – форма № 1МП;
  • Ведомость учета материально-производственных запасов – форма № 2МП;
  • Ведомость учета затрат на производство – форма № 3МП;
  • Ведомость учета денежных средств – форма № 4МП;
  • Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № 5МП;
  • Ведомость учета продаж – форма № 6МП;
  • Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № 7МП;
  • Ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда – форма № 8МП;
  • Сводная ведомость (шахматная) – форма № 9МП.

Сумму по любой операции нужно записывать одновременно в двух ведомостях: в одной – по дебету счета с указанием кредитуемого счета, в другой – по кредиту счета и аналогичной записью дебетуемого счета. При этом запись о совершенной хозяйственной операции должна быть подтверждена первичным документом.

В конце отчетного периода накопленную в ведомостях информацию нужно обобщить в сводной (шахматной) ведомости по форме № 9 МП, на основании которой составляется оборотная ведомость и выводятся остатки на последний календарный день отчетного периода. Напомним, оборотная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса.

Бухгалтерская отчетность

Субъекты малого предпринимательства также имеют право на упрощенную бухгалтерскую отчетность. Упрощение сводится к тому, что (приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н):

  • бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и отчет о целевом использовании средств содержат сокращенный объем показателей (приложение № 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н). В приложениях к данным формам отчетности приводится только наиболее важная информация, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности;
  • отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств, необходимо составлять, если они содержат информацию, без которой невозможна оценка финансового положения или финансовых результатов деятельности.

Обратите внимание: микропредприятия при утверждении учетной политики вправе принять решение о составлении бухгалтерской отчетности в течение отчетного года по мере необходимости.

Какие ПБУ могут не применять малые предприятия

Малые предприятия освобождены от обязанности учитывать требования следующих ПБУ:

  1. ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (п. 3). При отказе не нужно создавать резервы предстоящих расходов;
  2. ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (п. 2.1). При отказе можно учитывать расходы по договорам строительного подряда в общем порядке согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, без специальных корректировок;
  3. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (п. 2). При отказе в бухгалтерском учете не нужно выявлять постоянные и временные разницы и формировать постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоговые активы и обязательства;
  4. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» (п. 3.1). При отказе в годовой бухгалтерской отчетности не нужно раскрывать информацию по прекращаемой деятельности;
  5. ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» (п. 3). При отказе в годовой отчетности не нужно отражать сведения о связанных сторонах, которые оказывают влияние на деятельность фирмы.

Субъекты, которые вправе вести упрощенный бухгалтерский учет (включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность), из правил, установленных другими ПБУ и ФСБУ, вправе выбирать те положения, которые предусматривают послабления, для них предусмотренные. Их нужно отражать в учетной политике. Отражать изменения учетной политики они вправе перспективно, то есть без отражения корректировок показателей бухгалтерской отчетности за прошлые периоды (п.15.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н).

Учет материально-производственных запасов

ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешено не применять микропредприятиям, причем независимо от того, ведут они упрощенный бухучет или нет. Признавать стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров микропредприятия могут в составе расходов по обычной деятельности в полной сумме по мере их приобретения (осуществления) (п. 2 ФСБУ 5/2019).

Для малых предприятий, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в ФСБУ 5/2019 предусмотрена возможность выбора - использовать или нет то или иное положение.

Вот какие льготы им «предлагаются» (ими можно воспользоваться, а можно и нет – о выборе нужно прописать в учетной политике):

  • не использовать при бартере справедливую стоимость переданных или полученных запасов, а учитывать их по балансовой стоимости (п. 14 ФСБУ 5/2019);
  • оценивать запасы на отчетную дату по фактической себестоимости и не создавать резерв под их обесценение (п. 11, 17 и 32 ФСБУ 5/2019);
  • учитывать ТМЦ без учета предполагаемых скидок (подп. «б» п. 12 и п. 17 ФСБУ 5/2019);
  • включать в себестоимость запасов только цену, которая уплачивается поставщику по договору, квлючая случаи приобретения запасов с отсрочкой или рассрочкой более чем на 12 месяцев. Все расходы на доставку, погрузку-разгрузку и т.д. списываются в периоде, когда они осуществлены (п. 11 и 17 ФСБУ 5/2019).

Таким образом, независимо от вида деятельности организации при «упрощенном» бухучете можно оценивать приобретенные МПЗ по цене поставщика, а иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ, включать в расходы по обычным видам деятельности в полной сумме в том периоде, в котором они были понесены.

Стоимость сырья, материалов, товаров, другие затраты на производство и подготовку к продаже продукции и товаров отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) в корреспонденции со счетами учета расчетов с поставщиками, иными контрагентами, персоналом по оплате труда, др. в полной сумме по мере приобретения сырья, материалов, товаров и осуществления других затрат на производство и подготовку к продаже продукции, товаров. Делается проводка:

Дебет 20 Кредит 60 (70, 71, 76…)

- отражена стоимость приобретенных МПЗ.

Пример. Как учесть материалы

Предприятие приобрело у поставщика материалы по стоимости 600 000 руб. Расходы на доставку материалов составили 40 000 руб. В соответствии с учетной политикой компания включает в фактическую себестоимость запасов только цену поставщика. Бухгалтер сделал проводки:

Бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ10 КРЕДИТ 60

– 600 000 руб. – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ20 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражены расходы на доставку материалов.

Обратите внимание: в розничной торговле товары можно оценивать по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (п. 20 ФСБУ 5/2019). Также торговые компании вправе включать в состав расходов на продажу затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, произведенные до передачи товаров на продажу (п. 21 ФСБУ 5/2019).

Малые предприятия имеют право отражать запасы по цене поставщика без учета скидок, установленных в договоре (п. 17 ФСБУ 5/2019). В этом случае скидку компания отразит в учете после того, как поставщик ее предоставит.

Пример. Как малому предприятию учесть скидки

В соответствии с условиями договора поставщик предоставляет компании скидку за закупку товаров в течение квартала на сумму более 500 000 руб. Согласно учетной политике компания-покупатель отражает приобретенные запасы без учета скидок, установленных в договоре поставки. По итогам квартала поставщик предоставил компании скидку на сумму 50 000 руб. Допустим, что компания еще не реализовала приобретенные товары. Бухгалтер покупателя сделал в учете проводки:

ДЕБЕТ41 КРЕДИТ 60

– 50 000 руб. – скорректировали стоимость приобретенных товаров на сумму скидки, предоставленной поставщиком.

При отпуске запасов в производство, отгрузке готовой продукции, товаров, списании запасов их себестоимость рассчитывается:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по методу ФИФО.

Общая сумма затрат, учтенных на счете 20 (на других счетах учета затрат на производство - при использовании таких счетов), списывается в конце отчетного периода в дебет счета 99 «Прибыли или убытки» (в дебет счета 90 «Продажи» - при использовании такого счета).

В аналогичном порядке можно ведется учет МПЗ, предназначенных для управленческих нужд. Организация, ведущая бухучет упрощенно, может признавать расходы на приобретение МПЗ, предназначенных для управленческих нужд, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их приобретения и списывает их в конце отчетного периода в дебет счета 99 «Прибыли или убытки» (в дебет счета 90 «Продажи» - при использовании такого счета).

Данный упрощенный способ ведения бухучета не предполагает формирование в учете и отражение в отчетности остатка МПЗ.

Учет основных средств и капитальных вложений

Об упрощенных способах учета основных средств и капитальных вложений говорится в информационных сообщениях Минфина от 3 ноября 2020 года № ИС-учет-28, от 3 ноября 2020 года № ИС-учет-29.

Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, при использовании ФСБУ 6/2020 «Основные средства» могут:

  • не применять порядок корректировки первоначальной стоимости основного средства в связи с изменением величины оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации объекта основных средств и восстановлению окружающей среды, предусмотренный стандартом;
  • отказаться от проверки основных средств на обесценение, т.е. оценивать основные средства по балансовой стоимости на отчетную дату; и, соответственно, не раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию об обесценении основных средств.
  • не проверять ОС на обесценение, т. е. оценивать их по балансовой стоимости на отчетную дату;
  • раскрывать в бухотчетности информацию об ОС в ограниченном объеме (в соответствии с предоставленными послаблениями).

При использовании ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» они могут:

  • определять фактические затраты при признании капитальных вложений в размере сумм, уплаченных и (или) подлежащих уплате организацией поставщику (продавцу, подрядчику) при осуществлении капитальных вложений без учета всех скидок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления, и без дисконтирования в случае отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев; 
  • остальные затраты, указанные в подпунктах «б» - «з» пункта 10 ФСБУ 26/2020, включая величину оценочного обязательства по будущему демонтажу, утилизации этого объекта и восстановлению окружающей среды признаются расходами периода, в котором они понесены;
  • не применять справедливую стоимость при осуществлении капитальных вложений по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) полностью или частично неденежными средствами, а использовать показатель балансовой стоимости;
  • отказаться от проверки капитальных вложений на обесценение, а оценивать их по балансовой стоимости на отчетную дату. Соответственно, раскрывать информацию об обесценении капитальных вложений в бухгалтерской отчетности они не должны.

Учет аренды

Организации – арендатору, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» предоставляет возможность не признавать предмет аренды в качестве права пользования активом и обязательство по аренде.

Это послабление допускается при одновременном выполнении следующих условий:

  • договор аренды не предусматривает переход права собственности на предмет аренды к арендатору, и нет возможности выкупа арендатором предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости на дату выкупа;
  • предмет аренды не предполагается предоставлять в субаренду (пп. «в» п. 11, п. 12 ФСБУ 25/2018).

Если же арендатор, который вправе применять упрощенные способы учета, должен отражать право пользования активом и обязательство по аренде, то он может применить такие упрощения:

  • рассчитывать фактическую стоимость права пользования активом как сумму первоначальной оценки обязательства по аренде и арендных платежей, осуществленных на дату предоставления предмета аренды или до такой даты. В этом случае все иные затраты, обычно включаемые в фактическую стоимость, признаются расходами по обычным видам деятельности текущего периода (п. 13 ФСБУ 25/2018, п. 5 ПБУ 10/99); 
  • первоначально оценивать обязательство по аренде как сумму номинальных величин будущих арендных платежей на дату оценки (п. 14 ФСБУ 25/2018).

Организации – арендодателю, которая вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, ФСБУ 25/2018 предоставляет возможность учитывать любую аренду как операционную, если выполняются условия (п. 28 ФСБУ 25/2018): 

  • договор аренды не предусматривает переход к арендатору права собственности на предмет аренды; 
  • арендатор не имеет права на покупку предмета аренды по цене значительно ниже его справедливой стоимости.

Кроме того, у организаций, которые применяют упрощенные способы учета, есть возможность применять ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров, исполнение которых начинается с 1 января 2022 года. А по договорам, исполнение которых началось до 2022 года, можно и впредь применять старый порядок учета (Приказ Минфина РФ от 16 октября 2018 г. № 208н).

Учет НМА ПБУ 14/2007

По общему правилу стоимость принадлежащих коммерческой организации нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации (п.23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г.№ 153н).Амортизацию начинают с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия нематериального актива к учету, и начисляют до полного погашения стоимости либо списания актива с бухгалтерского учета (п.31 ПБУ 14/2007).

Однако теперь организация, ведущая бухучет упрощенно, сможет признавать расходы на приобретение (создание) объектов, отвечающих критериям нематериальных активов, в составе расходов по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п.3.1 ПБУ 14/2007).Данный упрощенный способ не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Нематериальные активы».

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета признание указанных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) и кредиту счетов учета расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др.

Пример. Учет НМА.

Научно-исследовательское бюро разработало новый прибор, провело успешные испытания и направило в Роспатент заявку на получение патента.

Затраты на создание прибора составили:

  • заработная плата работников 30 000 руб.;
  • страховые взносы 9060 руб.;
  • материальные затраты 20 000 руб.;
  • госпошлина 2000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- учтена заработная плата работников;

Дебет 20 кредит 69

- начислены страховые взносы;

Дебет 20 Кредит 10

- учтены материальные затраты;

Дебет 20 Кредит 60

- отражена в составе расходов госпошлина.

Расходы на НИОКР ПБУ 17/02

По общему правилу расходы по НИОКР, которые дали положительный результат, списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд организации (п.10 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», утв.приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г.№ 115н).Списывать расходы на НИОКР можно или линейным способом, или пропорционально объему продукции, работ, услуг (п.11 ПБУ 17/02).

Однако теперь организация, которая вправе вести бухучет упрощенно, сможет списывать расходы по НИОКР на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления (п.14 ПБУ 17/02) (ранее - только в течение ожидаемого срока использования результатов работ).Данный упрощенный способ не предполагает формирование в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности остатка по статье «Результаты исследований и разработок».

При применении данного упрощенного способа ведения бухгалтерского учета списание указанных расходов отражается по дебету счета 20 «Основное производство» (по дебету других счетов учета затрат на производство - при использовании таких счетов) и кредиту счетов расчетов с контрагентами, персоналом по оплате труда и др.

Пример. Расходы на НИОКР.

Сторонний исполнитель выполнил для организации работу по усовершенствованию выпускаемой продукции стоимостью 100 000 руб.(без НДС).Работа дала положительный результат, который не подлежит правовой охране.В месяце завершения работ организация произвела расчеты с исполнителем и начала использование результатов НИОКР в производственной деятельности.В учетной политике организации предусмотрено, что расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления.

Бухгалтер сделает проводки:

Дебет 20 Кредит 60

- 100 000 руб.– отражена задолженность по оплате выполненных работ;

Дебет 60 Кредит 51

- 100 000 руб.– оплачены выполненные работы.

Исправление ошибок

Еще одним послаблением для малых предприятий является то, что они могут исправлять существенные ошибки прошлых лет, выявленные после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, в упрощенном порядке по правилам пункта 14 ПБУ 22/2010. Так, у субъектов малого предпринимательства есть возможность исправлять существенные ошибки учета и отчетности в том периоде, в котором они их обнаружили. Прибыли или убытки прошлых лет, возникшие в результате такой корректировки, нужно отражать на счете 91 в составе прочих доходов и расходов. Изменения фиксируются в текущей отчетности, пересчитывать показатели в отчетах за прошлый год не нужно.

Обратите внимание: ошибка считается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, которые принимаются ими на основе бухгалтерской отчетности за этот период (п. 3 ПБУ 22/2010).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.