.
^ Наверх
На странице
Показать

Строка 1210 «Запасы»

Последний раз обновлено:

По строке 1210 баланса отражают стоимость всех запасов и затрат фирмы (материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства и т. д.). Перечень затрат, который необходимо отразить в этой строке, установлен пунктом 20 ПБУ 4/99. Приводить расшифровку затрат по их видам необязательно. 

Приказом Минфина от 5 апреля 2019 г. № 54н внесены изменения в ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности». Введен новый вид активов - долгосрочные активы к продаже.

Долгосрочный актив к продаже возникает в случае, когда фирма принимает решение, что имущество, которое она использовала, ей больше не нужно и его следует продать.С момента такой переклассификации объект отражается в составе оборотных активов на отдельном субсчете к одному из счетов, на котором отражаются материально-производственные запасы (10 «Материалы», 41 «Товары»). В дальнейшем он оценивается по правилам, действующим для оценки запасов.

В балансе стоимость запасов отражается за минусом суммы резерва, создаваемого в случае обесценивания запасов (счет 14).

Общий порядок учета запасов

С 2021 года для всех обязательно применение ФСБУ 5/2019 «Запасы», который утвержден приказом Минфина от 15 ноября 2019 г. № 180н. Исключение - микропредприятия, кроме тех, которые не имеют право применять упрощенные способы ведения бухучета и сдавать упрощенную отчетность. Для всех остальных не применять ФСБУ 5/2019 «Запасы» разрешено только в отношении запасов, предназначаемых для управленческих нужд. В этом случае затраты признаются расходами периода, в котором были понесены.

Микропредприятия, которые применяют упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, стоимость сырья, материалов, товаров, других затрат на производство и подготовку к продаже продукции и товаров, вправе признавать в составе расходов по обычным видам деятельности по мере их приобретения (осуществления).

Критерии таких микропредприятий – среднесписочная численность не более 15 человек и доход не более 120 млн руб. Затраты в виде стоимости запасов они могут учесть в текущих расходах.Но если у таких организаций нет права на упрощенное ведение бухучета (например, это АО, подпадающее под обязательный аудит), запасы нужно учитывать в общем порядке по ФСБУ 5/2019.

Запасы по ФСБУ 5/2019 – это активы, которые фирма использует в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или продает в обычном цикле операций, либо в периоде, не превышающем 12 месяцев. Имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев не должно учитываться в составе запасов. Материальные ценности, приобретенные для целей капитального строительства и (или) сооружения объектов основных средств, запасами не признаются и подлежат учёту в составе капитальных вложений.

Обратите внимание: по ФСБУ 5/2019 получается, что запасы от основных средств отличает то, что основные средства используются в течение периода, превышающего 12 месяцев, а запасы – в течение периода не более 12 месяцев. То есть теперь бухгалтеру при принятии объекта к учету необходимо понять, используется ли такой объект более или менее 12 месяцев, и соответственно отнести его в первом случае в состав основных средств, а во втором случае – в состав запасов.

Вместе с тем, если применять такой подход к малоценному имуществу, которое используется больше года, но стоит дешевле 40 000 рублей, а также спецодежде, спецоснастке, очевидно, что счет 01 окажется перегруженным. Поэтому можно поступить иначе, используя другие действующие нормативные акты по бухгалтерскому учету.

Как вы знаете, в 2021 году продолжает действовать ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Оно предусматривает, что активы, обладающие признаками основных средств, но стоимостью не более 40 000 руб., фирма вправе списать на затраты, организовав забалансовый учет и контроль за такими объектами (п. 5 ПБУ 6/01).

Кроме того, с 2022 года вступит в силу новый ФСБУ 6/2020 «Основные средства» (его разрешено применять с 2021 года). Он также предписывает относить на расходы стоимость малоценных активов, которые можно признать ОС.

А в ПБУ 1/2008 указано, что учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации. Информация признается существенной, если она способна повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности.

Информация о малоценке вряд ли повлияет на экономические решение пользователей бухгалтерской отчетности.

Таким образом, с 1 января 2021 в отношении малоценных основных средств и спецодежды (спецоснастки) со сроком эксплуатации свыше 12 месяцев вы можете принять решение и закрепить этот порядок в учетной политике:

  • сразу учитывать в расходах (при организации их забалансового учета) (п. 5 ПБУ 6/01, ПБУ 1/2008, п. 5 ФСБУ 6/2020);
  • учитывать в составе ОС и начислять амортизацию (п. 3 ФСБУ 5/2019).

Для целей бухгалтерского учета запасы подлежат классификации по видам исходя из их предназначения на каждом этапе операционного цикла организации (п. 7 ФСБУ 5/2019).

Перечень запасов можно объединить в 3 большие группы по объединяющим признакам.

1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности:

  • товарно-материальные ценности, сырье, топливо, запасные части, комплектующие, приобретаемые полуфабрикаты для дальнейшего производства.
  • инвентарь, инструмент, спецодежда, спецоснастка, тара (за исключением случаев, когда подобные активы признаются в бухучете как ОС). То есть если у них срок полезного использования больше года, они должны относиться к основным средствам.

2. Товары, объекты недвижимости, интеллектуальной собственности и произведенная готовая продукция, предназначенные для продажи.

3. Незавершенное производство:

  • готовая продукция и товары в процессе реализации до момента признания выручки;
  • затраты на выпуск продукции, не прошедшей всех этапов технологического процесса; неукомплектованные, не прошедшие испытания и приемку изделия; затраты, относимые на выполнение работ (услуг) до момента признания выручки.

Итак, первая группа – это традиционные МПЗ. У имущества из 2 группы общее назначение – последующая продажа, а имущество из 3 группы имеет общий признак – незавершенность технологического процесса.

Обратите внимание: к запасам для управленческих нужд можно ФСБУ 5/2019 не применять, их стоимость можно сразу списывать на расходы. Например, канцтовары на нужно приходовать на счет 10, а сразу относить на счет 26 "Общехозяйственные расходы". Принять такое решение и прописать его в учётной политике может любая организация.

В зависимости от вида запасов, характера и порядка приобретения (создания) и (или) потребления (продажи, использования) фирма устанавливает единицу учета запасов. Это может быть:

  • номенклатурный номер
  • инвентарный номер
  • партия
  • однородная группа
  • отдельный объект или иная единица.

После признания запасов в бухгалтерском учете допускаются последующие изменения единиц их учета (п. 6 ФСБУ 5/2019).

Запасы учитываются в бухучете по счетам:

  • 10 «Материалы», по субсчетам;
  • 43 «Готовая продукция»;
  • 41 «Товары», по субсчетам;
  • 45 «Товары отгруженные»;
  • 20 «Основное производство»;
  • 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
  • 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;
  • 43 «Готовая продукция».

Для отражения запасов в виде НЗП, а также недвижимости и объектов интеллектуальной собственности, предназначенных для продажи, установите счета бухучета в рабочем плане счетов фирмы.

Не относятся к запасам:

  • финансовые активы, включая предназначенные для продажи;
  • управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
  • не принадлежащие компании ценности (например, материальные ценности других лиц, находящиеся у нее в связи с оказанием этим лицам услуг по закупке, хранению, транспортировке, доработке, переработке, сервисному обслуживанию, продаже по агентским договорам, договорам комиссии, складского хранения, транспортной экспедиции, подряда, поставки, а у НКО - материальные ценности, полученные для безвозмездной передачи гражданам или юридическим лицам).

Обратите внимание: в ФСБУ 5/2019 нет списка управленческих расходов, которые можно учесть в стоимости запасов. Но установлено исключение. Если управленческие расходы непосредственно связаны с приобретением или производством запасов, их можно включить в себестоимость. Например, зарплата директора не связана с производством конкретного запаса, но расходы на командировку директора, цель которой организовать выпуск продукции, можно обосновать как расходы, связанные с производством и включить в себестоимость запасов. Вы можете в учетной политике закрепитье перечень управленческих расходов, связанных с производством.

Для признания запасов в бухгалтерском учете необходимо одновременное выполнение условий:

  • затраты, понесенные в связи с приобретением или созданием запасов, обеспечат получение в будущем экономических выгод компанией (достижение НКО целей, ради которых она создана);
  • определена сумма затрат, понесенных в связи с приобретением или созданием запасов, или приравненная к ней величина.

Затратами считается выбытие (уменьшение) активов организации или возникновение (увеличение) ее обязательств, связанных с приобретением (созданием) запасов. При этом не считается затратами предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

Для признания актива в бухгалтерском учете в качестве запасов его стоимость не имеет значения.

Запасы при признании оцениваются по фактической себестоимости. При этом новый стандарт определяет различные принципы учета для объектов незавершенного производства, готовой продукции и для других запасов.

Производить оценку запасов следует два раза: при признании и после него - на отчетную дату.

Запасы по новым правилам оценивают на отчетную дату, как правило, по наименьшей из следующих величин:

  • фактическая себестоимость запасов;
  • чистая стоимость продажи запасов.

Чистая стоимость продажи запасов - это предполагаемая цена, по которой организация:

  • может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи;
  • по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

В бухотчетности раскрывается информация о сверке остатков запасов на начало и конец отчетного периода и их движении (в разрезе фактической себестоимости и обесценения).

Запасы подлежат списанию в двух случаях: при выбытии и при возникновении обстоятельств, в связи с которыми фирма не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов (п. 41 ФСБУ 5/2019). Ранее их списывали только при выбытии.

То есть запасы списываются:

а) одновременно с признанием выручки от их продажи (то есть по мере реализации);

б) при выбытии в случаях, отличных от продажи;

в) при возникновении обстоятельств, в связи с которыми организация не ожидает поступление экономических выгод в будущем от потребления (продажи, использования) запасов.

Оценка при списании запасов не изменилась, остались все те же три способа (п. 36 ФСБУ 5/2019):

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Однако теперь для запасов предусмотрено, что расчет по средней себестоимости может делаться не только на месяц, но и на другой определенный организацией период (п. 39 ФСБУ 5/2019). Причем средняя себестоимость может рассчитываться периодически через равные интервалы времени либо по мере поступления каждой новой партии запасов.

В соответствии с пунктом 43 ФСБУ 5/2019 балансовая стоимость списываемых запасов признается расходом периода:

а) в котором признана выручка от продажи этих запасов;

б) в котором произошло выбытие (списание), в случаях, отличных от продажи.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Приобретение материалов

Фактическая себестоимость материалов – это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно.

Минфин в письме от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020 «О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции» представил перечень средств индивидуальной защиты, подлежащих учету в составе МПЗ, если они не подлежат учету как основные средства.

В составе МПЗ могут учитываются такие средства индивидуальной защиты:

  • маски;
  • перчатки;
  • защитные очки, экраны;
  • дозаторы, санитайзеры;
  • бактерицидные лампы;
  • медизделия для диагностики и лечения (аптечки, тесты);
  • дезсредства.

Покупка материалов

По общему правилу, запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов (кроме НЗП и готовой продукции), приобретенных за плату, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (пункты 10, 11 ФСБУ 5/2019). А именно:

  • уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 ФСБУ 5/2019;
  • затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
  • затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
  • величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
  • связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Как видите, список затрат открытый. В нем прямо не упомянуты такие расходы, как таможенные пошлины, посреднические услуги, расходы по страхованию и т.д. Учитывать их или нет, зависит от того, связаны ли такие затраты непосредственно с приобретением (созданием) запасов. То есть в зависимости от экономического содержания операций, характерных для вашей фирмы, вы принимаете решение сами, учитывать ли подобные расходы в фактической себестоимости запасов или нет, и закрепляете его в учетной политике.

Обратите внимание: сумма затрат, по которой оцениваются затраты при их поступлении, как и ранее, определяется исходя из договорных обязательств по оплате (в любой форме) поставщику или продавцу запасов. Затратами не признается предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате фирмой при приобретении (создании) запасов, включаются в их фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019):

  • за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;
  • с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 10-1 «Сырье и материалы»;
  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 10-3 «Топливо»;
  • 10-4 «Тара и тарные материалы»;
  • 10-5 «Запасные части»;
  • 10-6 «Прочие материалы»;
  • 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
  • 10-8 «Строительные материалы»;
  • 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
  • 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включаются (п. 18 ФСБУ 5/2019):

  • затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
  • управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
  • расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов;
  • иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов.

ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством). Это значит, что затраты, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 «Основное производство» списывать нельзя. Закрывать 26 счет придется сразу на счет 90. То есть все организации (за исключением только тех, которые освобождены от применения данного стандарта) обязаны применять метод учета затрат «Директ-Костинг».

Также и расходы на хранение продукции сразу признаются затратами и не включаются в состав запасов. Они являются текущими расходами и могут отражаться, например, на счете 44 «Расходы на продажу».

По общему правилу, запасы коммерческой организации (и используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО) оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей (п. 28 ФСБУ 5/2019):

  • фактическая себестоимость запасов;
  • чистая стоимость продажи запасов - предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи).

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Обратите внимание: себестоимость запасов раньше могжно было формировать с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, отражали по строке 1210 баланса). Этот способ не противоречит ФСБУ 5/19, тем более, что Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета действует и порядок выявления фактической себестоимости прописан в инструкциях к счетам 10, 15, 16.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании сделайте записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материалам (расходам на доставку, вознаграждению посреднику и др.) на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. Учет материалов по фактической себестоимости.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 180 руб. (в том числе НДС – 30 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 500 000 руб. (150 руб. × 10 000 кг) – оприходована масляная краска;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (30 руб. × 10 000 кг) – учтен НДС по масляной краске;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 302 000 руб. (300 000 + 2000) – произведен налоговый вычет НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– 1 812 000 руб. (1 500 000 + 300 000 + 10 000 + 2000) – оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 годового баланса.

Этот способ формирования фактической себестоимости материалов лучше использовать тем фирмам, у которых:

  • небольшая номенклатура материалов;
  • небольшое количество поставок материалов;
  • все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Как учесть материалы, полученные по договору с рассрочкой платежа

При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа на период более 12 месяцев в их фактическую стоимость включается такая сумма, за которую эти запасы покупаются при отсутствии отсрочки платежа.

Разница между этими суммами представляет собой процент за пользование чужими денежными средствами, которая учитывается аналогично процентам по обычным займам и кредитам (ПБУ 15/2008), то есть в составе прочих расходов на счете 91 (п. 13 ФСБУ 5/2019.

Пример. Как учесть материалы, полученные по договору с рассрочкой платежа

ООО «Волна» приобретает материалы с учетом рассрочки платежей. За материалы организация обязана заплатить поставщику 3 990 000 руб., из них 90 000 руб. - плата за предоставляемую рассрочку. Рассрочка дана на шесть месяцев.

В учете организации сделаны проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 3 900 000 руб. –приняты к учету материалы (без учета платы за рассрочку).

В течение шести месяцев бухгалтер ежемесячно отражает в составе прочих расходов 1/6 часть платы за предоставленную рассрочку проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

–15 000 руб. (90 000 руб. : 6) – отнесена в состав прочих расходов плата за рассрочку.

Стоимость оплаченных материалов в сумме 3 900 000 руб. нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Как учесть материалы, полученные по договору с учетом скидок

Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, должны включаться в фактическую себестоимость запасов за минусом скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019).

Если покупатель уверен, что ему будет предоставлена скидка и он способен или намерен соблюдать условия ее получения, а также знает ее точную сумму, то ему нужно сразу учитывать запасы по стоимости, уменьшенной на величину будущей скидки.

Бухгалтеру необходимо оценить вероятность получения скидки, ориентируясь на историю взаимоотношений с поставщиком, или на план поставок, или на иной подобный документ. Отсутствие уверенности в получении премий, бонусов, скидок, льгот освобождает бухгалтера от обязанности вычитать их в момент оприходования запасов.

Обратите внимание: не имеет значения как скидка называется в договоре (скидка, уступка, вычет, премия, льгота и т.п.) и в какой период времени она будет представлена (в течение текущего отчетного периода или после его окончания и т.п.). Также не важно, в какой форме она будет предоставлена: живыми деньгами, взаимозачетом, бесплатной дополнительной партией товара и т.п.. Не имеет значения, как прописана в договоре связь скидки с ценой товара: изменяет ли скидка цену товара или нет. Самое главное, что организации приобретенные товары обошлись дешевле и к учету принимаются товары уже с учетом скидки.

Пример. Как учесть материалы, полученные по договору с учетом скидки

ООО «Волна» приобретает материалы приобретает материалы у поставщика. По условиям договора при выполнении плана закупок на сумму более 1 000 000 руб. покупателю предоставляется скидка в размере 10%. «Волна» выполнила план по закупке материалов. Общая сумма покупки составила 1 500 000 руб., но с учетом скидки 10% к учету материалы оприходованы на сумму 1 350 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 500 000 руб. х 10%).

Бухгалтер «Волны» сделал следующую запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 350 000 руб. –приняты к учету материалы (с учетом скидки по договору).

Стоимость оплаченных материалов в сумме 1 350 000 руб. нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов

Если вы приобрели запасы за счет кредита, и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы. Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.

Пример. Как учесть проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов

ООО «Волна» взяла кредит в сумме 1 500 000 руб. на 1 год под 20% годовых для приобретения материалов. По кредиту начислены проценты в сумме 300 000. руб. (1 500 000 руб. х 20%).

Половина приобретенных материалов была отпущена на строительство здания для продажи, которое будет достроено через 18 месяцев. Проценты, приходящиеся на стоимость материалов, отпущенных для изготовления инвестиционного актива (здания), нужно включить в стоимость запасов.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66

– 150 000 руб. (300 000 : 2) –проценты по кредиту включены в стоимость материалов.

Вторую половину материалов фирма использовала для изготовления продукции в этом же месяце. Проценты нужно учесть в прочих расходах проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

–150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000) – проценты по кредиту учтены в прочих расходах.

Оценочные обязательства в фактической себестоимости запасов

Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Предстоящие затраты могут быть признаны в качестве оценочного обязательства, если они соответствуют критериям признания:

  • у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
  • уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно, то есть оно приведет к расходам;
  • величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 оценочное обязательство капитализируется в стоимости запасов.

Но величина оценочного обязательства с течением времени может меняться. Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, то есть по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Вместе с тем фактическая себестоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению. То есть величина оценочного обязательства будет ежегодно увеличиваться, а себестоимость запасов, в которую была включена приведенная стоимость оценочного обязательства при признании, изменяться не будет.

Ежегодное увеличение оценочного обязательства из-за роста его приведенной стоимости должно относиться в состав прочих расходов организации.

Рассмотрим пример.

Пример. Как учесть оценочное обязательство в фактической себестоимости запасов

ООО «Волна» в конце 2021 года для окраски продукции приобрело краску на сумму 900 000 руб.. Для ее хранения были взяты в аренду на 2 года специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей, т.к. выполняются критерии признания:

  • обязанность установлена договором аренды;
  • отмывка приведет к расходам;
  • для оценки можно использовать цены на рынке аналогичных услуг.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – 24 месяца после отчетной даты. Обязательство в таком случае нужно формировать по приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставку дисконтирования определим в 15% (условная ключевая ставка ЦБ на дату признания оценочного обязательства 5% плюс рисковая премия в размере 10%).

Приведенная стоимость оценочного обязательства на дату признания запасов:

40 000 : (1 + 0,15)² = 30 245,75

Бухгалтерские проводки в момент признания актива:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 900 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

– 30 245,75 руб. – признано оценочное обязательство.

На конец каждого года оценочное обязательство пересматривается, но фактическая себестоимость краски в сумме 930 245,75 руб. (900 000 + 30 245,75) меняться не будет.

На конец 2022 года приведенная стоимость оценочного обязательства составит 40 000 / (1 + 0,15)¹ = 34 782,61 руб.

Разницу в сумме 4536,86 руб. (34 782,61- 30 245,75) бухгалтер отнес на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 4536,86 руб. – увеличено оценочное обязательство.

На конец 2023 года приведенная стоимость оценочного обязательства составит 40 000 / (1 + 0,15)° = 40 000,00 руб.

Разницу в сумме 5217,39 руб. (40 000,00 - 34 782,61) также нужно будет отнести на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 5217,39 руб. – увеличено оценочное обязательство.

Фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 – 40 000)– превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы.

Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.

Продолжим пример и предположим, что фактические затраты на отмывку емкостей оказались равны 39 000 руб. Тогда проводки будут такими:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 39 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. (40 000 – 39 000)– неиспользованная сумма оценочного обязательства отнесена на прочие доходы.

Запасы, полученные при демонтаже основного средства

С 2021 года порядок определения фактической себестоимости запасов, которые остаются в организации после выбытия, ремонта, модернизации, реконструкции основных средств и других внеоборотных активов, изменилась. Раньше она формировалась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету. Одновременно стоимость таких запасов учитывали в прочих доходах. В отчете о финансовых результатах по этой операции отражали как прочие расходы, так и прочие доходы.

Согласно новым правилам такие запасы учитываются по наименьшей из двух величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):

  • стоимости, по которой организация учитывает аналогичные запасы;
  • сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных при демонтаже и разборке объектов, извлечении запасов, приведении их в надлежащее состояние, в котором их можно использовать или продать.

Если у организации нет объектов, по которым определяется первая из сравниваемых стоимостей, но будет балансовая (остаточная) стоимость ликвидируемого объекта и затраты по демонтажу, то при оприходовании запасов эту остаточную сумму и затраты по демонтажу следует распределить между остатками имущества.

Если балансовая стоимость ликвидируемого основного средства будет нулевой и при этом у организации нет аналогичных обычно приобретаемых (создаваемых) объектов, то остающееся имущество нужно оценить по стоимости затрат на ликвидацию объекта.

Обратите внимание: в отчете о финансовых результатах не будет ни доходов, ни расходов, связанных с этой операцией.

Пример. Оценка запасов при демонтаже ОС

ООО «Волна» списывает устаревший компьютер с нулевой остаточной стоимостью. При разборке компьютера получены детали, которые проданы специализированной организации для последующей продажи.

Также «Волна» списывает вышедший из строя сервер. Его остаточная стоимость – 10 000 руб.

При его демонтаже получены детали, которые будут использованы для ремонта оргтехники.

Затраты, связанные с разбором неликвидов - зарплата системного администратора 12 000 руб. с учетом страховых взносов. Эта сумма будет распределена равномерно между двумя списанными объектами.

В соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70, 69

– 12 000 руб. - начислена зарплата сотруднику за разбор оргтехники.

ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 01

– 16 000 руб. (10 000 + 12 000 : 2) – приняты к учету пригодные детали от списания сервера;

ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 91

- 6000 руб. (12 000 : 2) – отнесена на стоимость деталей стоимость затрат на списание компьютера;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10-6

- 6000 руб. – списана стоимость проданных деталей компьютера;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10-6

– 16 000 – детали от сервера списаны на ремонт оргтехники.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

  • цена поставщика;
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
  • фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов они приходуются по учетной цене проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

Пример. Учетная цена товара.

ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 руб.

По документам поставщика общая стоимость материалов составила 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.).

5 декабря отчетного года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2400 руб. (в том числе НДС – 400 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 14 000 руб. (140 руб. × 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. – отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. (2400 – 400) – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 400 руб. – отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету – об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. В строке 1210 баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16. Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. Превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 350 000 руб. (500 руб. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример. Превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 210 000 руб. (300 руб. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 90 000 руб. (300 000 – 210 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб. Она получается путем суммирования дебетовых остатков по счетам 10 и 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

bo_5_04_1.png

При списании отклонений делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 44...) КРЕДИТ 16

– списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. Отклонения в стоимости проданных материалов.

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

  • остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
  • дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (72 000 – 12 000) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 12 000 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

bo_5_04_2.png

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 44...) КРЕДИТ 16

– сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

– сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. Когда сторнируют отклонение в стоимости проданных материалов.

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

  • остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
  • кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. (48 000 – 8000) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 8000 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками – по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

В ФСБУ 5/19 операции по вкладам в уставный капитал упоминаются только в пункте 10. Здесь говорится, что в целях определения фактической себестоимости запасов к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается:

  • увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда);
  • безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию);
  • увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.

Следовательно, для данных операций сохраняется ранее установленный порядок учета, т.е. полученные запасы учитываются в размере обязательства перед акционерами (участниками) общества в корреспонденции со счетами учета капитала, целевого финансирования.

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ), увеличив на его сумму добавочный капитал.

Пример. Вклад материалов в уставный капитал.

Одним из учредителей ООО «Пассив» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 120 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 100 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1

– 100 000 руб. – получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– 20 000 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по материалам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 100 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

При безвозмездном получении запасов они подлежат оценке по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость (т. е. фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов.

Организации с правом ведения упрощенного учета определяют затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

Если организация несет какие-либо дополнительные расходы, связанные с поступлением безвозмездно полученных запасов, они учитываются в фактической себестоимости в общеустановленном порядке.

В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50 процентов. Аналогично - если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую этот же предел. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. Поступление материалов безвозмездно

В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их справедливая цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 860 000 руб. – оприходованы безвозмездно полученные материалы.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1210 должна быть отражены материалы в сумме 860 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Оценка запасов, оплачиваемых не денежными средствами

Приоплате запасов не денежными средствами они подлежат оценке по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается справедливая стоимость запасов.

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость (т. е. фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.

Организации с правом ведения упрощенного учета определяют затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

Если организация несет какие-либо дополнительные расходы, связанные с поступлением безвозмездно полученных запасов, они учитываются в фактической себестоимости в общеустановленном порядке.

Когда фирма расплачивается за поставленные ей ценности не деньгами,а собственным имуществом, по сути, имеет место договор мены (обе стороны являются одновременно покупателем и продавцом).

Пример. Оценка материалов при оплате в натуральной форме

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Приходуя полученные от «Берега» материалы, бухгалтер «Волны» сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы полученные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Берега»);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Выручка от реализации товаров определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 120 000 руб. В учете это отражается проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 80 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – учтена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – проведен зачет задолженностей.

Списание материалов

Материалы могут быть отпущены на нужды основного, вспомогательного или обслуживающего производства.

На стоимость отпущенных материалов сделайте проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 29) КРЕДИТ 10

– списаны материалы.

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды фирмы (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения).

Стоимость таких материалов спишите проводкой:

ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 10

– списана стоимость материалов, использованных для собственных нужд организации.

При использовании материалов для продажи готовой продукции и товаров сделайте запись:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 10

– списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции (товаров).

Организация может передать излишки материалов безвозмездно.

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданных материалов облагается НДС.

Такую операцию отражают в учете записями:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– списаны материалы, переданные безвозмездно;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по материалам, переданным безвозмездно;

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9

– отражен убыток от безвозмездной передачи материалов (по итогам отчетного месяца).

Убыток от безвозмездной передачи материалов не включается в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Себестоимость материалов списывают одним из трех способов:

  • ФИФО;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости каждой единицы.

Конкретный способ списания материалов должен быть установлен в учетной политике вашей организации.

Обратите внимание: по каждому виду материалов могут применяться различные способы списания.

Способ ФИФО

Этот способ предполагает, что материалы, поступившие ранее других, передаются в производство первыми.

Если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т. д. Если материалов в первой партии недостаточно, то списывается часть материалов из второй.

Пример. Списание материалов способом ФИФО.

Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании метода ФИФО бухгалтеру необходимо списать:

  • 10 000 штук кирпича из первой партии стоимостью 35 000 руб.;
  • 10 000 штук кирпича из второй партии стоимостью 36 667 руб.;
  • 5000 штук кирпича из третьей партии стоимостью 19 584 руб. (39 167 руб. × 5000 шт. : 10 000 шт.).

Общая стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

35 000 + 36 667 + 19 584 = 91 251 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 91 251 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ средней себестоимости

При списании ценностей по этому способу бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов. Этот показатель определяют по формуле:

Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + Стоимость материалов, поступивших в отчетном периоде : Количество материалов на начало отчетного периода + Количество материалов, поступивших в отчетном периоде = Средняя себестоимость единицы материалов

Чтобы установить стоимость материалов, которая подлежит списанию, средняя себестоимость единицы умножается на общее количество списанных материалов.

Пример. Списание материалов способом средней себестоимости.

Ремонтная организация «Зенит» купила кирпич марки «М-150» для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб. (без НДС). Вторая – 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья – 2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании этого метода бухгалтеру необходимо определить среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича). Она составит:

(35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.) : (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича, подлежащая списанию, составит:

3,69 руб. × 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича необходимо сделать проводку:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 92 250 руб. – списан кирпич на выполнение ремонтных работ.

Способ списания по себестоимости каждой единицы

По этому способу оцениваются материалы, используемые в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.).

Единица таких материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

К примеру, при сборке автомобилей в себестоимость включается индивидуальная фактическая стоимость каждого двигателя - уникального номерного агрегата.

В большинстве случаев такие материалы являются весьма дорогостоящими.

Пример. Способ списания материалов по себестоимости каждой единицы

АО «Актив» занимается продажей ювелирных изделий и списывает товары по себестоимости каждой единицы.

В январе «Актив» приобрел:

  • 30 обручальных колец по цене 800 руб./шт. (без НДС);
  • 10 золотых цепочек по цене 1200 руб./шт. (без НДС).

В этом же месяце фирма продала:

  • 10 обручальных колец;
  • 3 золотые цепочки.

«Актив» должен включить в состав расходов 11 600 руб. (10 шт. × 800 руб. + 3 шт. × 1200 руб.), в том числе:

8000 руб. – стоимость обручальных колец;

3600 руб. – стоимость золотых цепочек.

Меньше всего этот метод подходит для розницы. Ведь вести поштучный учет при большом количестве разных мелких товаров очень трудоемко и в большинстве случаев неоправданно.

Зато списание товаров по стоимости каждой единицы позволяет получить абсолютно точные сведения о себестоимости проданных товаров без каких-либо усреднений или отклонений.

Обратите внимание: по каждому виду материалов может применяться свой способ оценки.

Отходы производства

Отходы производства, которые могут использоваться в производственных целях, относятся к материально-производственным запасам.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.) учитываются на субсчете 10-6 «Прочие материалы» счета 10 «Материалы». Их стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи).

Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость отходов производства отражается проводкой:

Дебет 10-6 Кредит 20

— учтены отходы производства по цене их возможного использования или продажи.

Животные на выращивании и откорме

Предприятия животноводства и птицеводства (комплексы и фермы по производству молока, выращиванию и откорму крупного рогатого скота, свиней, птицы и т. д.) по строке 1210 бухгалтерского баланса указывают дебетовое сальдо по счету 11 «Животные на выращивании и откорме».

По этой строке приводят данные о стоимости молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птиц; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для реализации.

Также по этой строке отражают молодняк животных, полученных в качестве приплода.

Хозяйства, которые принимают животных на откорм и доращивание, учитывают их стоимость по договорным ценам без НДС. Уплаченный поставщикам налог на добавленную стоимость отражается на счете 19 и списывается в обычном порядке.

Себестоимость молодняка скота и взрослого скота на откорме, зверей и птицы всех возрастов определяют исходя:

  • из затрат на их выращивание и откорм в текущем году;
  • из стоимости животных и птицы, имевшихся на начало года, поступивших со стороны и переведенных на откорм из основного стада;
  • из стоимости приплода, полученного в текущем году.

Оценка запасов после признания

Запасы оценивают не только в момент создания или приобретения, но и после этого - на отчетную дату, то есть на на 31 декабря (или чаще, если организация составляет промежуточную отчетность).

Обесценивание запасов может произойти в результате морального устаревания, потери ими своих первоначальных качеств, снижения их стоимости на рынке, сужение рынков сбыта.

В конце года, как правило, проводят инвентаризацию запасов (сырья, материалов, товаров, продукции, незавершенного производства). Ее результаты выявляют не только излишки или недостачи, но и количество запасов, долгое время лежащих без движения. Их также следует переоценить в зависимости от того, как давно они были приобретены или произведены. В зависимости от того, какова на отчетную дату их реальная стоимость, бухгалтер начисляет резерв под обесценивание.

На отчетную дату запасы оцениваются по наименьшей из следующих величин:

  • фактическая себестоимость запасов;
  • чистая стоимость продажи запасов.

Данное правило обязательно для коммерческих организаций (п. 28 ФСБУ 5/2019). Исключение - организации, ведущие упрощенный учет (п. 32 ФСБУ 5/2019) и организаций розничной торговли (п. 35 ФСБУ 5/2019 ).

Продукция сельского, лесного и рыбного хозяйства собственного производства, а также товары, торгуемые на организованных торгах, допускается оценивать при признании по справедливой стоимости.

До принятия ФСБУ 5/2019 после признания запасы оценивались по текущей рыночной стоимости (фактическая себестоимость за минусом резерва под снижение стоимости материальных ценностей) или по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость запасов берется непосредственно из данных учета, а чистая стоимость определяется в порядке, установленном пунктом 29 ФСБУ 5/19.

Для остатков товаров и готовой продукции на отчетную дату чистая стоимость определяется как предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи.

В предполагаемые затраты входят только предстоящие расходы на продажу, без их фактической себестоимости. То есть речь идет не о предполагаемой прибыли от продаж, а об оценке потенциального убытка в следующем отчетном периоде.

За чистую стоимость продажи запасов, отличных от готовой продукции, товаров, принимается:

  • величина, равная приходящейся на данные запасы доле предполагаемой цены, по которой организация может продать готовую продукцию, работы, услуги, в производстве которых используются указанные запасы (этот метод довольно трудоемок);
  • цена, по которой возможно приобрести аналогичные запасы по состоянию на отчетную дату.

Если фактическая себестоимость оказалась выше чистой стоимости, следует признать обесценивание запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019).

В случае обесценения запасов организация создает резерв под обесценение в размере превышения фактической себестоимости запасов над их чистой стоимостью продажи. При этом балансовой стоимостью запасов считается их фактическая себестоимость за вычетом данного резерва.

Если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, продолжает снижаться, балансовая стоимость таких запасов уменьшается до их чистой стоимости продажи путем увеличения резерва под обесценение.

В случае если чистая стоимость продажи запасов, по которым признано обесценение, повышается, балансовая стоимость таких запасов увеличивается до их чистой стоимости продажи путем восстановления ранее созданного резерва на дату реализации соответствующих запасов (но не выше их фактической себестоимости).

Обращаем внимание: сумма созданного резерва под обесценение признается расходом того периода, в котором он создан (п. 31 ФСБУ 5/2019). Бухгалтерские записи должны быть следующими:

Дебет 90 Кредит 10 (41, 43)

- признание резерва;

Дебет 10 (41, 43) Кредит 90

- восстановление резерва.

Ранее создание и восстановление резерва признавалось прочими доходами и расходами, а сейчас эти суммы относятся на себестоимость (см. п. 10 Информационного сообщения Минфина от 10 апреля 2020 г. № ИС-учет-27).

Конкретный порядок оценки и отражения в учете резервов под обесценивание следует определить в учетной политике. В частности, следует установить, каким из двух допустимых способов она будет определять чистую стоимость запасов, а также формируется резерв по отдельным видам запасов или по группам запасов.

Рассмотрим на примере, как создавать резерв под обесценение.

Пример. . Как создавать резерв под обесценение запасов

ООО «Волна» приобрело 200 смартфонов, чтобы продавать их по 30 000 руб. За отчетный год продали только 100 штук. 100 шт. остались на складе. Расходы на продажу одного смартфона составляют 4000 руб.

В конце отчетного года на рынок выпустили новую модель. Старую модель стало возможно продать не дороже 20 000 руб.

Чистая цена продажи (стоимость за вычетом расходов на продажу) составит 16 000 руб. (20 000 – 4000).

Резерв под обесценение на один смартфон составляет 14 000 руб. (30 000 - 16 000).

Резерв под обесценение 100 смартфонов: 14 000 руб. х 100 шт. = 1 400 000 руб.

На сумму обесценения всех смартфонов бухгалтер начислил резерв и сделал проводку:

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 14

– 1 400 000 руб. – начислен резерв под обесценивание запасов.

Обратите внимание: для тех, кто создает резерв под обесценивание запасов новшеством с 2021 года становится порядок восстановления такого резерва. Теперь величина восстановления относится на уменьшение суммы расходов, признанных в этом же периоде в связи с продажей запасов (п. 30 ФСБУ 5/2019), т. е. на счет 90 «Продажи», а не прочие доходы (счет 91) как было прежде. То есть с вступление в силу ФСБУ 5/2019 все движение по счету 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей» подлежит отражению на счете 90 «Продажи».



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор