.
^ Наверх

Строка 1230 «Дебиторская задолженность...»

Последний раз обновлено:

По строке 1230 отразите задолженность, не погашенную на отчетную дату:

  • поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам, учтенную по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»;
  • покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам), учтенную по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
  • налоговой инспекции по излишне уплаченным налогам и сборам, учтенную по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
  • внебюджетных фондов по излишне уплаченным страховым взносам, учтенным по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
  • подотчетных лиц по выданным и не возвращенным в кассу фирмы подотчетным средствам, учтенную по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • работников фирмы по предоставленным им ссудам и займам, а также по возмещению материального ущерба, учтенную по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»;
  • учредителей по вкладам в уставный капитал фирмы, учтенную по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями»;
  • по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании, учтенную по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Таким образом, в этой строке баланса должны быть указаны дебетовые сальдо по счетам 60, 62, 68, 69, 71, 73, 75 и 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» (п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, п. 35 ПБУ 4/99).

Дебиторскую задолженность, погашение которой ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты, называют долгосрочной, а дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты – краткосрочной.

Обратите внимание: в форме бухгалтерского баланса отсутствуют отдельные строки для отражения информации о краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности.

Тем не менее, согласно пункту 19 ПБУ 4/99, в бухгалтерском балансе активы и обязательства нужно классифицировать как долгосрочные и краткосрочные.

В приложениях 3 и 5.1 приказа Минфина России от 2 июля 2010 года № 66н приведена информация о движении дебиторской задолженности. Подраздел 5.1 так и называется «Наличие и движение дебиторской задолженности».

Поэтому, если у вашей компании есть дебиторская задолженность, в графе «Пояснения» строки 1230 вам необходимо сделать ссылку на соответствующее пояснение, а для уточнения информации о характере задолженности можно ввести дополнительные строки, например:

  • строка 1231 «Дебиторская задолженность, которая будет погашена в течение 12 месяцев после отчетной даты»;
  • строка 1232 «Дебиторская задолженность, которая будет погашена более чем через 12 месяцев после отчетной даты».

Зачет между статьями активов и пассивов (дебетовым и кредитовым остатками по счетам 62, 60, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76) не допускается (п. 34 ПБУ 4/99).

Формирование задолженности

Если ваша фирма отгрузила покупателю товары (продукцию), то после того, как к покупателю перешло право собственности на них, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– учтена задолженность покупателя за отгруженные товары (продукцию).

Если ваша организация выполнила для заказчика работы (оказала услуги) и заказчик их принял, сделайте запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)

– учтена задолженность заказчика за выполненные работы (оказанные услуги).

Отразить задолженность покупателя (заказчика) вы должны независимо от того, получили вы от него деньги за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги) или нет.

Пример. Как отразить задолженность покупателя.

В отчетном году АО «Актив» продало товар, цена которого составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Покупатель должен был оплатить товар не позднее чем через один месяц после его отгрузки. На конец года товар оплачен покупателем не был.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи.

Эта сумма указывается по строке 1230 баланса за отчетный год.

Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые применяют в бухгалтерском учете кассовый метод учета доходов и расходов, формирующих отчет о финансовых результатах. Такую учетную политику вправе применять малые предприятия.

Как учесть задолженность по договору с особым порядком перехода права собственности

Договор с покупателем может предусматривать, что право собственности на товары (продукцию) переходит к нему только после их оплаты. В этой ситуации при отгрузке товаров (готовой продукции) сделайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43, 01,10...)

– отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.

Стоимость таких товаров, не оплаченных на конец отчетного периода, указывают по строке 1210 бухгалтерского баланса.

Выручку (прочий доход), а вместе с ней и задолженность покупателя, отражают в учете только после оплаты товаров (продукции). Для этого делают записи:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 62

– поступили деньги от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражены выручка от продажи товаров (готовой продукции) и дебиторская задолженность покупателя.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражен прочий доход от продажи основных средств (материалов и др).

Задолженность покупателя гасится оплатой, произведенной ранее.

Как отразить задолженность, выраженную в условных денежных единицах

В договоре купли-продажи может быть предусмотрено, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем. В такой ситуации вы должны:

  • отразить задолженность покупателя на момент перехода к нему права собственности на отгруженные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);
  • пересчитать ее в рубли на дату формирования бухгалтерской отчетности и на дату оплаты товара покупателем;
  • возникшие при этом курсовые разницы включить в состав прочих доходов или расходов.

Исключение из порядка пересчета предусмотрено для авансов, которые перечислены в иностранной валюте. Их не пересчитывают и показывают в отчетности по курсу, который действовал на дату их перечисления (п. 9–10 ПБУ 3/2006).

Это же правило применяют и в налоговом учете (п. 11 ст. 250 НК РФ, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Однако есть ситуации, когда выданный валютный аванс нужно пересчитать на отчетную дату. На такую ситуацию обратил внимание Минфин РФ в Рекомендациях аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год (приложение к письму Минфина России от 28 декабря 2016 г. № 07-04-09/78875).

В случае, если в связи с неисполнением получателем аванса условий договора у него возникает обязанность возврата ранее полученных авансов, выраженных в иностранной валюте, организация, выдавшая эти авансы, указанные средства должна пересчитать на отчетную дату в соответствии с требованиями пункта 7 ПБУ 3/2006. Поскольку в этом случае их природа меняется – из выданных авансов они становятся средствами в расчетах. Требования пункта 9 ПБУ 3/2006 к ним не применяются.

Пример. Как отразить задолженность, выраженную в условных денежных единицах.

Организация по договору купли-продажи перечислила аванс в сумме 40 000 евро 16 января. Договор расторгнут 20 февраля. Продавец возвратил аванс 6 марта.

Курс евро составил (цифры условные):

  • на дату перечисления аванса - 63,00 руб./евро;
  • на дату расторжения договора купли-продажи – 62,50 руб./евро;
  • на отчетную дату (28 февраля) – 62,60 руб./евро;
  • на дату поступления денежных средств от продавца – 63,20 руб./евро.

Бухгалтер сделает следующие записи.

16 января:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52

- 2 520 000 руб. (40 000 евро х 63,00 руб./евро) - перечислен аванс по договору купли-продажи;

31 января:

Средства выданного аванса не пересчитываются в связи с изменением курса евро, бухгалтерские записи не производятся.

20 февраля:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. (40 000 евро х (63 руб./евро - 62,50 руб./евро) – отражена отрицательная курсовая разница в связи с пересчетом на дату расторжения договора дебиторской задолженности (более не признаваемой авансом);

28 февраля:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

- 4000 руб. (40 000 евро х (62,60 руб./евро – 62,50 руб./евро) – отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на отчетную дату;

6 марта:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-2

- 24 000 руб. (40 000 евро х (63,20 руб./евро - 62,60 руб./евро) – отражена положительная курсовая разница в связи с пересчетом дебиторской задолженности на дату ее погашения;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 60

– 2 528 000 руб. (40 000 евро х 63,20 руб./евро) – получены денежные средства от продавца в счет погашения дебиторской задолженности.

Разница, образовавшаяся в связи с пересчетом средств, ранее числившихся в качестве выданных авансов, предварительной оплаты, выраженным в иностранной валюте, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской отчетности как курсовая разница. Данная разница включается в прочие доходы (прочие расходы) в том отчетном периоде, в котором у получателя аванса, предварительной оплаты возникла обязанность их возврата.

Если курс иностранной валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара больше, чем на дату его отгрузки, возникает положительная курсовая разница. Она является прочим доходом фирмы. В бухгалтерском учете его начисляют проводкой:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателями.

Если курс валюты на отчетную дату или на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его отгрузки, то возникнет отрицательная курсовая разница.

В бухгалтерском учете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

С 1 октября 2011 года корректировать налоговую базу и налоговые вычеты при образовании курсовых разниц больше не нужно (Федеральный закон от 19 июля 2011 г. № 245-ФЗ). И покупатель, и продавец могут их учесть (в том числе в части НДС) в составе внереализационных доходов или расходов (п. 4 ст.153 НК РФ).

Пример. Как отразить курсовую разницу по расчетам с покупателями.

В декабре отчетного года АО «Актив» реализовало партию товаров ООО «Пассив» по договору купли-продажи на сумму 12 000 долл. США (в том числе НДС – 2000 долл. США). Оплата осуществляется в рублях по курсу Банка России на день платежа. Право собственности на товар переходит к покупателю в момент его передачи.

Курс доллара составил:

  • на дату отгрузки товаров – 60,00 руб./USD;
  • на последний день отчетного периода – 59,95 руб./USD;
  • на дату оплаты товаров – 59,90 руб./USD.

На конец года товар оплачен не был.

После отгрузки товаров в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 720 000 руб. (12 000 USD × 60,00 руб./USD) – отражена задолженность покупателя;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 120 000 руб. (2000 USD × 60,00 руб./USD) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 600 руб.(12 000 USD × (60,00 руб./USD – 59,95 руб./USD) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями по состоянию на конец отчетного периода.

В балансе «Актива» за отчетный год по строкам 1230 должна быть указана задолженность «Пассива» в сумме 719 400 руб. (720 000 – 600).

После поступления денег в январе следующего года в бухгалтерском учете «Актива» сделаны проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 718 800 руб. (12 000 USD × 59,90 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 600 руб. (719 400 – 718 800) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с покупателями.

В бухгалтерском балансе за следующий год дебиторская задолженность «Пассива» отсутствует.

Как отразить задолженность, оформленную векселем

Получение векселя покупателя (товарного векселя) не является погашением его задолженности. Такой вексель выдается только для отсрочки платежа. Поэтому долг покупателя, оформленный векселем, отражают по строке 1230 бухгалтерского баланса.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 62 отдельный субсчет «Векселя полученные». Операции, связанные с получением векселя, отражают записями:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– продана продукция (товары, прочее имущество), выполнены работы, оказаны услуги;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

– получен от покупателя вексель;

ДЕБЕТ 50 (51, 52, ) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по векселям полученным»

– покупатель погасил вексель.

Обычно номинальная стоимость товарного векселя, выдаваемого покупателем поставщику, превышает сумму его задолженности.

В этом случае разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности покупателя по договору рассматривается как процент, уплаченный за отсрочку платежа. На эту разницу увеличивается сумма дебиторской задолженности, которая учитывается по строке 1230 баланса.

Пример. Как отразить задолженность, оформленную векселем.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» продало АО «Актив» товары на сумму 120 000 руб. с отсрочкой платежа сроком на два месяца.

В счет оплаты товаров «Актив» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 132 000 руб. Для упрощения примера порядок начисления НДС не рассматривается.

На конец отчетного года вексель погашен не был.

Бухгалтер «Пассива» должен сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров покупателю;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – получен вексель от покупателя;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 90-1

– 12 000 руб. (132 000 – 120 000) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью товаров.

В годовом балансе «Пассива» по строке 1230 указывается сумма задолженности покупателя в размере 132 000 руб.

Как отразить выданные авансы

Покупатель, перечислив аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар.

Выданный аванс отражается так:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 50 (51, 52...)

– выдан аванс поставщику (подрядчику);

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных»

– принят к вычету НДС с аванса (если он оплачен с расчетного счета).

Обратите внимание: суммы авансов, перечисленных в счет строительства объектов основных средств, отражают в разделе I баланса «Внеоборотные активы» (письмо Минфина РФ от 24 января 2011 г. № № 07-02-18/01) – по строке 1190.

Сумму выданных авансов, не погашенных на конец отчетного периода, отражают по строке 1230.

При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных работ, оказанных услуг) в учете делают записи:

ДЕБЕТ 08 (10, 20, 26, 41...) КРЕДИТ 60

– оприходованы материальные ценности (работы, услуги);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– учтена сумма НДС на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

– зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с авансов выданных» КРЕДИТ 68

– восстановлен НДС, принятый к вычету с аванса.

Пример. Как отразить выданный аванс.

АО «Актив» перечислило ООО «Пассив» аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Общая стоимость товаров составляет 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.). После отгрузки товаров «Актив» должен перечислить остальную сумму – 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 51

– 120 000 руб. – перечислен аванс поставщику;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов»

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса.

После получения товаров делаем проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

– 300 000 руб. – оприходованы товары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам»

– 60 000 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по полученным товарам» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»

– 120 000 руб. – зачтен аванс;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 60 000 руб. – принят к вычету НДС с полученных товаров;

ДЕБЕТ 76 субсчет «НДС с выданных авансов» КРЕДИТ 68

– 20 000 руб. – восстановлен НДС, принятый к вычету с перечисленного аванса.

Обратите внимание: Минфин России в своем письме от 9 января 2013 года № 07-02-18/01 разъяснил, что в балансе выданные авансы подлежат отражению без НДС.

Пример. Как отразить выданный аванс.

В декабре отчетного года АО «Актив» перечислило ООО «Пассив» аванс под предстоящую поставку товаров в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.). НДС, предъявленный «Пассивом», принят к вычету. На конец года в учете «Актива» числятся: по дебету счета 60 – 120 000 руб. (дебиторская задолженность «Пассива»), по кредиту счета 76 – 20 000 руб. (НДС, подлежащий восстановлению). По строке 1230 баланса нужно показать свернутое сальдо счетов 60 и 76 - 100 тыс. руб. (120 000 руб. – 20 000 руб.).

Погашение или списание дебиторской задолженности

Погашение дебиторской задолженности производится в порядке, определенном договором.

При поступлении от покупателя (заказчика) денег в оплату задолженности сделайте проводку:

ДЕБЕТ 50 (51, 52...) КРЕДИТ 62

– поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции, товаров, работ, услуг.

Как учесть списание задолженности

Вы должны списать непогашенную дебиторскую задолженность:

  • если истек срок исковой давности (три года с того момента, как должник должен был исполнить свои обязательства, но не сделал этого);
  • если вам стало известно о том, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Сумму списанной задолженности в бухгалтерском учете отражают в составе прочих расходов, а в налоговом учете отражают в составе внереализационных расходов, если прежде по ней не создавался резерв сомнительных долгов.

Списание задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– списана задолженность покупателя (заказчика).

Списанную задолженность нужно учитывать на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет. Поэтому после ее списания сделайте запись:

ДЕБЕТ 007

– дебиторская задолженность учтена на забалансовом счете.

После списания или погашения задолженности по строке 1230 баланса ее не отражают.

Как списать задолженность за счет резерва по сомнительным долгам

Начиная с отчетности 2011 года компания обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной (до этого формирование такого резерва было правом, а не обязанностью). Это значит, что в учетной политике уже не нужно писать о том, что компания формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя. Сомнительным может быть признан долг не только по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В резерв можно не включать просроченную задолженность, основываясь на принципе осмотрительности учетной политики:

  • если у компании есть уверенность в платежеспособности дебитора, с ним существуют долгосрочные деловые отношения, и платежи от него поступают регулярно;
  • если перед данным дебитором есть встречная кредиторская задолженность.

Создание резерва

Создание резерва по конкретному долгу отражают в учете проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– создан резерв по сомнительным долгам.

В бухгалтерском балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают дебиторскую задолженность, по которой создан резерв (п. 35 ПБУ 4/99). При этом никакие дополнительные проводки в учете не делают. Таким образом, данные о дебиторской задолженности по счетам бухгалтерского учета не будут совпадать с данными баланса.

Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, отразите так:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76...)

– нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.

Одновременно сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»:

ДЕБЕТ 007

– учтена сомнительная задолженность.

Списание резерва

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности требует, чтобы неиспользованные суммы резерва, созданного в предыдущем году, присоединялись к прибыли отчетного периода:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– неиспользованная сумма резерва по сомнительному долгу отнесена на финансовые результаты.

Это не препятствует формированию под эту задолженность нового резерва.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор