.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

На странице
Показать

Строка 2350 «Прочие расходы»

Последний раз обновлено:

По строке 2350 отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. Расходы, которые не связаны с основной деятельностью, по п. 11 ПБУ 10/99 считаются прочими и отражаются на счете 91. Здесь отражается информация о прочих расходах организации, не упомянутых по другим строкам отчета о финансовых результатах (п. 21 ПБУ 10/99).

Обратите внимание: С 2022 года обязателен к применению ФСБУ 5/2019 «Бухгалтерский учет аренды». В связи с этим состав прочих расходов пополнился, и в состав прочих расходов теперь могут относиться расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если эти расходы не признаются организацией в составе расходов по обычным видам деятельности.

Какие расходы отражают по строке 2350

В частности, к прочим расходам относят, за исключением процентов к уплате, отчисления в оценочные резервы, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.

Полный перечень банковских операций перечислен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1. Читайте ситуацию « Внереализационные расходы »

По строке 2350 отчета о финансовых результатах указывают также:

  • штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;
  • убытки, возмещенные другим фирмам;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • суммы уценки активов.

Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий.

С 2021 года стоимость запасов, которая списывается в связи с их продажей, относится не к прочим расходам, а формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019).

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Если они окажутся меньше признанного оценочного обязательства, разница должна быть отнесена к прочим расходам.

В условиях пандемии COVID-19 в составе прочих расходов отражают также такие расходы (Письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № П3-14/2020):

  • отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
  • оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
  • штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
  • невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
  • расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции (включая приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет и др.).

В отчете о финансовых результатах перечисленные расходы указывают по строке 2350 в круглых скобках.

Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней.

В бухгалтерском учете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров.

АО «Актив» занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами (НДС не облагаются). По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец должен заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

«Актив» отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 – 15).

Сумма пеней составит:

4 дн. × 70 800 руб. × 0,1% = 283,2 руб.

«Пассив» предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. «Актив» в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 283,2 руб. – отражены признанные пени;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

– 283,2 руб. – перечислены пени «Пассиву».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.

Обратите внимание: сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение об уплате.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам.

АО «Актив» получило от ООО «Пассив» заказ на выполнение научно-исследовательских работ.

По договору «Актив» в ноябре отчетного года должен представить «Пассиву» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку «Актив» работы не выполнил.

Из-за этого в «Пассиве» произошла остановка производства. Понесенные «Пассивом» убытки составили 200 000 руб. и он направил «Активу» претензию с требованием возместить эту сумму. «Актив» претензию «Пассива» признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 200 000 руб. – начислена сумма убытков, понесенных «Пассивом» и признанных «Активом»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

– 200 000 руб. – перечислены деньги в возмещение убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер «Актива» должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 000 руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы).

Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

Сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах, если допущенная ошибка несущественна.

Пример. Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

В прошлом году бухгалтер АО «Актив» не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет.

Он сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– 3000 руб. – учтены командировочные расходы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.

Обратите внимание: если допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:

  • истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);
  • вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)

– списана просроченная дебиторская задолженность.

Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника).

Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как списать дебиторскую задолженность

18 ноября ООО «Пассив» реализовало АО «Актив» партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер «Пассива» должен списать задолженность «Актива». Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– 100 000 руб. – списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007

– 100 000 руб. – списанный долг учтен за балансом.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 «Прочие расходы» бухгалтер укажет 100 000 руб.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях.

Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76...)

– отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. Как учесть отрицательные курсовые разницы.

АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1000 долларов США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря.

Курс доллара США составил:

  • на 10 декабря – 33 руб./USD;
  • на 31 декабря – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 33 000 руб. (1000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

31 декабря:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 32 000 руб. (1000 USD × 32 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 1000 руб. (1000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1000 руб.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т. п.):

  • балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
  • расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», отражая по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Пример. Недостача от чрезвычайной ситуации.

ООО «Пассив» – предприятие деревообрабатывающей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины. Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых – 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 21

– 100 000 руб. - по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– 100 000 руб. – списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).

Превышение фактических расходов на суммой оценочного обязательства в себестоимости запасов

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Если оценочное обязательство, учтенное в себестоимости запасов, окажется меньше фактической стоимости расходов, под которые оно было создано, разница должна относиться в состав прочих расходов организации.

Рассмотрим пример.

Пример. Как учесть в прочих доходах превышение фактических расходов над оценочным обязательством над

ООО «Актив» для окраски продукции приобрело краску на сумму 500 000 руб. Для ее хранения были взяты в аренду на 1 год специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей. Критерии для его признания выполняются.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – декабрь 2021 г. На дату признания запасов бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ10 КРЕДИТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

– 40 000 руб. – признано оценочное обязательство.

В декабре 2021 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 - 40 000) – превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы

По строке 2350 отчета о финансовых результатах нужно указать 10 тыс. руб.

Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.

Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду

К расходам по сдаче имущества в аренду, в частности, относят:

  • суммы начисленной амортизации, если в аренду передано основное средство;
  • затраты на его ремонт (если обязанность по оплате таких расходов возложена на арендодателя);
  • расходы на оплату услуг связи и коммунальных услуг (если в аренду передано здание или помещение).

Расходы по предоставленному в аренду имуществу относят к прочим и отражают по строке 2350, если сдача активов фирмы в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе. В противном случае суммы расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

Амортизацию по сданному в аренду основному средству отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– начислена амортизация по объекту, переданному в аренду.

Затраты на оплату услуг связи и коммунальных услуг, а также расходы на ремонт переданного в аренду имущества учтите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (10, 70, 69...)

– отражены расходы, связанные со сдачей имущества в аренду.

Пример. Как учесть расходы по сдаче имущества в аренду.

В отчетном году АО «Символ» сдало в аренду производственное помещение. Эта деятельность не является основной. Первоначальная стоимость помещения – 600 000 руб. Годовая норма амортизации по помещению – 10%.

Сумма ежемесячной амортизации по сданному в аренду помещению составит 5000 руб. (600 000 руб. × 10% : 12 мес.).

Бухгалтер «Символа» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 5000 руб. – начислена амортизация по производственному помещению.

Общая сумма расходов, связанных со сдачей помещения в аренду, за отчетный год составит 60 000 руб. (5000 руб. × 12 мес.).

Эту сумму нужно указать в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350.

Обратите внимание: чтобы определить, к какому виду относятся расходы по аренде в налоговом учете, нужно исходить из правила систематичности.

Если фирма получает доходы от сдачи имущества два и более раз в течение календарного года, то затраты на содержание такого имущества считают расходами, связанными с реализацией.

В противном случае – внереализационными расходами.

Как учесть расходы по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности

Фирма, владеющая исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, учитывает их в составе нематериальных активов и начисляет по ним амортизацию.

Обратите внимание: если срок полезного использования нематериального актива определить невозможно, то амортизацию по нему не начисляют.

Фирма может предоставлять права на объекты интеллектуальной собственности во временное пользование. Для этого нужно заключить договор о передаче неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).

Поскольку исключительные права на объекты интеллектуальной собственности при этом не передаются, списывать нематериальный актив с баланса не надо. Кроме того, по нему необходимо продолжать начислять амортизацию.

Суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам в бухгалтерском учете относят к прочим расходам, если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности не обозначено как вид деятельности в уставе фирмы. В противном случае амортизацию по переданным во временное пользование правам на объекты интеллектуальной собственности отражают в составе расходов по обычным видам деятельности. В отчете о финансовых результатах их показывают по строке 2120 «Себестоимость продаж».

По строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах также отражают и другие затраты, связанные с передачей прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, это может быть оплата юридических или консультационных услуг, необходимых для оформления сделки.

Сумму расходов, связанных с передачей прав пользования, бухгалтер должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– начислена амортизация по нематериальным активам, переданным во временное пользование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– учтены другие расходы, связанные с передачей прав.

Пример. Как учесть расходы по предоставлению прав на объекты интеллектуальной собственности.

На балансе АО «Актив» числится нематериальный актив – исключительное право на изобретение.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений по нему составляет 200 руб.

В отчетном году «Актив» предоставил ООО «Пассив» право на использование этого изобретения сроком на один год. Затраты на оплату юридических услуг, связанных с заключением договора, составили 1500 руб. (без НДС).

По договору «Пассив» должен ежемесячно выплачивать «Активу» лицензионные платежи в сумме 5900 руб.

Предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности другим фирмам не является предметом деятельности «Актива».

Расчеты за юридические услуги бухгалтер «Актива» отразит так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– 1500 руб. – учтены затраты на юридические услуги.

Ежемесячно бухгалтер будет делать проводки:

ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76

– 5900 руб. – поступила оплата на расчетный счет (в кассу) «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 5900 руб. – начислены лицензионные платежи, причитающиеся с «Пассива»;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 05

– 200 руб. – начислена амортизация нематериального актива.

Общая сумма расходов, связанная с предоставлением прав на изобретение, составит:

1500 руб. + (200 руб. × 12 мес.) = 3900 руб.

Эту сумму надо указать по строке 2350 отчета о финансовых результатах за отчетный год.

Обратите внимание: в налоговом учете расходы по предоставлению другим фирмам прав на объекты интеллектуальной собственности относят либо к внереализационным расходам, либо к расходам, связанным с реализацией.

Так, расход считают внереализационным, если сделки по передаче права использования нематериального актива носят разовый характер (то есть фирма заключает такие сделки не чаще одного раза в год). В противном случае доход от этих операций отражают в составе расходов, связанных с реализацией.

Как учесть расходы по продаже имущества

Расходы, связанные с продажей имущества фирмы, кроме предмета обычных видов деятельности (товаров и готовой продукции), в бухгалтерском учете считают прочими. В частности, к ним относят:

  • остаточную стоимость выбывающих основных средств и нематериальных активов;
  • балансовую стоимость выбывающих материалов и других активов (например, ценных бумаг);
  • затраты на демонтаж и последующую транспортировку имущества (в том числе на заработную плату рабочих, занятых в демонтаже, и страховые взносы с нее);
  • другие расходы, связанные с продажей имущества.

Продажа основных средств

Фирма может продать принадлежащее ей основное средство. В этом случае стоимость выбывающего имущества нужно списать с баланса фирмы.

В составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» учитывается результат реализации основных средств с убытком.

Кроме этого, при продаже основного средства фирма несет и другие расходы, которые также относятся на счет 91-2.

С 2022 года отражать выбытие объекта в бухгалтерском учете можно двумя способами:

  • развернуто;
  • свернуто (сальдированный способ).

При применении развернутого способа сумму дохода определяют на основании договорной цены с учетом всех скидок. Доход признают на момент перехода права собственности (п. 6.5, 12, абз. 2 п. 16 ПБУ 9/99).

Доходы отражают записью:

Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1

- отражена реализация основного средства на дату перехода права собственности.

Выбытие основного средства отражают на отдельном субсчете счета 01 «Выбытие основных средств».

Сумма накопленной амортизации и обесценение уменьшают первоначальную или переоцененную стоимость объекта (п. 42 ФСБУ 6/2020).

Если объект дооценивали, суммы дооценки списывают по мере начисления амортизации или при списании объекта (п. 20 ФСБУ 6/2020). На дату выбытия на счете 83 «Добавочный капитал» числится или вся сумма дооценки, или недосписанный при амортизации остаток.

Учет продажи основных средств развернутым способом предписывает признавать отдельно прочие доходы и прочие расходы.

Балансовую стоимость списывают в состав прочих расходов:

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»

- отражена в составе прочих расходов балансовая стоимость проданного основного средства.

Кроме балансовой стоимости объекта в прочих расходах учитывают другие затраты, связанные с продажей. Это могут быть расходы на хранение, упаковку, обслуживание, транспортировку и т. д. (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).

Делают запись:

Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 60...)

- списаны расходы, связанные с продажей основного средства.

Если организация - плательщик НДС, надо начислить налог:

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с реализации основного средства.

Размер дохода и расходов при способе сальдирования определяют по тем же правилам, что и при развернутом способе.

Но в составе прочих доходов или прочих расходов в отчете о финансовых результатах отражают только финансовый результат по операции. То есть в зависимости от условий сделки, балансовой стоимости объекта и затрат, связанных с выбытием, могут получиться или прочий доход, или прочий расход (п. 44 ФСБУ 6/2020).

Пример. Как учесть продажу ОС с убытком

Организация приобрела основное средство за 500 000 руб. (без НДС.). По окончании использования закон обязывает его демонтировать. Срок полезного использования - 10 лет.

Технические специалисты оценили стоимость будущих запчастей по основному средству в сумме 150 000 руб. Расходы на демонтаж и ликвидацию – в сумме 100 000 руб.

Расходы на будущий демонтаж сформировали оценочное обязательство в размере 100 000 руб. Это оценочное обязательство увеличило первоначальную стоимость объекта.

В момент признания объекта в учете бухгалтер сделал проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 500 000 руб. - включена в первоначальную стоимость объекта цена;

Дебет 08 Кредит 96

- 100 000 руб. - включено в первоначальную стоимость объекта оценочное обязательство на будущий демонтаж;

Дебет 01 Кредит 08

- 600 000 руб. (500 000 + 100 000) - сформирована первоначальная стоимость объекта.

В начале использования основного средства бухгалтер определил его ликвидационную стоимость в размере ожидаемой стоимости активов, которые будут получены при демонтаже, то есть в размере 150 000 руб. В итоге амортизируемая стоимость станка составила 450 000 руб. (500 000 руб. + 100 000 руб. - 150 000 руб.).

Через 11 месяцев работы основного средства из-за финансовых затруднений его решили продать за 540 000 руб. (включая НДС). Покупатель имеется.

За время работы была начислена амортизация:

Дебет 20 Кредит 02

- 41 250 руб. (((600 000 руб. - 150 000 руб.) : 10 : 12 мес.) × 11 мес.) - отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.

В момент продажи бухгалтер сделал проводки:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 субсчет «Первоначальная стоимость»

- 600 000 руб. (500 000 + 100 000) - отражена первоначальная стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 41 250 руб. (((600 000 руб. - 150 000 руб.) : 10 : 12 мес.) × 11 мес.) - отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта.

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

- 558 750 руб. (600 000 - 41 250) - списана балансовая стоимость основного средства;

Дебет 96 Кредит 91-1

- 100 000 руб. - списано в состав прочих доходов оценочное обязательство;

Дебет 62 Кредит 91-1

– 540 000 руб. – отражен доход от продажи основного средства;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. (600 000 руб. × 20%) – начислен НДС.

Вариант 1. Фирма определяет прочие доходы и расходы развернуто.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер показал сумму доходов от продажи. Она составила 550 000 руб. (540 000 – 90 000 + 100 000). В прочие расходы отнесена сумма 558 750 руб. Финансовый результат от продажи – убыток в сумме 8750 руб. (550 000 – 558 750).

Вариант 2. Фирма определяет прочие доходы и расходы свернуто.

По строке 2340 бухгалтер указал сумму убытка от продажи основного средства 8750 руб. (540 000 – 90 000 + 100 000 – 558 750).

Продажа нематериальных активов

Фирма может продать свое исключительное право на нематериальный актив (например, на патент или изобретение).

В этом случае нужно списать остаточную стоимость актива с баланса фирмы.

Бухгалтер должен отразить это проводками:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– списана остаточная стоимость нематериального актива.

Остаточную стоимость проданного нематериального актива укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

По этой строке также отражают и другие затраты по продаже исключительного права на использование патента (изобретения).

Например, это может быть оплата за юридические, консультационные и другие услуги, связанные с заключением договора.

В бухгалтерском учете эти затраты учитывают так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76...)

– списаны расходы, связанные с продажей нематериального актива.

Пример. Продажа нематериальных активов.

АО «Актив» владеет исключительным правом на изобретение, подтвержденное патентом.

Первоначальная стоимость нематериального актива – 150 000 руб., сумма начисленной амортизации – 50 000 руб. В отчетном году «Актив» продал исключительное право на это изобретение фирме «ТехИнвест».

Сумма сделки составила 141 600 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 141 600 руб. – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 141 600 руб. – отражен доход от продажи исключительного права на изобретение;

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– 100 000 руб. – списана остаточная стоимость нематериального актива.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать остаточную стоимость нематериального актива в сумме 100 000 руб.

Продажа материалов

Фирма может продать излишки материалов. В этом случае нужно списать их балансовую стоимость.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– списана балансовая стоимость проданных материалов.

Другие расходы, связанные с продажей материалов, отразите так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (25...)

– списаны расходы на погрузку и доставку материалов покупателю и т. п.

Стоимость списанных материалов, а также сумму других расходов по их выбытию нужно указать по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Продажа материалов.

В декабре отчетного года АО «Актив» реализовало остатки кирпича по цене 12 руб. за штуку (в том числе НДС – 2 руб.).

Всего было продано 1000 штук кирпича.

Кирпич числился на балансе фирмы на счете 10 «Материалы» по цене 8 руб. за штуку.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 12 000 руб. – поступила оплата от покупателя на расчетный счет «Актива»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 12 000 руб. (1000 шт. × 12 руб./шт.) – отражена выручка от продажи кирпича;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%) – начислен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 8000 руб. (1000 шт. × 8 руб./шт.) – списана себестоимость проданного кирпича.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 8000 руб.

Балансовая стоимость материалов может формироваться с учетом резерва на снижение их стоимости. Как действовать в этом случае – покажет пример.

Пример. Продажа материалов.

Немного изменим условия предыдущего примера. На момент сделки с покупателем балансовая стоимость партии кирпича составляла 6000 руб. с учетом резерва под снижение ее стоимости в сумме 2000 руб. (8000 − 6000). Кирпич продан за 6000 руб. (в том числе НДС – 1000 руб.).

При выбытии кирпича подлежит списанию относящийся к нему резерв. Бухгалтер произведет записи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

–6000 руб. – отражен доход от продажи кирпича:

ДЕБЕТ 91-2 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1000 руб. – начислен НДС в бюджет;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 10

– 8000 руб. – списана учетная стоимость (фактическая себестоимость) кирпича;

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 91-1

– 2000 руб. – списан резерв, созданный под снижение стоимости кирпича, в связи с его выбытием.

Пункт 21.2 ПБУ 10/99 определяет условия, при которых прочие расходы могут не показываться в Отчете о финансовых результатах развернуто по отношению к соответствующим доходам. В данном примере эти условия выполняются. Поэтому в отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 нужно указать балансовую стоимость проданного кирпича – 6 тыс. руб. (8000 − 2000).

Как учесть расходы по выбытию прочего имущества

Имущество может быть списано с баланса и по другим причинам. В частности, его могут ликвидировать, безвозмездно передать другому предприятию или внести в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы.

Балансовую или остаточную (по основным средствам, нематериальным активам и поисковым активам) стоимость такого имущества отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета.

Здесь же указывают сумму расходов, связанных с их выбытием (например, затраты по демонтажу основного средства).

Помните: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

В результате безвозмездной передачи имущества фирма получает убыток, который налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Обратите внимание: стоимость безвозмездно переданного имущества облагают НДС.

О том, как отразить ликвидацию основных средств, читайте раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности основных средств»ситуацию «Как учесть выбытие основного средства».

О том, как учесть операции по безвозмездной передаче основных средств и материалов, читайте раздел «Типичные ситуации» → подраздел «Отражение в отчетности основных средств»ситуацию «Как учесть выбытие основного средства»; подраздел «Отражение в отчетности товаров и материалов»ситуацию «Как учесть безвозмездную передачу товаров и материалов».

Покажем, как отразить списание имущества при его передаче в уставный капитал.

Если в уставный капитал вносят основные средства, то бухгалтер должен отразить это проводками:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– отражена передача основного средства в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Передачу в уставный капитал нематериальных активов отразите проводками:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 04

– списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 04

– отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Если в уставный капитал вносят материалы (товары), бухгалтер должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10 (41)

– отражена передача материалов (товаров) в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– отражен вклад в уставный капитал в составе финансовых вложений (в размере, предусмотренном уставом).

Обратите внимание: учредитель (участник) должен восстановить ранее принятый к вычету НДС по передаваемому имуществу: по материалам и товарам – в полной сумме, по основным средствам и нематериальным активам – пропорционально их остаточной стоимости. Это делают проводкой:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– восстановлен ранее принятый к вычету НДС.

Эту сумму относят на субсчет 58.1:

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19

– списан восстановленный НДС.

Если балансовая (остаточная) стоимость имущества окажется больше стоимости, согласованной между учредителями, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– списано превышение балансовой стоимости переданного имущества над денежной оценкой вклада.

Эту сумму укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть расходы по выбытию прочего имущества.

АО «Актив» передает компьютер в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость компьютера – 20 000 руб., сумма начисленной амортизации к моменту передачи – 12 000 руб.

По договоренности между учредителями компьютер оценен в 7000 руб.

Бухгалтер «Актива» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств» КРЕДИТ 01

– 20 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 12 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 8000 руб. – отражена передача основного средства в уставный капитал (по остаточной стоимости);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 1600 руб. (8000 руб. × 20%) – восстановлен ранее принятый к вычету НДС;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76

– 7000 руб. – признано финансовое вложение;

ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19

– 1600 руб. – списан восстановленный НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– 1000 руб. (8000 руб. - 7000 руб.) – отражен прочий расход от передачи компьютера в уставный капитал другого предприятия.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму 1 тыс. руб.

Как учесть расходы по оплате услуг банка

Банки могут оказывать вашей фирме различные услуги: проводить расчетно-кассовое обслуживание, вести ссудный счет и т. д. Стоимость этих услуг и порядок их оплаты устанавливают в договоре с банком. Как правило, банк сам списывает сумму оплаты за оказанную услугу с расчетного счета фирмы и указывает ее в выписке с этого счета.

Расходы по оплате услуг банка отразите проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– списана оплата за оказанные банком услуги. Сумму этих расходов указывают по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть расходы по оплате услуг банка.

АО «Актив» открыло расчетный счет в банке «Коммерческий». По договору на расчетно-кассовое обслуживание банк ежемесячно списывает со счета «Актива» 300 руб. за текущее обслуживание счета.

Получая выписку с этой суммой, бухгалтер «Актива» ежемесячно делает проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 51

– 300 руб. – оплачены услуги банка.

Общая сумма оплаты за текущее обслуживание счета, начисленная по всем выпискам за отчетный год, составила 3600 руб. (300 руб. × 12 мес.).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать 4 тыс. руб. (3600 руб.).

Обратите внимание: в налоговом учете оплату услуг банка можно отнести либо к внереализационным расходам, либо к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 и пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Как учесть налоги, которые списывают на финансовые результаты

Некоторые налоги в бухгалтерском учете относят на финансовые результаты. В частности, это налог на имущество, НДС с безвозмездно переданного имущества, госпошлина за участие в судебных разбирательствах или нотариальные действия.

Расходы по начислению этих налогов отразите проводками:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

– начислен налог на имущество;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС со стоимости безвозмездно переданных ценностей, согласованной с дарителем и одариваемым;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по государственной пошлине»

– начислена государственная пошлина (если ее уплата связана с участием фирмы в судебном разбирательстве).

Суммы этих налогов, начисленных фирмой за отчетный год, укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Как учесть расходы по аннулированным заказам и производству, не давшему продукции

Фирма может потратить деньги на выполнение производственных заказов, которые потом будут аннулированы, или вложить деньги в производство, которое не даст готовой продукции. Такие затраты в бухгалтерском учете можно списать.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 20

– списаны затраты по аннулированным производственным заказам (затраты на производство, не давшее готовой продукции).

Сумму таких затрат за отчетный год укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: расходы по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее готовой продукции, можно учесть при налогообложении прибыли в размере прямых затрат.

Для этого нужно составить соответствующий акт и утвердить его у руководителя фирмы (п. 11 ст. 265 НК РФ).

Как учесть отчисления в оценочные резервы

В бухгалтерском учете вы можете создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец отчетного года по рыночной цене. Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов).

К оценочным относят резервы:

  • под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • по сомнительным долгам.

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже, а также и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток будет крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Обратите внимание: в балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

  • на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;
  • в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
  • существенного повышения расчетной стоимости в будущем не ожидается.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

По данным на начало IV квартала отчетного года АО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам – 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря отчетного года бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 60 000 руб. (1000 шт. × (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Если такой долг станет безнадежным, то его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);
  • стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Обратите внимание: в балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым фирма, с одной стороны, показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.

Так как введена обязанность создания резерва по сомнительным долгам для фирм, у которых есть сомнительная дебиторская задолженность, то в учетной политике уже не нужно писать о том, что компания формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам.

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила.

Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.

По правилам налогового учета задолженность должна соответствовать условиям:

  • задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);
  • задолженность не погашена в срок, установленный договором;
  • задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства.

Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Общая сумма резервов по сомнительным долгам в налоговом учете не может превышать большую из величин - 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 405-ФЗ).

В бухгалтерском учете резерв формируется по каждому сомнительному долгу. Величину оценочного значения определяет бухгалтер. Например, размер оценочного обязательства по сомнительному долгу в виде денежных средств, которые зависли в обслуживающем вашу фирму банке, у которого отозвали лицензию, может быть оценен в 100% от суммы образовавшегося долга.

Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– сформирован резерв.

Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому в бухгалтерском учете нужно будет применять ПБУ 18/02.

Пример. Резерв по сомнительным долгам

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря фирма выявила сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 100 000 руб. и сформировала на эту сумму резерв. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63

– 100 000 руб. – начислен резерв сомнительных долгов.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер укажет сумму резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.

В налоговом учете резерв рассчитан в сумме 80 000 руб.

На 31 декабря образуется разница между суммами расходов в виде резерва в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 20 000 руб.

Данная разница является временной. Поэтому, если фирма учитывает разницы между налоговым и бухгалтерским учетом затратным методом, в бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 5000 руб. (20 000 руб. х 20%):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 5000 руб. – признан ОНА.

В дальнейшем, в момент включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА списывается:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

– 5000 руб. – списан ОНА.

За счет резерва списываются безнадежные долги, а неиспользованная сумма резерва относится в прочие доходы. Проводки такие:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– списана неиспользованная сумма резерва.

Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет.

Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (60, 76, …)

– списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;

ДЕБЕТ 007

– безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

Сомнительная задолженность по суммам, оставшимся в лопнувшем банке

Итак, когда у фирмы появляется сомнительная задолженность, она обязана в бухучете создать резерв по сомнительным долгам. Сумму резерва определяют по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (п. 2, 3 ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений»).

Дебиторскую задолженность в виде суммы, зависшей в банке, у которого отозвали лицензию, можно признавать сомнительной, но для этого важно правильно выбрать дату.

Это может быть день, когда вам стало известно, что в суде будет рассматриваться заявление о признании вашего банка банкротом.

Практика показывает, что в рассматриваемой ситуации резерв создается в размере 100% суммы дебиторской задолженности банка.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете признается прочим расходом (п. 11 ПБУ 10/99). При его формировании делается проводка:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Напомним, что сделать эту запись нужно в момент, когда задолженность банка признается сомнительной.

Долг будет списываться за счет созданного резерва. Основанием для списания будет приказ директора. А выпустить этот приказ можно будет только при получении информации о внесении в ЕГРЮЛ записи о ликвидации банка.

На основании приказа бухгалтер сделает проводку:

Дебет 63 Кредит 76, субсчет «Расчеты по претензиям»

  • списана за счет резерва задолженность банка в связи с ликвидацией.

Сомнительные долги микрофинансовых организаций

Сомнительным долгом в бухучете может быть признана любая дебиторская задолженность, включая задолженность заемщиков по выданным займам, которые относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Но в пункте 37 ПБУ 19/02 сказано о том, что устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности, является обесценением финансовых вложений. Согласно требованиям пункта 38 этого ПБУ при возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости, и если проверка на обесценение подтверждает это, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Заметим, что обесцененный заем, по сути, представляет собой сомнительную дебиторскую задолженность. Обесценение по займу можно констатировать, если финансовое состояние заемщика ухудшилось, и он не будет в состоянии вернуть долг.

Тогда возникает вопрос: нужно ли создавать отдельный резерв по обесценению займа или достаточно создать резерв сомнительных долгов? В Рекомендациях сказано, что если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов. Его начисляют на счет 63.

Создавать отдельный резерв по обесценению финансовых вложений в виде предоставленных займов с отражением его на счете 59 нужно только в случае, если нормативными правовыми актами установлены специальные требования к формированию таких резервов. Например, специальные требования содержатся в указаниях Банка России от 28 июня 2016 г. № 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее – Указания).

Деятельность микрофинансовых организаций связана с высоким риском невозвратов выданных займов. Инвентаризацию займов они обязаны ежеквартально по состоянию на последнее число квартала. Формировать резервы по сумме основного долга и по начисленным процентам микрофинансовым организациям нужно отдельно (п. 3 Указаний). В отношении процентов по выданным займам они формируют резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности), а в отношении процентов - резерв по обесценению финансовых вложений.

Резервы формируют по совокупной сумме займов, входящих в ту или иную группу (1 до 30 дней, от 31 до 60 дней и т. д.) (п. 4,4 Указаний).

Резерв под обесценение финансовых вложений по сумме неисполненных (частично неисполненных) обязательств по займам отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- начислен резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв сомнительных долгов на предельную сумму процентов по выданным займам отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63, субсчет «Просроченная задолженность по процентам»

- начислен резерв сомнительных долгов.

Восстанавливается резерв проводкой:

Дебет 59 (63) Кредит 91-1

- восстановлен созданный резерв.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.