.
^ Наверх

Строка 2350 «Прочие расходы»

Последний раз обновлено:

По строке 2350 отчета о финансовых результатах указывают расходы, связанные с получением соответствующих доходов. Расходы, которые не связаны с основной деятельностью, по п. 11 ПБУ 10/99 считаются прочими и отражаются на счете 91.

Какие расходы отражают по строке 2350

В частности, к прочим расходам относят затраты по сдаче имущества в аренду, отчисления в оценочные резервы, предоставлению за плату прав на патенты, продаже и списанию прочего имущества фирмы (основных средств, нематериальных активов, материалов и т. д.).

Кроме того, по этой строке отражают расходы на ликвидацию основных средств и затраты по оплате услуг банка.

Полный перечень банковских операций перечислен в статье 5 Закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1. Читайте ситуацию « Внереализационные расходы »

По строке 2350 отчета о финансовых результатах указывают также:

  • штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;
  • убытки, возмещенные другим фирмам;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • суммы уценки активов.

Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий.

С 2021 года стоимость запасов, которая списывается в связи с их продажей, относится не к прочим расходам, а формирует себестоимость продаж (п. 43 ФСБУ 5/019).

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды. Но величина оценочного обязательства может не совпасть с фактическими расходами. Если они окажутся меньше признанного оценочного обязательства, разница должна быть отнесена к прочим расходам.

В условиях пандемии COVID-19 в составе прочих расходов отражают также такие расходы (Письмо Минфина от 15 июля 2020 г. № П3-14/2020):

  • отчисления в страховые фонды и заработная плата за время «президентских» и региональных нерабочих дней;
  • оплата вынужденного простоя из-за приостановления деятельности организации в связи с коронавирусной инфекцией;
  • штрафы и выплаты за нарушение санитарно-эпидемиологического законодательства и требований во время действия режима повышенной готовности;
  • невозмещенные расходы по несостоявшимся служебным командировкам работников организации;
  • расходы на благотворительность, связанные с предотвращением инфекции (включая приобретение для медицинских учреждений специализированного оборудования, обеспечение бесплатным питанием граждан старше 65 лет и др.).

В отчете о финансовых результатах перечисленные расходы указывают по строке 2350 в круглых скобках.

Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней.

В бухгалтерском учете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров.

АО «Актив» занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами (НДС не облагаются). По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец должен заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

«Актив» отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 – 15).

Сумма пеней составит:

4 дн. × 70 800 руб. × 0,1% = 283,2 руб.

«Пассив» предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. «Актив» в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 283,2 руб. – отражены признанные пени;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

– 283,2 руб. – перечислены пени «Пассиву».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.

Обратите внимание: сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение об уплате.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам.

АО «Актив» получило от ООО «Пассив» заказ на выполнение научно-исследовательских работ.

По договору «Актив» в ноябре отчетного года должен представить «Пассиву» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку «Актив» работы не выполнил.

Из-за этого в «Пассиве» произошла остановка производства. Понесенные «Пассивом» убытки составили 200 000 руб. и он направил «Активу» претензию с требованием возместить эту сумму. «Актив» претензию «Пассива» признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 200 000 руб. – начислена сумма убытков, понесенных «Пассивом» и признанных «Активом»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

– 200 000 руб. – перечислены деньги в возмещение убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер «Актива» должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 000 руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы).

Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

Сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах, если допущенная ошибка несущественна.

Пример. Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

В прошлом году бухгалтер АО «Актив» не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет.

Он сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– 3000 руб. – учтены командировочные расходы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.

Обратите внимание: если допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:

  • истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);
  • вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)

– списана просроченная дебиторская задолженность.

Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника).

Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как списать дебиторскую задолженность

18 ноября ООО «Пассив» реализовало АО «Актив» партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер «Пассива» должен списать задолженность «Актива». Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– 100 000 руб. – списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007

– 100 000 руб. – списанный долг учтен за балансом.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 «Прочие расходы» бухгалтер укажет 100 000 руб.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях.

Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76...)

– отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. Как учесть отрицательные курсовые разницы.

АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1000 долларов США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря.

Курс доллара США составил:

  • на 10 декабря – 33 руб./USD;
  • на 31 декабря – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 33 000 руб. (1000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

31 декабря:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 32 000 руб. (1000 USD × 32 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 1000 руб. (1000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1000 руб.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т. п.):

  • балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
  • расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», отражая по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Пример. Недостача от чрезвычайной ситуации.

ООО «Пассив» – предприятие деревообрабатывающей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины. Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых – 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 21

– 100 000 руб. - по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– 100 000 руб. – списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).

Превышение фактических расходов на суммой оценочного обязательства в себестоимости запасов

Согласно ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Если оценочное обязательство, учтенное в себестоимости запасов, окажется меньше фактической стоимости расходов, под которые оно было создано, разница должна относиться в состав прочих расходов организации.

Рассмотрим пример.

Пример. Как учесть в прочих доходах превышение фактических расходов над оценочным обязательством над

ООО «Актив» для окраски продукции приобрело краску на сумму 500 000 руб. Для ее хранения были взяты в аренду на 1 год специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей. Критерии для его признания выполняются.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – декабрь 2021 г. На дату признания запасов бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ10 КРЕДИТ 96 «РЕЗЕРВЫ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ»

– 40 000 руб. – признано оценочное обязательство.

В декабре 2021 г. фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 - 40 000) – превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы

По строке 2350 отчета о финансовых результатах нужно указать 10 тыс. руб.

Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.