.
^ Наверх

Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства»

Последний раз обновлено:

Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующих отчетных периодах.

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая изменяет величину налога на прибыль в бюджет в последующих отчетных периодах. Он включает в себя отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы (ОНА).

ОНО при начислении отражаются кредиту счета 77. По дебету счета 77 отражают суммы, на которые будут уменьшены или полностью погашены ОНО в отчетном периоде.

Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». По строке 1420 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Формирование отложенных налоговых обязательств

Сумму отложенного налогового обязательства рассчитывают по формуле:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница х Ставка налога на прибыль

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах.

Они возникают, например, когда сумма  амортизации основных средств в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Пример. Формирование налогооблагаемой временной разницы.

В феврале АО «Актив» ввело в эксплуатацию новое оборудование стоимостью 480 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.

В целях налогового учета «Актив» начисляет амортизацию нелинейным методом, в целях бухгалтерского учета – линейным.

В целях налогообложения прибыли оборудование относится к третьей амортизационной группе, для которой месячная норма амортизации – 5,6 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).

Начислять амортизацию бухгалтер должен с 1 марта отчетного года.

Как это сделать, показано в таблице:

Условия В бухучете, руб. В налоговом учете, руб.
Первоначальная стоимость станка 480 000 480 000
Сумма начисленной амортизации за март 10 000 (480 000 руб. : 4 года : 12 мес.) 26 880 (480 000 руб. x 5,6 / 100)

Налогооблагаемая временная разница составит 16 880 руб. (26 880 – 10 000).

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного налогового обязательства. Она отражается проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. Отложенное налоговое обязательство.

Продолжим предыдущий пример.

Фирма платит налог на прибыль по общей ставке 20%.

Сумма ОНО за март будет равна 3376 руб. (16 880 руб. х 20%). Бухгалтер отразил ее проводкой::

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– 3376 руб. (16 880 руб. × 20%) – отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Эту сумму нужно указать по строке 1420 баланса за отчетный год.

При увеличении суммы ОНО для отражения "прибавки" к сумме налога на прибыль делают проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 77

– отражено увеличение суммы ОНО

Списание отложенных налоговых обязательств

По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц надо делать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Если объект, по которому вы отразили отложенное налоговое обязательство, выбыл, то сумму обязательства и временную разницу также надо списать. Для этого сделайте запись:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– списана сумма отложенного налогового обязательства.

Пример. Списание отложенного налогового обязательства.

В июне отчетного года АО «Актив» продало станок. Сумма начисленной амортизации к моменту выбытия составила:

  • в бухгалтерском учете – 44 000 руб.;
  • в налоговом учете – 50 000 руб.

Сумма отложенного налогового обязательства, числящаяся на счете 77 по амортизационным отчислениям на этот объект, – 1200 руб. (6000 руб. × 20%).

При списании станка с баланса бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99

– 1200 руб. – списана сумма отложенного налогового обязательства.

Если на конец календарного года по счету 77 числится остаток, то списывать его перед реформацией баланса не нужно. Причем компания должна самостоятельно определить способ отражения информации об ОНО в бухгалтерских отчетах.

Допустимо отражение информации об ОНО двумя способами: развернутым и сокращенным. Решение о том, какой из способов вы решили применять, необходимо указать в пояснительной записке к финансовой отчетности (бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

Если фирма отражает информацию об ОНО развернутом способом, то кредитовое сальдо по счету 77 отражается в строке 1420.

Если применяется сокращенный или свернутый способ, в этом случае нужно сравнить сальдо на конец года по двум счетам: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77.

Если разница между этими счетами в пользу ОНО, то в строке 1420 баланса указывают именно ее.

Если же сальдо по счету 09 окажется больше, то в строке 1420 ставится прочерк.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор