.
^ Наверх

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности

Последний раз обновлено:

Фактическая себестоимость материалов – это сумма фактических затрат на их приобретение. Она зависит от того, как материалы были получены:

  • за деньги;
  • в качестве вклада в уставный капитал;
  • безвозмездно;
  • по бартеру.

Минфин в письме от 15 июля 2020 г. № ПЗ-14/2020 «О практике формирования в бухгалтерском учете информации в условиях распространения новой коронавирусной инфекции» представил перечень средств индивидуальной защиты, подлежащих учету в составе МПЗ, если они не подлежат учету как основные средства.

В составе МПЗ могут учитываются такие средства индивидуальной защиты:

  • маски;
  • перчатки;
  • защитные очки, экраны;
  • дозаторы, санитайзеры;
  • бактерицидные лампы;
  • медизделия для диагностики и лечения (аптечки, тесты);
  • дезсредства.

Покупка материалов

По общему правилу, запасы оцениваются в бухгалтерском учете по фактической себестоимости (п. 9 ФСБУ 5/2019). В фактическую себестоимость запасов (кроме НЗП и готовой продукции), приобретенных за плату, включаются фактические затраты на приобретение (создание) запасов, приведение их в состояние и местоположение, необходимые для потребления, продажи или использования (пункты 10, 11 ФСБУ 5/2019). А именно:

  • уплаченные и (или) подлежащие уплате поставщику (продавцу, подрядчику) при приобретении (создании) запасов суммы, определяемые с учетом пунктов 12, 13 ФСБУ 5/2019;
  • затраты на заготовку и доставку запасов до места их потребления (продажи, использования);
  • затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (затраты по доработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик);
  • величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды;
  • связанные с приобретением (созданием) запасов проценты, которые подлежат включению в стоимость инвестиционного актива;
  • иные затраты, связанные с приобретением (созданием) запасов.

Как видите, список затрат открытый. В нем прямо не упомянуты такие расходы, как таможенные пошлины, посреднические услуги, расходы по страхованию и т.д. Учитывать их или нет, зависит от того, связаны ли такие затраты непосредственно с приобретением (созданием) запасов. То есть в зависимости от экономического содержания операций, характерных для вашей фирмы, вы принимаете решение сами, учитывать ли подобные расходы в фактической себестоимости запасов или нет, и закрепляете его в учетной политике.

Обратите внимание: сумма затрат, по которой оцениваются затраты при их поступлении, как и ранее, определяется исходя из договорных обязательств по оплате (в любой форме) поставщику или продавцу запасов. Затратами не признается предварительная оплата поставщику (подрядчику) до момента исполнения им своих договорных обязанностей предоставления запасов, выполнения работ, оказания услуг.

Суммы, уплаченные и (или) подлежащие уплате фирмой при приобретении (создании) запасов, включаются в их фактическую себестоимость (п. 12 ФСБУ 5/2019):

  • за вычетом возмещаемых сумм налогов и сборов;
  • с учетом всех скидок, уступок, вычетов, премий, льгот, предоставляемых организации, вне зависимости от формы их предоставления.

Все перечисленные затраты вы должны учесть по дебету счета 10 «Материалы» субсчет (в зависимости от вида купленного имущества):

  • 10-1 «Сырье и материалы»;
  • 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;
  • 10-3 «Топливо»;
  • 10-4 «Тара и тарные материалы»;
  • 10-5 «Запасные части»;
  • 10-6 «Прочие материалы»;
  • 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;
  • 10-8 «Строительные материалы»;
  • 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;
  • 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;
  • 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

В себестоимость приобретаемых (создаваемых) запасов не включаются (п. 18 ФСБУ 5/2019):

  • затраты, возникшие в связи со стихийными бедствиями, пожарами, авариями и другими чрезвычайными ситуациями;
  • управленческие расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением (созданием) запасов;
  • расходы на хранение, за исключением случаев, когда хранение является частью технологии подготовки запасов к потреблению (продаже, использованию) или обусловлено условиями приобретения (создания) запасов;
  • иные затраты, осуществление которых не является необходимым для приобретения (создания) запасов.

ФСБУ 5/2019 запрещает включать управленческие расходы в фактическую себестоимость запасов (за исключением случаев, когда такие расходы непосредственно связаны с производством). Это значит, что затраты, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», на счет 20 «Основное производство» списывать нельзя. Закрывать 26 счет придется сразу на счет 90. То есть все организации (за исключением только тех, которые освобождены от применения данного стандарта) обязаны применять метод учета затрат «Директ-Костинг».

Также и расходы на хранение продукции сразу признаются затратами и не включаются в состав запасов. Они являются текущими расходами и могут отражаться, например, на счете 44 «Расходы на продажу».

По общему правилу, запасы коммерческой организации (и используемые в приносящей доход деятельности запасы НКО) оцениваются на отчетную дату по наименьшей из стоимостей (п. 28 ФСБУ 5/2019):

  • фактическая себестоимость запасов;
  • чистая стоимость продажи запасов - предполагаемая цена, по которой организация может продать запасы в том виде, в котором обычно продает их в ходе обычной деятельности, за вычетом предполагаемых затрат, необходимых для их производства, подготовки к продаже и осуществления продажи).

Если ваша фирма платит НДС, то сумму налога, предъявленную продавцом материалов, в их первоначальную стоимость не включают, а учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам». После оприходования материалов ее принимают к налоговому вычету (на основании счета-фактуры продавца).

Если ваша фирма не платит НДС, то сумма этого налога увеличивает первоначальную стоимость материалов и к налоговому вычету не принимается.

Обратите внимание: себестоимость запасов раньше можно было формировать с использованием дополнительных счетов – 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (суммы, учтенные на счете 16, связанные с формированием стоимости материалов, отражали по строке 1210 баланса). Этот способ не противоречит ФСБУ 5/2019, тем более, что Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета действует и порядок выявления фактической себестоимости прописан в инструкциях к счетам 10, 15, 16.

Как учесть материалы по фактической себестоимости

Если вы учитываете материалы по фактической себестоимости, при их оприходовании сделайте записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материалам (расходам на доставку, вознаграждению посреднику и др.) на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов.

Пример. Учет материалов по фактической себестоимости.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика цена 1 кг краски составляет 180 руб. (в том числе НДС – 30 руб.). Краска была приобретена через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 500 000 руб. (150 руб. × 10 000 кг) – оприходована масляная краска;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (30 руб. × 10 000 кг) – учтен НДС по масляной краске;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (12 000 – 2000) – учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтен НДС, указанный в счете-фактуре посреднической организации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 302 000 руб. (300 000 + 2000) – произведен налоговый вычет НДС;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– 1 812 000 руб. (1 500 000 + 300 000 + 10 000 + 2000) – оплачены масляная краска поставщику и услуги посреднической организации.

На конец отчетного года стоимость материалов в размере 1 510 000 руб. (1 500 000 + 10 000) отражают по строке 1210 годового баланса.

Этот способ формирования фактической себестоимости материалов лучше использовать тем фирмам, у которых:

  • небольшая номенклатура материалов;
  • небольшое количество поставок материалов;
  • все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно.

Как учесть материалы, полученные по договору с рассрочкой платежа

При приобретении запасов на условиях отсрочки платежа на период более 12 месяцев в их фактическую стоимость включается такая сумма, за которую эти запасы покупаются при отсутствии отсрочки платежа.

Разница между этими суммами представляет собой процент за пользование чужими денежными средствами, которая учитывается аналогично процентам по обычным займам и кредитам (ПБУ 15/2008), то есть в составе прочих расходов на счете 91 (п. 13 ФСБУ 5/2019.

Пример. Как учесть материалы, полученные по договору с рассрочкой платежа

ООО «Волна» приобретает материалы с учетом рассрочки платежей. За материалы организация обязана заплатить поставщику 3 990 000 руб., из них 90 000 руб. - плата за предоставляемую рассрочку. Рассрочка дана на шесть месяцев.

В учете организации сделаны проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 3 900 000 руб. –приняты к учету материалы (без учета платы за рассрочку).

В течение шести месяцев бухгалтер ежемесячно отражает в составе прочих расходов 1/6 часть платы за предоставленную рассрочку проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

–15 000 руб. (90 000 руб. : 6) – отнесена в состав прочих расходов плата за рассрочку.

Стоимость оплаченных материалов в сумме 3 900 000 руб. нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Как учесть материалы, полученные по договору с учетом скидок

Суммы, уплаченные или подлежащие уплате поставщику, должны включаться в фактическую себестоимость запасов за минусом скидок, уступок, вычетов, премий, льгот независимо от формы их предоставления (подп. «б» п. 12 ФСБУ 5/2019).

Обычно такие преференции предоставляются покупателю за выполнение определенных условий договора - по оплате, по объему закупок и т. п.

Обычно поставщик предоставляет преференции покупателю за выполнение определенных условий договора - по оплате, по объему закупок и т. п.

Они могут применяться по-разному:

  • уменьшать цену уже приобретенного товара ретроспективно (так называемые ретроскидки);
  • или предоставляться в виде поставки дополнительной бесплатной партии товара или денежной премии (бонуса), которые не меняют (не уменьшают) цену ранее приобретенного товара.

Главное, чтобы организации приобретенные товары обошлись дешевле. Тогда к учету товары принимаются уже с учетом скидки.

Если покупатель уверен, что ему будет предоставлена скидка и он способен или намерен соблюдать условия ее получения, а также знает ее точную сумму, то ему нужно сразу учитывать запасы по стоимости, уменьшенной на величину будущей скидки.

Бухгалтеру необходимо оценить вероятность получения скидки, ориентируясь на историю взаимоотношений с поставщиком, или на план поставок, или на иной подобный документ. Отсутствие уверенности в получении премий, бонусов, скидок, льгот освобождает бухгалтера от обязанности вычитать их в момент оприходования запасов.

Так что если покупатель не уверен, что сможет выполнить условия договора для получения ретроскидок, или он вообще не собирается их выполнять, то уменьшать на такие «мифические» скидки фактическую себестоимость приобретенных запасов не следует.

Какие скидки не учитываются в фактической себестоимости запасов?

Минфин России в письме от 18 марта 2021 г. № 07-01-09/19540 уточнил, что преференции, предоставленные покупателю по условиям договора, учитываются в фактической себестоимости запасов при условии, что они непосредственно связаны с приобретением конкретной единицы учета запасов, признанных в бухгалтерском учете. Что это означает?

Речь идет о ретроскидках, которые могут уменьшить цену конкретных запасов.

Если же льготы за выполнение определенных условий договора не меняют цену ранее приобретенного товара, а предоставляются, к примеру, в виде поставки дополнительной бесплатной партии товара или денежной премии (бонуса), то они в фактическую себестоимость запасов включаться не должны. С приобретением конкретной единицы учета запасов они не связаны.

Обратите внимание: в фактическую себестоимость запасов нужно включать только те премии, льготы, бонусы и др., которые могут ретроспективно изменить (уменьшить) цену этих запасов. А премии в виде поставки дополнительной бесплатной партии товара или денежной премии (бонуса), то они не меняют цену ранее приобретенного товара. А значит, они в фактическую себестоимость запасов включаться не должны.

Пример. Как учесть материалы, полученные по договору с учетом скидки

ООО «Волна» приобретает материалы у поставщика. По условиям договора при выполнении плана закупок на сумму более 1 000 000 руб. покупателю предоставляется скидка в размере 10%. «Волна» выполнила план по закупке материалов. Общая сумма покупки составила 1 500 000 руб., но с учетом скидки 10% к учету материалы приняты на сумму 1 350 000 руб. (1 500 000 руб. - 1 500 000 руб. х 10%).

Бухгалтер «Волны» сделал следующую запись:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 1 350 000 руб. –приняты к учету материалы (с учетом скидки по договору).

Стоимость оплаченных материалов в сумме 1 350 000 руб. нужно указать по строке 1210 «Запасы».

Также можно упростить работу, закрепив выгодные варианты учета скидок и иных преференций от поставщика в учетной политике. Для этого воспользуйтесь требованием рациональности бухучета (п. 6 ПБУ 1/2008).

К примеру, можно принять решение скидки до 5% от стоимости запасов считать несущественными. Поэтому они отражаются в периоде подписания документов о предоставлении скидки поставщиком.

Другой вариант: фирма отражает скидку в период оприходования запасов, если вероятность ее предоставления превышает 95%.

В части случаев не придется отражать потенциальную скидку заранее.

Проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов

Если вы приобрели запасы за счет кредита, и они будут использованы для изготовления инвестиционного актива, начисленные проценты нужно включить в фактическую себестоимость запасов, то есть капитализировать (подп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019).

Это касается только продукции, для производства которой требуется длительное время (как правило, более года) и существенные расходы. Если запасы предназначены для других целей, нужно пользоваться п. 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» и относить проценты на прочие расходы.

Пример. Как учесть проценты по кредитам в фактической себестоимости запасов

ООО «Волна» взяла кредит в сумме 1 500 000 руб. на 1 год под 20% годовых для приобретения материалов. По кредиту начислены проценты в сумме 300 000. руб. (1 500 000 руб. х 20%).

Половина приобретенных материалов была отпущена на строительство здания для продажи, которое будет достроено через 18 месяцев. Проценты, приходящиеся на стоимость материалов, отпущенных для изготовления инвестиционного актива (здания), нужно включить в стоимость запасов.

Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 66

– 150 000 руб. (300 000 : 2) –проценты по кредиту включены в стоимость материалов.

Вторую половину материалов фирма использовала для изготовления продукции в этом же месяце. Проценты нужно учесть в прочих расходах проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66

–150 000 руб. (300 000 руб. - 150 000) – проценты по кредиту учтены в прочих расходах.

Оценочные обязательства в фактической себестоимости запасов

Согласно пункту 11 ФСБУ 5/2019 в фактическую себестоимость запасов включается величина возникшего в связи с приобретением (созданием) запасов оценочного обязательства по демонтажу, утилизации запасов и восстановлению окружающей среды.

Предстоящие затраты могут быть признаны в качестве оценочного обязательства, если они соответствуют критериям признания:

  • у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать;
  • уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно, то есть оно приведет к расходам;
  • величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

В соответствии с ФСБУ 5/2019 оценочное обязательство капитализируется в стоимости запасов.

Но величина оценочного обязательства с течением времени может меняться. Если предполагаемый срок исполнения оценочного обязательства превышает 12 месяцев после отчетной даты, такое оценочное обязательство оценивается по стоимости, определяемой путем дисконтирования его величины, то есть по приведенной (дисконтированной) стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Вместе с тем фактическая себестоимость материально-производственных запасов не подлежит изменению. То есть величина оценочного обязательства будет ежегодно увеличиваться, а себестоимость запасов, в которую была включена приведенная стоимость оценочного обязательства при признании, изменяться не будет.

Ежегодное увеличение оценочного обязательства из-за роста его приведенной стоимости должно относиться в состав прочих расходов организации.

Рассмотрим пример.

Пример. Как учесть оценочное обязательство в фактической себестоимости запасов

ООО «Волна» в конце 2021 года для окраски продукции приобрело краску на сумму 900 000 руб.. Для ее хранения были взяты в аренду на 2 года специальные емкости, которые нужно будет вернуть в чистом виде.

Оценочное обязательство нужно сформировать в отношении предстоящих затрат на отмывку емкостей, т.к. выполняются критерии признания:

  • обязанность установлена договором аренды;
  • отмывка приведет к расходам;
  • для оценки можно использовать цены на рынке аналогичных услуг.

Предположим, ориентировочная стоимость работ по очистке емкостей – 40 000 руб., срок исполнения оценочного обязательства – 24 месяца после отчетной даты. Обязательство в таком случае нужно формировать по приведенной стоимости (п. 20 ПБУ 8/2010).

Ставку дисконтирования определим в 15% (условная ключевая ставка ЦБ на дату признания оценочного обязательства 5% плюс рисковая премия в размере 10%).

Приведенная стоимость оценочного обязательства на дату признания запасов:

40 000 : (1 + 0,15)² = 30 245,75

Бухгалтерские проводки в момент признания актива:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 900 000 руб. – приобретена краска;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 96 «Резервы предстоящих расходов»

– 30 245,75 руб. – признано оценочное обязательство.

На конец каждого года оценочное обязательство пересматривается, но фактическая себестоимость краски в сумме 930 245,75 руб. (900 000 + 30 245,75) меняться не будет.

На конец 2022 года приведенная стоимость оценочного обязательства составит 40 000 / (1 + 0,15)¹ = 34 782,61 руб.

Разницу в сумме 4536,86 руб. (34 782,61- 30 245,75) бухгалтер отнес на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 4536,86 руб. – увеличено оценочное обязательство.

На конец 2023 года приведенная стоимость оценочного обязательства составит 40 000 / (1 + 0,15)° = 40 000,00 руб.

Разницу в сумме 5217,39 руб. (40 000,00 - 34 782,61) также нужно будет отнести на прочие расходы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 96

– 5217,39 руб. – увеличено оценочное обязательство.

Фактическая стоимость работ по отмывке емкостей, осуществленных привлеченным подрядчиком, составила 50 000 руб.

Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. (50 000 – 40 000)– превышение фактических затрат на отмывку емкостей над суммой признанного оценочного обязательства отнесено на прочие расходы.

Если бы фактические затраты оказались меньше оценочного обязательства, то неиспользованную сумму оценочного обязательства нужно было бы отнести на прочие доходы.

Продолжим пример и предположим, что фактические затраты на отмывку емкостей оказались равны 39 000 руб. Тогда проводки будут такими:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 39 000 руб. – затраты на отмывку емкостей отнесены на уменьшение оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91-1

– 1000 руб. (40 000 – 39 000)– неиспользованная сумма оценочного обязательства отнесена на прочие доходы.

Запасы, полученные при демонтаже основного средства

С 2021 года порядок определения фактической себестоимости запасов, которые остаются в организации после выбытия, ремонта, модернизации, реконструкции основных средств и других внеоборотных активов, изменилась. Раньше она формировалась исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия ТМЦ к бухгалтерскому учету. Одновременно стоимость таких запасов учитывали в прочих доходах. В отчете о финансовых результатах по этой операции отражали как прочие расходы, так и прочие доходы.

Согласно новым правилам такие запасы учитываются по наименьшей из двух величин (п. 16 ФСБУ 5/2019):

  • стоимости, по которой организация учитывает аналогичные запасы;
  • сумме балансовой стоимости списываемых активов и затрат, понесенных при демонтаже и разборке объектов, извлечении запасов, приведении их в надлежащее состояние, в котором их можно использовать или продать.

Если у организации нет объектов, по которым определяется первая из сравниваемых стоимостей, но будет балансовая (остаточная) стоимость ликвидируемого объекта и затраты по демонтажу, то при оприходовании запасов эту остаточную сумму и затраты по демонтажу следует распределить между остатками имущества.

Если балансовая стоимость ликвидируемого основного средства будет нулевой и при этом у организации нет аналогичных обычно приобретаемых (создаваемых) объектов, то остающееся имущество нужно оценить по стоимости затрат на ликвидацию объекта.

Пример. Оценка запасов при демонтаже ОС

ООО «Волна» списывает устаревший компьютер с нулевой остаточной стоимостью. При разборке компьютера получены детали, которые проданы специализированной организации для последующей продажи.

Также «Волна» списывает вышедший из строя сервер. Его остаточная стоимость – 10 000 руб.

При его демонтаже получены детали, которые использованы для ремонта оргтехники.

Затраты, связанные с разбором неликвидов - зарплата системного администратора 12 000 руб. с учетом страховых взносов. Эта сумма будет распределена равномерно между двумя списанными объектами.

В соответствии с п. 16 ФСБУ 5/2019 бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 70, 69

– 12 000 руб. - начислена зарплата сотруднику за разбор оргтехники.

ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 91

- 6000 руб. (12 000 : 2) – отнесена на стоимость деталей стоимость затрат на списание компьютера;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 01

– 10 000 руб. – приняты к учету пригодные детали от списания сервера;

ДЕБЕТ 10-6 КРЕДИТ 91

– 16 000 руб. (10 000 + 12 000 : 2) – учтена стоимость деталей от списания сервера;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 10-6

- 6000 руб. – списана стоимость проданных деталей компьютера;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 10-6

– 16 000 – детали от сервера списаны на ремонт оргтехники.

Как учесть материалы по учетной цене

При этом способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счета 10 «Материалы» и счету 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 показывают разницу между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного счета используют счет 15.

За учетную цену (по выбору организации) может быть принята:

  • цена поставщика;
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
  • фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в учетной политике организации.

При поступлении материалов они приходуются по учетной цене проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– отражена покупная стоимость материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 76

– отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76)

– учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации) на основании счетов-фактур;

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51

– оплачены расходы, связанные с приобретением материалов;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– произведен налоговый вычет НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по кредиту – информация об их учетной цене.

Пример. Учетная цена товара.

ООО «Пассив» 1 декабря отчетного года получило100 банок масляной краски. Согласно учетной политике организации, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски – 140 руб.

По документам поставщика общая стоимость материалов составила 18 000 руб. (в том числе НДС – 3000 руб.).

5 декабря отчетного года был получен счет-фактура от транспортной компании на оплату услуг по доставке краски на сумму 2400 руб. (в том числе НДС – 400 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

1 декабря

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 14 000 руб. (140 руб. × 100 ед.) – оприходована краска по учетной цене;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 15 000 руб. (17 700 – 2700) – отражена покупная стоимость краски на основании счета-фактуры поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. – отражен НДС по оприходованной краске;

5 декабря

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. (2400 – 400) – отражены транспортные расходы, связанные с доставкой краски на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 400 руб. – отражен НДС, указанный в счете-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована информация об учетной цене материалов, а по дебету – об их фактической себестоимости.

Учетная цена партии краски составила 14 000 руб. В строке 1210 баланса краску отражают по фактической себестоимости, которая составит 17 000 руб. (15 000 + 2000).

На конец месяца счет 15 нужно закрыть на счет 16. Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, на сумму превышения сделайте в учете проводку:

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Пример. Превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 500 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика, общая стоимость материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 350 000 руб. (500 руб. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– 50 000 руб. (350 000 – 300 000) – списано превышение учетной цены материалов над их фактической себестоимостью.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб. Она формируется путем сальдирования остатков по счетам 10 и 16.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Пример. Превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

В декабре отчетного года ООО «Пассив» купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам. Учетная цена единицы материалов составляет 300 руб. Было приобретено 700 единиц материалов.

Согласно расчетным документам поставщика общая стоимость материалов составила 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.).

Бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 210 000 руб. (300 руб. × 700 ед.) – оприходованы материалы, поступившие на склад, по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – отражена фактическая себестоимость материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – отражен НДС по поступившим материалам согласно счету-фактуре поставщика;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 90 000 руб. (300 000 – 210 000) – списано превышение фактической себестоимости материалов над их учетной ценой.

В строке 1210 баланса материалы отражают по фактической себестоимости, которая составила 300 000 руб. Она получается путем суммирования дебетовых остатков по счетам 10 и 16.

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

bo_5_04_1.png

При списании отклонений делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (23, 44...) КРЕДИТ 16

– списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывают на счета учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

– списано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. Отклонения в стоимости проданных материалов.

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

  • остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
  • дебетовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре отчетного года были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. (72 000 – 12 000) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 12 000 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 16 КРЕДИТ 15

– 10 000 руб. (60 000 – 50 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее списанию на счет 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

– 6000 руб. – списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо по счету 16, относящееся к списанным запасам, сторнируют в конце отчетного месяца в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости. Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают по формуле:

bo_5_04_2.png

Если материалы переданы в производство, то отклонение списывают проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 44...) КРЕДИТ 16

– сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Если материалы продают, то отклонение в их стоимости сторнируют. Для этого в учете делается запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 16

– сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

Пример. Когда сторнируют отклонение в стоимости проданных материалов.

ООО «Пассив» отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на начало декабря отчетного года у «Пассива» числились в учете:

  • остаток материалов на складе (сальдо счета 10) – 30 000 руб.;
  • кредитовое сальдо по счету 16 – 2000 руб.

В декабре были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Согласно расчетным документам поставщика, фактическая себестоимость материалов составила 48 000 руб. (в том числе НДС – 8000 руб.).

В декабре было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер «Пассива» сделал записи:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 15

– 50 000 руб. – оприходованы материалы по учетным ценам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. (48 000 – 8000) – отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 8000 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 15 КРЕДИТ 16

– 10 000 руб. (50 000 – 40 000) – отражено отклонение в стоимости материалов;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. – списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов, подлежащее сторнированию со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.) : (30 000 руб. + 50 000 руб.) × 40 000 руб. = 6000 руб.

При списании отклонения надо сделать запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 16

 6000 руб. – сторнировано отклонение в стоимости материалов.

На практике по счету 16 в течение месяца могут быть как кредитовый, так и дебетовый обороты. Ведь поставки материалов могут осуществляться неоднократно и разными поставщиками – по ценам как ниже, так и выше учетных. Тогда в расчете участвует сумма, получающаяся сложением начального сальдо, дебетового и кредитового оборотов по этому счету.

Вклад материалов в уставный капитал

Если ваша фирма получила материалы в качестве вклада в уставный капитал, вы должны учесть их на балансе по стоимости, согласованной между учредителями (участниками).

В ФСБУ 5/19 операции по вкладам в уставный капитал упоминаются только в пункте 10. Здесь говорится, что в целях определения фактической себестоимости запасов к возникновению (увеличению) обязательств организации приравнивается:

  • увеличение капитала организации вследствие выпуска собственных долевых инструментов (эмиссия акций, увеличения уставного (складочного) капитала, уставного (паевого) фонда);
  • безвозмездного получения имущества от акционеров, собственников, участников, учредителей организации (в том числе вследствие передачи государственного или муниципального имущества унитарному предприятию);
  • увеличение целевого финансирования некоммерческой организации вследствие получения ею имущества в качестве целевого финансирования.

Следовательно, для данных операций сохраняется ранее установленный порядок учета, т.е. полученные запасы учитываются в размере обязательства перед акционерами (участниками) общества в корреспонденции со счетами учета капитала, целевого финансирования.

Денежная оценка неденежного вклада в уставный капитал хозяйственного общества должна быть проведена независимым оценщиком (п. 2 ст. 66.2 ГК РФ).

Обратите внимание: передающая сторона обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС по материалам и заплатить его в бюджет. Принимающая сторона может принять этот налог к вычету (п. 3 ст. 170 НК РФ), увеличив на его сумму добавочный капитал.

Пример. Вклад материалов в уставный капитал.

Одним из учредителей ООО «Пассив» является АО «Актив». В отчетном году «Актив» передал «Пассиву» материалы в качестве вклада в уставный капитал. Их стоимость, согласованная между учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, составила 120 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Пассива» сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80

– 100 000 руб. – отражена задолженность «Актива» по вкладу в уставный капитал;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 75-1

– 100 000 руб. – получены материалы в счет вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 83

– 20 000 руб. – учтен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по материалам.

В балансе «Пассива» за отчетный год по строке 1210 будет указана стоимость материалов в размере 100 000 руб.

Поступление материалов безвозмездно

При безвозмездном получении запасов они подлежат оценке по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость (т. е. фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов.

Организации с правом ведения упрощенного учета определяют затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

Если организация несет какие-либо дополнительные расходы, связанные с поступлением безвозмездно полученных запасов, они учитываются в фактической себестоимости в общеустановленном порядке.

В налоговом учете стоимость таких материалов не может быть меньше их балансовой стоимости по данным передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Обратите внимание: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Сумму НДС по таким материалам, уплаченную передающей стороной, к налоговому вычету не принимают. Она увеличивает их первоначальную стоимость.

Стоимость материалов, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– получены материалы безвозмездно.

Стоимость материальных ценностей, безвозмездно полученных от другой организации или физического лица, облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором материалы были оприходованы.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или организации, которые имеют долю в уставном капитале вашего предприятия более 50 процентов. Аналогично - если ваша фирма имеет долю в уставном капитале передающей стороны, превышающую этот же предел. При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Пример. Поступление материалов безвозмездно

В декабре отчетного года АО «Актив» получило безвозмездно от органа местного самоуправления материалы. Их справедливая цена составила 860 000 руб. (в том числе НДС).

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1

– 860 000 руб. – оприходованы безвозмездно полученные материалы.

В балансе «Актива» за отчетный год по строке 1210 должна быть отражены материалы в сумме 860 000 руб.

При исчислении налога на прибыль за год стоимость материалов (860 000 руб.) учитывают в составе внереализационных доходов.

Оценка запасов, оплачиваемых не денежными средствами

Приоплате запасов не денежными средствами они подлежат оценке по справедливой стоимости (п. 15 ФСБУ 5/2019).

Справедливая стоимость – это цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена при передаче обязательства в ходе обычной сделки на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки в текущих рыночных условиях (то есть цена выхода), независимо от того, является ли такая цена непосредственно наблюдаемой или рассчитывается с использованием другого метода оценки.

При невозможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов затратами, включаемыми в фактическую себестоимость запасов, считается балансовая стоимость (т. е. фактическая себестоимость по данным бухгалтерского учета) передаваемых активов, фактические затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг.

Организации с правом ведения упрощенного учета определяют затраты, включаемые в фактическую себестоимость запасов (в части оплаты неденежными средствами), в сумме балансовой стоимости передаваемых активов, фактических затрат, понесенных на выполнение работ, оказание услуг, вне зависимости от возможности определения справедливой стоимости передаваемого имущества, имущественных прав, работ, услуг, приобретаемых запасов.

Если организация несет какие-либо дополнительные расходы, связанные с поступлением безвозмездно полученных запасов, они учитываются в фактической себестоимости в общеустановленном порядке.

Когда фирма расплачивается за поставленные ей ценности не деньгами,а собственным имуществом, по сути, имеет место договор мены (обе стороны являются одновременно покупателем и продавцом).

Пример. Оценка материалов при оплате в натуральной форме

По договору ООО «Волна» передает ООО «Берег» партию товаров, а «Берег» «Волне» – партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.), что соответствует уровню справедливых цен. Себестоимость товаров, которые «Волна» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб. Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер «Волны». После того как товары будут отгружены «Берегу», бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет.

Приходуя полученные от «Берега» материалы, бухгалтер «Волны» сделает проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы полученные материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Берега»);

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Выручка от реализации товаров определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 120 000 руб. В учете это отражается проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 80 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – учтена сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – проведен зачет задолженностей.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.

 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор