Общие требования и заголовочная часть отчета о движении денежных средств

В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного периода.

Денежные эквиваленты – это, к примеру, депозиты до востребования и банковские вклады на срок до трех месяцев.

При составлении отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

При заполнении отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Для заполнения отчета воспользуйтесь информацией по следующим бухгалтерским счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Показатели в отчете приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Их указывают в тысячах рублей без десятичных знаков.

Отрицательные значения и показатели, которые нужно вычитать, пишут в круглых скобках.

НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Остатки денежных средств на начало и конец года определяйте в целом по организации с учетом филиалов и представительств.

Уплату налогов в бюджет с 2023 года отражают в особом порядке - через единый налоговый счет (ЕНС) посредством единого налогового платежа (ЕНП).

С 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета (ЕНС) и единого налогового платежа (ЕНП) для всех налогоплательщиков (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ). В связи с этим алгоритм заполнения отчета о движении денежных средств с учетом ЕНП изменился.

Все налоговые платежи собираются на отдельном субсчете «Расчеты по единому налоговому платежу», открытом к счету 68, без разбивки по конкретным налогам.

Посредством ЕНП уплачивается большая часть платежей, установленных НК РФ (в том числе обязательные страховые взносы, кроме взносов на травматизм):

• налог на прибыль;
• НДС;
• НДФЛ;
• налог на имущество организаций (физлиц), земельный и транспортный налог;
• акцизы;
• водный налог;
• налоги, уплачиваемые при спецрежимах (УСН, АУСН, ЕСХН, ПСН);
• НДПИ;
• налог на игорный бизнес;
• налоги на спецрежиме при выполнении соглашений о разделе продукции;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;
• госпошлина, в отношении которой судом выдан исполнительный документ;
• торговый сбор.

Как посредством ЕНП, так и отдельно (по желанию плательщика) могут перечисляться:

• НПД (его уплачивают только физлица);
• сбор за пользование объектами животного мира;
• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Отдельно от ЕНП уплачиваются:

• НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ);
• госпошлина, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ (п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 58 НК РФ).

С 1 января 2023 года перечислять каждый налоговый платеж по самостоятельным реквизитам не нужно. Все деньги, которые должны пойти в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, нужно перечислять на единый налоговый счет (ЕНС), открытый Федеральным казначейством на каждую компанию.

На ЕНС учитывается:

• совокупная обязанность плательщика;
• единый налоговый платеж (ЕНП) - денежные средства для ее погашения.

Налог считается уплаченным на дату перечисления ЕНП, если на соответствующую дату на ЕНС отражены обязательства (начисления) по налогам.

Также налог считают уплаченным на дату отражения обязательства на ЕНС, если до этого на ЕНС было положительное сальдо.

Таким образом, обязанность налогоплательщика (налогового агента) по уплате налога (сбора, страховых взносов) считается исполненной со дня перечисления денежных средств в качестве ЕНП в бюджетную систему РФ или со дня признания в качестве ЕНП (зачета) иных сумм, учтенных на едином налоговом счете (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Пока ИФНС не получит сведения о начислениях, налоги и взносы не считают уплаченными, даже если в качестве ЕНП в бюджет направили достаточную сумму (подп. 1 п. 7 ст. 45 НК).

В НК РФ нет конкретного срока уплаты ЕНП на ЕНС. Главное – отслеживать, чтобы на ЕНС было положительное сальдо. Налоги и взносы будут уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).

Если на дату уплаты налога и взноса у налогоплательщика нет положительного сальдо на ЕНС или этой суммы недостаточно, чтобы зачесть в счет имеющихся обязательств, к этой дате нужно отправить платежку по ЕНП. Если есть положительное сальдо на ЕНС (и оно больше обязательств) ЕНП можно не перечислять.

Налоги и взносы будут считаться уплаченными на дату, когда наступит срок уплаты (п. 7 ст. 45 НК).

Уплата налогов через внесение ЕНП на порядок их расчета не влияет (информация ФНС от 12 мая 2022 г.).

Начальное сальдо ЕНС на 1 января 2023 года, которое сформировала инспекция, в бухгалтерском учете дополнительно отражать не нужно. Налоги будут по-прежнему отражаются на субсчетах по каждому налогу отдельно.

В течение года вы делали проводки:

• по начислению каждого налога;
• по уплате ЕНП;
• по зачету обязательств в счет ЕНП;
• по возврату положительного сальдо ЕНС.

С учетом всех этих особенностей новых расчетов с бюджетом алгоритм отражения денежных средств в отчете о движении денежных средств таков.

1. Вся сумма уплаченного ЕНП отражается по строке 4129 «Прочие платежи» за вычетом зачтенных по ЕНС налога на прибыль, НДФЛ и страховых взносов.
2. Сумма возврата ЕНП отражается по строке 4119 «Прочие поступления».
3. Налог на прибыль, зачтенный по ЕНС, отражается по строке 4124.
4. НДФЛ и страховые взносы, зачтенные по ЕНС, отражаются по строке 4122.

Для тех, кто в 2023 году уплачивал налоги и взносы отдельными платежными поручениями, заполнение отчета о движении денежных средств не меняется.

Денежными потоками не являются и в отчет не включают суммы, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов:

• инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
• обмен денежных эквивалентов (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перечисление денег со счета на счет в одной и той же фирме и другие операции, не изменяющие сумму денежных средств (к примеру, товарообменные сделки и взаимозачеты).

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, к примеру:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги) - без НДС и акцизов;
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за сырье, материалы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• уплата налогов, входящих в ЕНП;
• уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• уплата налогов, не входящих в ЕНП;
• поступления процентов банка за пользование деньгами на расчетном счете по договору банковского счета (Рекомендации аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694);
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

• платежи поставщикам, подрядчикам и работникам организации, включая затраты на НИОКР (без НДС и акцизов);
• проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности – это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Например:

• денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получение и возвраты).

Отдельные денежные потоки нужно отражать в отчете о движении денежных средств свернуто. Это нужно делать в случаях, когда они характеризуют деятельность не столько самой организации, сколько деятельность ее контрагентов. В частности, когда поступления от одних связаны с выплатами другим.

В отчете о движении денежных средств сворачивают (п. 16 ПБУ 23/2011):

• денежные потоки у фирмы-комиссионера (агента), которые связаны с оказанием посреднических услуг, кроме вознаграждения агента за сами услуги;
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей, платежей поставщикам и платежей в бюджет или возмещений из бюджета;
• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами платежи в арендных отношениях;
• оплату транспортировки грузов с получением компенсации от контрагента.