В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного периода.

Денежные эквиваленты – это, к примеру, депозиты до востребования и банковские вклады на срок до трех месяцев.

При составлении отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

При заполнении отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:

• текущей;
• инвестиционной;
• финансовой.

Для заполнения отчета воспользуйтесь информацией по следующим бухгалтерским счетам:

• 50 «Касса»;
• 51 «Расчетные счета»;
• 52 «Валютные счета»;
• 55 «Специальные счета в банках»;
• 57 «Переводы в пути».

Показатели в отчете приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Их указывают в тысячах рублей без десятичных знаков.

Отрицательные значения и показатели, которые нужно вычитать, пишут в круглых скобках.

НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.

Остатки денежных средств на начало и конец года определяйте в целом по организации с учетом филиалов и представительств.

Денежными потоками не являются и в отчет не включают суммы, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов:

• инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
• валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
• обмен денежных эквивалентов (кроме полученных потерь или выгод);
• получение наличных в банке, перечисление денег со счета на счет в одной и той же фирме и другие операции, не изменяющие сумму денежных средств (к примеру, товарообменные сделки и взаимозачеты).

Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, к примеру:

• поступления от покупателей за товары (работы, услуги) - без НДС и акцизов;
• арендная плата, комиссионные;
• платежи поставщикам за сырье, материалы (работы, услуги);
• выплаты в пользу работников;
• платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
• уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
• уплата страховых взносов (письмо Минфина РФ от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355);
• поступления процентов банка за пользование деньгами на расчетном счете по договору банковского счета (Рекомендации аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694);
• денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.

Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:

• платежи поставщикам, подрядчикам и работникам организации, включая затраты на НИОКР (без НДС и акцизов);
• проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
• поступления от продажи внеоборотных активов;
• поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
• предоставление займов другим лицам и их возврат;
• платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
• дивиденды от участия в других организациях и др.

Денежные потоки от финансовой деятельности – это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Например:

• денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;
• платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
• дивиденды собственникам;
• поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
• кредиты и займы от других лиц (получение и возвраты).

Отдельные денежные потоки нужно отражать в отчете о движении денежных средств свернуто. Это нужно делать в случаях, когда они характеризуют деятельность не столько самой организации, сколько деятельность ее контрагентов. В частности, когда поступления от одних связаны с выплатами другим.

В отчете о движении денежных средств сворачивают (п. 16 ПБУ 23/2011):

• денежные потоки у фирмы-комиссионера (агента), которые связаны с оказанием посреднических услуг, кроме вознаграждения агента за сами услуги;
• косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей, платежей поставщикам и платежей в бюджет или возмещений из бюджета;
• поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами платежи в арендных отношениях;
• оплату транспортировки грузов с получением компенсации от контрагента.