Общие требования и заголовочная часть отчета о движении денежных средств
Последний раз обновлено:
В отчете о движении денежных средств отражают денежные потоки организации – платежи фирмы и поступление в фирму денежных средств и денежных эквивалентов и их остатки на начало и конец отчетного периода.
Денежные эквиваленты – это, к примеру, депозиты до востребования и банковские вклады на срок до трех месяцев.
При составлении отчета руководствуйтесь ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».
При заполнении отчета денежные потоки распределите по трем видам деятельности фирмы:
- текущей;
- инвестиционной;
- финансовой.
Для заполнения отчета воспользуйтесь информацией по следующим бухгалтерским счетам:
- 50 «Касса»;
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути».
Показатели в отчете приводятся за отчетный и предшествующий ему годы. Их указывают в тысячах рублей без десятичных знаков.
Отрицательные значения и показатели, которые нужно вычитать, пишут в круглых скобках.
НДС и акцизы нужно вычленять из денежных эквивалентов - полученных или использованных в качестве средства платежа.
Остатки денежных средств на начало и конец года определяйте в целом по организации с учетом филиалов и представительств.
Что не относится к денежным потокам
Денежными потоками не являются и в отчет не включают суммы, которые не влияют на общую сумму денежных средств и денежных эквивалентов:
- инвестирование денег в денежные эквиваленты и их погашение (за исключением процентов);
- валютно-обменные операции (кроме полученных потерь или выгод);
- обмен денежных эквивалентов (кроме полученных потерь или выгод);
- получение наличных в банке, перечисление денег со счета на счет в одной и той же фирме и другие операции, не изменяющие сумму денежных средств (к примеру, товарообменные сделки и взаимозачеты).
Денежные потоки от текущей деятельности
Денежные потоки от текущей деятельности связаны с осуществлением обычной деятельности фирмы. Это, к примеру:
- поступления от покупателей за товары (работы, услуги) - без НДС и акцизов;
- арендная плата, комиссионные;
- платежи поставщикам за сырье, материалы (работы, услуги);
- выплаты в пользу работников;
- платежи налога на прибыль от обычной деятельности;
- уплата процентов по долговым обязательствам, кроме процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- уплата страховых взносов (письмо Минфина РФ от 22 января 2016 г. № 07-04-09/2355);
- поступления процентов банка за пользование деньгами на расчетном счете по договору банковского счета (Рекомендации аудиторам по проверке годовой отчетности за 2017 год (приложение к письму Минфина России от 19 января 2018 г. № 07-04-09/2694);
- денежные потоки по краткосрочным (не более трех месяцев) финансовым вложениям, приобретаемым для перепродажи.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности
Денежные потоки от инвестиционной деятельности связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов фирмы. Это, к примеру:
- платежи поставщикам, подрядчикам и работникам организации, включая затраты на НИОКР (без НДС и акцизов);
- проценты, включаемые в стоимость инвестиционных активов;
- поступления от продажи внеоборотных активов;
- поступления от продажи акций и долей в других организациях (кроме краткосрочных, приобретаемых для перепродажи);
- предоставление займов другим лицам и их возврат;
- платежи и поступления по расчетам за долговые ценные бумаги;
- дивиденды от участия в других организациях и др.
Денежные потоки от финансовой деятельности
Денежные потоки от финансовой деятельности – это платежи, приводящие к изменению величины и структуры капитала и заемных средств фирмы. Например:
- денежные вклады собственников, поступления от выпуска акций, увеличения долей;
- платежи собственникам за выкупленные у них акции или в связи с их выходом из общества;
- дивиденды собственникам;
- поступления и платежи от выпуска долговых ценных бумаг;
- кредиты и займы от других лиц (получение и возвраты).
Какие денежные потоки нужно сворачивать
Отдельные денежные потоки нужно отражать в отчете о движении денежных средств свернуто. Это нужно делать в случаях, когда они характеризуют деятельность не столько самой организации, сколько деятельность ее контрагентов. В частности, когда поступления от одних связаны с выплатами другим.
Обратите внимание: посредник (комиссионер) действует по поручению принципала (комитента) - к примеру, продает его товары, работы, услуги. Деньги, полученные от покупателя, агент перечисляют заказчику за вычетом своего вознаграждения. Таким образом, поступившие от покупателей деньги характеризуют не деятельность агента или комиссионера, а деятельность принципала или комитента.
В отчете о движении денежных средств сворачивают (п. 16 ПБУ 23/2011):
- денежные потоки у фирмы-комиссионера (агента), которые связаны с оказанием посреднических услуг, кроме вознаграждения агента за сами услуги;
- косвенные налоги (НДС и акцизы) в составе поступлений от покупателей, платежей поставщикам и платежей в бюджет или возмещений из бюджета;
- поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и сами платежи в арендных отношениях;
- оплату транспортировки грузов с получением компенсации от контрагента.
Обратите внимание: раздельный учет денежных потоков НДС по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности обычно не ведут (Письмо Минфина РФ от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01). При свернутом отражении НДС выводят общий итог поступлений и платежей налога, включающий все поступления от покупателей и заказчиков, все платежи поставщикам и подрядчикам, а также платежи в бюджет и возмещения из него. Итоговую сумму отражают в составе денежных потоков от текущих операций - по строке «Прочие поступления» (код 4119) либо «Прочие платежи» (код 4129). То же относится и к акцизам.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

