.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Как учесть вексель

Последний раз обновлено:

Вексель – это документ, который подтверждает, что указанное в нем лицо-плательщик обязуется выплатить держателю этой бумаги определенную сумму.

Учет у держателя векселя

Фирма может купить вексель, чтобы получить по нему доход (финансовый вексель), либо получить его от покупателя при продаже товаров (товарный вексель). Рассмотрим оба случая.

Фирма покупает вексель

Если фирма располагает свободными денежными средствами, она может вложить их в покупку векселя. Цель такой покупки – получить доход в виде процентов или дисконта.

Купив вексель, фирма должна учесть его на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости. Эту стоимость определяют одним из двух методов, предусмотренных ПБУ «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02 ).

Первый метод заключается в том, что в стоимость векселя включают его покупную цену и все остальные расходы, связанные с его приобретением. Например, это может быть:

  • оплата консультационных и информационных услуг, которыми фирма воспользовалась при приобретении векселя;
  • оплата услуг посредников и т. д.

Такие расходы учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.

Стоимость векселя (с учетом расходов на его покупку) в зависимости от срока его погашения указывают по строке 1240 «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» раздела II Бухгалтерского баланса или по строке 1170 «Финансовые вложения» раздела I Бухгалтерского баланса.

Пример. Как учесть расходы на покупку векселя (способ 1)

АО «Инвест-Проект» в декабре приобрело банковский вексель за 500 000 руб. При этом фирма воспользовалась консультациями брокерской фирмы, заплатив ей 2400 руб. (в том числе НДС – 400 руб.).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 2000 руб. – отражены консультационные услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 400 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 2400 руб. – перечислены деньги за консультационные услуги;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19

– 400 руб. – списан НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 500 000 руб. – перечислены деньги за вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 500 000 руб. – получен вексель.

Погасить вексель фирма планирует в течение 6 месяцев. Поэтому в балансе «Инвест-Проекта» за отчетный период стоимость векселя, равную 502 400 руб. (500 000 + 2000 + 400), нужно отразить по строке 1240. В стоимость векселя включают и сумму НДС по нему.

Однако можно использовать второй метод, при котором на счете 58 учитывают только сумму, уплаченную продавцу векселя. Остальные затраты на его приобретение относят к прочим расходам.

Такой способ учета можно использовать, если эти затраты несущественны по сравнению с ценой векселя, то есть не превышают 5% от цены сделки.

Такие затраты можно учесть проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– отражены расходы, связанные с покупкой векселя.

В этом случае расходы на покупку векселя отражают по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть расходы на покупку векселя (способ 2)

В ноябре ООО «Финансторг» через посредника приобрело вексель стоимостью 400 000 руб. Вознаграждение посредника составило 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.).

Бухгалтер фирмы счел, что сумма вознаграждения незначительна по сравнению с ценой векселя. Поэтому он должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 401 200 руб. (400 000 + 1200) – посреднику перечислены вознаграждение и средства на покупку векселя;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 400 000 руб. – получен вексель;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– 1000 руб. (1200 – 200) – отражены посреднические услуги;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 200 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 200 руб. – списан НДС.

Погасить вексель фирма планирует в течение 9 месяцев после его получения.

По строке 1240 актива баланса будет указана стоимость векселя в сумме 400 000 руб. Расходы на покупку векселя в сумме 1200 руб. нужно отразить по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Выбранный вами метод оценки векселей вы можете зафиксировать в учетной политике. Впрочем, ПБУ 19/02 этого не требует, поэтому вы можете использовать другой способ – оформлять в каждом конкретном случае бухгалтерскую справку.

Векселедатель выплачивает вознаграждение фирме, купившей вексель. Это вознаграждение фирма получает либо в виде дисконта, либо в виде процентов. В бухгалтерском учете проценты и дисконт учитывают по-разному.

Проценты по векселю нужно включать в прочие доходы того периода, в котором у фирмы возникает право их получить.

В Отчете о финансовых результатах их отражают по строке 2340 «Прочие доходы».

Пример. Проценты по векселю

19 августа АО «Топаз» приобрело вексель за 200 000 руб. По договору с «Топазом» векселедатель обязан ежемесячно выплачивать фирме проценты из расчета 18% годовых.

Срок уплаты – не позднее 5 дней после окончания каждого месяца.

В августе бухгалтер «Топаза» сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 200 000 руб. – перечислены деньги за вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 200 000 руб. – получен вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 1183,56 руб. (200 000 руб. × 18% : 365 дн. × 12 дн.) – начислены проценты за 12 дней (с 20 по 31 августа).

Продавец векселя перечислил «Топазу» эту сумму 3 сентября. В этот день нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 1183,56 руб. – получены проценты за август.

По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма процентов по векселю – 1183,56 руб.

Дисконт, как и проценты по векселю, относят на прочие доходы фирмы. Доход в виде дисконта образуется, если фирма приобретает вексель по цене меньшей, чем его номинальная стоимость.

Это означает, что, погашая вексель, фирма получит больше денег, чем заплатила при покупке. Полученную разницу можно учитывать одним из двух способов.

Первый способ – отразить сумму дисконта единовременно при погашении векселя.

В этом случае вексель отражают в балансе по покупной стоимости.

Пример. Как отразить сумму дисконта единовременно при погашении векселя

ООО «Нереида» в июне приобрело банковский вексель за 90 000 руб.

Срок погашения векселя – ноябрь, номинальная его стоимость – 100 000 руб.

В июне бухгалтер фирмы должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 90 000 руб. – перечислены деньги за вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 90 000 руб. – получен вексель.

В ноябре проводки будут такими:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58

– 90 000 руб. – списан вексель;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1

– 100 000 руб. – начислен доход от погашения векселя;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 100 000 руб. – получены деньги за погашенный вексель.

По строке 2350 отчета о финансовых результатах будет указана покупная стоимость векселя – 90 000 руб. По строке 2340 отчета о финансовых результатах нужно отразить номинальную цену векселя – 100 000 руб.

Но можно учитывать сумму дисконта в доходах равномерно в течение всего периода от покупки до погашения векселя (п. 22 ПБУ 19/02).

В этом случае балансовую стоимость векселя постепенно увеличивают на сумму дисконта.

Пример. Как учесть сумму дисконта в доходах равномерно в течение всего периода от покупки до погашения векселя

АО «Прайм» 12 ноября приобрело вексель за 140 000 руб., который будет погашен через 180 дней. Номинальная стоимость векселя – 152 000 руб. Проводки в ноябре были такими:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 140 000 руб. – оплачен вексель;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 140 000 руб. – оприходован вексель.

Главбух фирмы решил, что будет отражать дисконт по векселю равномерно в течение всего срока обращения векселя.

В ноябре в состав прочих доходов нужно включить дисконт за 18 дней (с 13 по 30 ноября) в размере:

(152 000 руб. – 140 000 руб.) × 18 дн. : 180 дн. = 1200 руб.

При этом нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 91-1

– 1200 руб. – учтен дисконт.

В декабре эта сумма составит:

(152 000 руб. – 140 000 руб.) × 31 дн. : 180 дн. = 2066,67 руб.

Таким образом, к концу года балансовая стоимость векселя составит 143 266,67 руб. (140 000 + 1200 + 2066,67). Ее нужно отразить по строке 1240 годового баланса.

При этом по строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта – 3266,67 руб. (143 266,67 – 140 000).

Выбор, каким способом начислять дисконт по приобретенному векселю, вам нужно сделать самостоятельно и закрепить выбранную методику в учетной политике фирмы.

Фирма получает вексель от покупателя

Если ваш покупатель выдает вам собственный вексель, то эта операция оформляет отсрочку платежа. Ведь, выписывая вексель, он гарантирует вам оплату в сроки, указанные в этой бумаге.

Для учета таких векселей фирма-продавец должна использовать счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Векселя полученные».

Отразить вексель нужно по договорной стоимости, то есть по цене товаров, в оплату которых он получен.

Кроме того, вексель нужно учесть за балансом на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные».

Обратите внимание: номинальная стоимость векселя может быть больше, чем стоимость товаров, в оплату которых он выписан.

Такое расхождение означает, что вексель предусматривает дисконт.

Плательщиком по векселю может быть как сам покупатель, так и сторонняя фирма.

Как учесть простой вексель, покажет пример.

Пример. Как учесть простой вексель

В августе АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию стройматериалов стоимостью 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.).

В июле вместо предоплаты «Пассив» передал «Активу» простой вексель на такую же сумму. Погашение векселя ожидается в течение года.

Бухгалтер «Актива» в июле должен учесть полученный вексель так:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

– 240 000 руб. – получен вексель;

ДЕБЕТ 008

– 240 000 руб. – полученный вексель учтен за балансом.

Отгрузку материалов в августе бухгалтер должен отразить проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 240 000 руб. – отгружены материалы;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – начислен НДС.

Предположим, что на момент составления отчетности вексель погашен не был.

В этом случае его стоимость нужно указать по строке 1230 баланса.

Переводной вексель учитывают так же, как и простой. Однако в учете необходимо отразить момент, когда этот вексель акцептует фирма, обязанная по нему заплатить (эту фирму еще называют акцептантом).

Пример. Как учесть переводной вексель

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что АО «Актив» выписало переводной вексель на ООО «Пассив».

ООО «Прайм» акцептовало вексель в июле, подтвердив тем самым свою обязанность заплатить по векселю.

В день акцепта бухгалтер «Актива» должен сделать дополнительную проводку:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя акцептованные» КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя выданные»

– 240 000 руб. – акцептован переводной вексель «Пассива».

Когда «Пассив» погасит вексель, бухгалтер должен будет сделать проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя акцептованные»

– 240 000 руб. – получены средства в погашение векселя.

Покупатель по своему векселю может выплачивать проценты. Их учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– на расчетный счет поступили проценты по векселю.

Аналогичным способом при погашении векселя можно учесть превышение его номинальной стоимости над суммой договора (дисконт).

Сумму процентов или дисконта по векселю указывают по строке 2340 «Прочие доходы» Отчета о финансовых результатах.

Пример. Превышение его номинальной стоимости над суммой договора (дисконт)

В марте АО «Актив» отгрузило ООО «Пассив» партию мебели стоимостью 600 000 руб. (в том числе НДС – 100 000 руб.). В этом же месяце «Пассив» выписал «Активу» простой вексель номинальной стоимостью 600 000 руб.

Бухгалтер «Актива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. – отгружена мебель;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 100 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

– 600 000 руб. – получен вексель;

ДЕБЕТ 008

– 650 000 руб. – вексель учтен за балансом по номинальной стоимости.

При погашении векселя проводки будут такими:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Векселя полученные»

– 600 000 руб. – погашен вексель «Пассива»;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. (650 000 – 600 000) – отражена сумма дисконта;

КРЕДИТ 008

– 650 000 руб. – отражено списание векселя.

По строке 2340 отчета о финансовых результатах будет указана сумма дисконта по векселю – 50 000 руб.

Учет у векселедателя

Если фирма выписывает вексель, то она должна учитывать его на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» до тех пор, пока вексель не будет погашен. Кроме того, его стоимость отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные».

Обратите внимание: за балансом вексель учитывают по его номинальной стоимости.

Если вексель выдан в оплату товарно-материальных ценностей, то сумму процентов по векселю, которые фирма начислит, нужно учесть как прочие расходы (строка 2350 отчета о финансовых результатах). Учитывать проценты по приобретенным ТМЦ в составе прочих расходов нужно независимо от того, когда они начислены: до оприходования ТМЦ или после (п. 7 ПБУ 15/2008).

Пример. Учет у векселедателя

АО «Актив» заключило с ООО «Пассив» договор о продаже компрессора, стоимость которого равна 42 480 руб. (в том числе НДС – 7080 руб.). 17 июня в счет предоплаты по договору «Пассив» выписал простой вексель на эту же сумму. По векселю предусмотрено начисление процентов исходя из 20% годовых. В июне бухгалтер «Пассива» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 009

– 42 480 руб. – выписан вексель;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 302,60 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 13 дн.) – начислены проценты по векселю за июнь.

«Актив» отгрузил компрессор 7 июля, и тогда же «Пассив» ввел его в эксплуатацию. Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 35 400 руб. (42 480 – 7080) – оприходован компрессор;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 7080 руб. – учтен НДС;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 162,94 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 7 дн.) – начислены проценты по векселю за 7 дней (с 1 по 7 июля);

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

– 35 400 руб. – компрессор введен в эксплуатацию.

17 июля «Пассив» погасил выданный вексель вместе с начисленными по нему процентами.

Бухгалтер фирмы должен отразить это так:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

– 232,77 руб. (42 480 руб. × 20% : 365 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по векселю за 10 дней (с 8 по 17 июля);

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

– 43 178,31 руб. (42 480 + 302,60 + 162,94 + 232,77) – погашен вексель и оплачены проценты по нему;

КРЕДИТ 009

– 42 480 руб. – списан вексель с забалансового учета.

По строке 1150 актива баланса будет указана стоимость компрессора – 35 400 руб. за вычетом начисленной амортизации.

Проценты по векселю в сумме 698,31 руб. нужно отразить по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.