Как учесть комиссию банка

За услуги банка по обслуживанию валютного счета вы должны платить комиссию. Сумма комиссии устанавливается по взаимному соглашению между банком и клиентом в договоре на расчетно-кассовое обслуживание. Оплата может производиться как в рублях, так и в валюте.

Комиссию может удержать:

• банк российской организации;
• банк иностранной фирмы.

Рассмотрим каждый из этих случаев подробнее.

Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая отражена в контракте.

Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отразите проводками:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 51 (52)

– списана комиссия на основании выписки банка;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76)

– сумма комиссии учтена в составе прочих расходов.

В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть как:

• прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264, ст. 273, 320 НК РФ);
• внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 НК РФ). Принятое решение следует отразить в учетной политике.

Если в учетной политике организация определила, что расходы по оплате услуг банка относятся к расходам на реализацию или на издержки обращения, то она заполняет регистр учета прочих расходов текущего периода, связанных с производством и (или) реализацией.

Он может быть заполнен так (числовые данные для его заполнения возьмем из предыдущего примера):

Если в учетной политике организация определила, что расходы по оплате услуг банка относятся к внереализационным, заполняют регистр учета внереализационных расходов текущего периода. Этот регистр ведется так же, как и регистр учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Банк иностранной фирмы может перечислить выручку на валютный счет российского экспортера, предварительно удержав из нее сумму комиссии. В этом случае сумма поступившей выручки будет отличаться от суммы, отраженной в контракте.

Мы рекомендуем вам заранее предусмотреть в контракте, за счет какой стороны покрываются расходы, связанные с переводом выручки на ваш валютный счет.

Если в контракте оговорено, что расходы по переводу платежа производятся за счет российской организации, комиссию банка отразите в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 62

– отражены расходы по переводу платежа.

Эта запись производится на основании телеграфного или телексного сообщения либо сообщения о переводе средств по системе Сообщества для всемирных межбанковских финансовых телекоммуникаций (SWIFT), в котором указана сумма удержанной комиссии.

Чтобы списать комиссию банка, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76

– комиссия банка включена в состав прочих расходов.

Если в контракте вы не оговорите, что расходы по переводу валюты на счет российской организации производятся за ее счет, компанию и ее руководителей могут оштрафовать по статье 15.25 КоАП за недополучение валютной выручки. Штраф при этом может составить 1/150 ставки рефинансирования Банка России от недополученной суммы за каждый день "просрочки" и (или) 75–100% от нее.

Сумму НДС, которую вы уплатили своим поставщикам и которая непосредственно относится к затратам на производство и реализацию экспортируемой продукции, вы можете возместить из бюджета. Такое возмещение производится лишь после того, как на счет экспортера поступят деньги в оплату экспортного контракта.

Однако налоговые инспекции часто отказываются возместить НДС, ссылаясь на то, что выручка поступила на счет экспортера не полностью (за минусом банковской комиссии).

Но если в экспортном контракте (или дополнительном соглашении к нему) предусмотрена обязанность российского продавца уплатить комиссионное вознаграждение банку, проблем с доказательством своей правоты возникнуть не должно.