Налогообложение зарубежных представительств
Последний раз обновлено:
Налог на прибыль
Доходы, полученные представительством, включаются в налоговую базу головной фирмы с учетом произведенных расходов.
Если между Россией и страной, где находится представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога на прибыль (а также других налогов, указанных в соглашении), уплаченные за границей, засчитываются при уплате налога в России.
Список стран, с которыми Россия заключила такие договоры, приведен в разделе «Доходы, полученные за рубежом» → подразделе «Учет доходов, полученных за рубежом не через представительство».
Обратите внимание: размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, которую нужно заплатить в России.
Чтобы зачесть сумму налога, уплаченного представительством за рубежом, российская фирма должна представить документы, подтверждающие уплату налога за пределами России (ст. 311 НК РФ). Эти документы должны быть заверены компетентными органами иностранного государства.
АО «Экспортер» открыло представительство в Германии.
В июне 2017 года налогооблагаемая прибыль «Экспортера» составила 100 000 руб. (в том числе прибыль представительства в Германии – 10 000 руб.). Предположим, что с полученной прибыли – 10 000 руб. – представительство заплатило в бюджет Германии налог в сумме 4000 руб. (по ставке 40%).
Между Россией и Германией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Ставка налога на прибыль в России – 20%, следовательно, «Экспортер» должен уплатить в российский бюджет в соответствии с Налоговым кодексом налог в размере 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%).
Из этой суммы вычитается налог на доходы, уплаченный за границей, но в пределах налога, исчисленного по российскому законодательству. Для этого необходимо пересчитать сумму налога по ставке налога на прибыль, используемой в России. В данном примере засчитываемый налог составит 2000 руб. (10 000 руб. × 20%).
Таким образом, «Экспортер» должен заплатить в России налог на прибыль в сумме 18 000 руб. (20 000 – 2000). Бухгалтер представительства в Германии сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 4000 руб. – начислен налог на прибыль, полученную в Германии;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 52
– 4000 руб. – перечислен налог на прибыль в бюджет Германии.
Бухгалтер «Экспортера» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 20 000 руб. – начислен налог на прибыль;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 79
– 2000 руб. – зачтен налог на прибыль, уплаченный представительством за рубежом;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 51
– 18 000 руб. – сумма налога на прибыль перечислена в российский бюджет;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 79
– 2000 руб. (4000 – 2000) – отражена разница между налогом, уплаченным в Германии, и налогом, начисленным по российскому законодательству.
Налог на добавленную стоимость
Если представительство самостоятельно заключает договоры на продажу и приобретение товаров на территории иностранного государства, НДС в России оно не уплачивает.
Однако если зарубежное представительство выполняет работы (оказывает услуги), предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса, для фирмы, зарегистрированной в России, то с выручки, полученной за оказание таких услуг, представительство должно заплатить НДС. Дело в том, что в этом случае услуги считаются оказанными на территории России.
Подробнее о том, как определить место выполнения работ (оказания услуг), смотрите раздел «Экспорт» → подраздел «Экспорт услуг» → ситуацию «Место реализации работ (услуг)».
АО «Экспортер» имеет постоянное зарубежное представительство в Англии, которое организует рекламные кампании российских фирм за границей. В июне 2019 года представительство «Экспортера» заключило контракт с российской фирмой «Актив» на оказание рекламных услуг. Сумма контракта – 6000 долл. США (в том числе НДС – 1000 долл. США). 26 июня 2019 года фирмы подписали акт приемки-передачи услуг. Так как «Актив» – российская фирма, то услуги, оказанные ей, облагаются НДС. Следовательно, головное отделение «Экспортера» должно перечислить НДС в российский бюджет. Курс Банка России на 26 июня 2019 года составил 56,95 руб./USD. 26 июня 2019 года бухгалтер представительства в Англии сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 341 700 руб. (6000 USD × 56,95 руб./USD) – отражена выручка от оказания рекламных услуг;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 56 950 руб. (1000 USD × 56,95 руб./USD) – начислен НДС;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 79
– 56 950 руб. – передана головному отделению фирмы сумма задолженности по НДС.
26 июня 2019 года бухгалтер «Экспортера» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 56 950 руб. – начислен НДС по услугам, оказанным представительством;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 56 950 руб. – уплачен НДС в российский бюджет.
Налог на имущество
Имущество представительства облагается налогом на имущество и в России, и в стране нахождения.
Если между Россией и страной, где находится представительство, заключен договор об избежании двойного налогообложения, суммы налога, уплаченные за границей, засчитываются при уплате налога в России.
Список стран, с которыми Россия заключила такие договоры, приведен в разделе «Доходы, полученные за рубежом» → подразделе «Учет доходов, полученных за рубежом не через представительство».
Обратите внимание: размер засчитываемых сумм налогов не может превышать сумму налога, которую нужно уплатить в России.
В то же время если в государстве, где находится представительство, ставка налога меньше ставки, установленной российским законодательством, то недостающую сумму налога необходимо доплатить в России.
Чтобы зачесть сумму налога, российская фирма должна представить документы, подтверждающие уплату налога за пределами России.
Эти документы должны быть заверены иностранным налоговым органом.
18 февраля немецкое представительство ООО «Актив» приобрело автомобиль стоимостью 10 000 долл. США.
31 марта этого же года «Актив» начислил и уплатил по представительству в бюджет Германии налог на имущество (автомобиль) за I квартал в сумме 30 долл. США. В этот же день представительство передало головному отделению фирмы заверенные немецкими налоговыми органами документы, которые подтверждают уплату налога на имущество в Германии.
Курс Банка России составил:
- 18 февраля – 53 руб./USD;
- 31 марта – 55 руб./USD.
Предположим, что сумма налога на имущество, находящееся в России, за I квартал составила 10 000 руб. Кроме этого, по российским законам за автомобиль, находящийся за рубежом, «Актив» должен заплатить налог на имущество за I квартал.
Так как между Россией и Германией заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, то часть суммы налога на имущество «Актив» может зачесть. Рассчитаем сумму налога.
Автомобиль отражен в учете представительства в сумме 530 000 руб. (10 000 USD × 53 руб./USD).
Предположим, что норма амортизации составляет 2% в месяц.
Тогда сумма амортизации в месяц составляет 10 600 руб. (530 000 руб. × 2%).
Следовательно, остаточная стоимость автомобиля будет равна:
- на 1 февраля – 530 000 руб.;
- на 1 марта – 519 400 руб. (530 000 – 10 600);
- на 1 апреля – 508 800 руб. (530 000 – 10 600 – 10 600).
Налоговая база по налогу на имущество представительства за I квартал составит:
(0 + 530 000 + 519 400 + 508 800) : 4 = 389 550 руб.
Ставка налога на имущество в России равна 2,2%. Следовательно, сумма налога на имущество по автомобилю, которую «Импортер» должен заплатить в России за I квартал, составляет 2143 руб. (389 550 руб. × 2,2% : 4).
Налог на имущество за I квартал, который фирма заплатила за свое представительство в Германии, нужно пересчитать в рубли.
Он составит 1650 руб. (30 USD × 55 руб./USD).
Итак, сумма налога на имущество за I квартал, начисленная по российскому законодательству, больше суммы, которая уплачена в Германии (2143 руб. > 1650 руб.).
Значит, «Актив» может уменьшить налог на имущество, который необходимо заплатить в России, только на 1650 руб.
В итоге в бюджет «Актив» должен перечислить налог на имущество в размере:
- 10 000 руб. – за имущество, находящееся на территории России;
- 493 руб. (2143 – 1650) – за автомобиль, находящийся в Германии.
Бухгалтер «Актива» сделает проводки:
ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 1650 руб. (30 USD × 35 руб./USD) – начислен налог на имущество за I квартал в Германии;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 52
– 1650 руб. – уплачен налог на имущество в бюджет Германии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
– 12 143 руб. (10 000 + 2143) – начислен налог на имущество в целом по фирме;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 79
– 1650 руб. – зачтен налог на имущество, уплаченный в Германии;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» КРЕДИТ 51
– 10 493 руб. (10 000 + 493) – уплачен налог на имущество в России.
Налог на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц взимают с налоговых резидентов Российской Федерации.
Однако в зарубежных представительствах часто работают иностранные граждане, которые постоянно проживают в данной стране и, следовательно, не являются налоговыми резидентами России. Их доходы облагаются налогом в соответствии с местным законодательством.
Нерезидентом для целей налогообложения признается человек, который находился на территории России менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).
Российское законодательство требует облагать налогом и доходы нерезидентов, полученные от источников в России. К ним, в частности, относятся вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей в Российской Федерации (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Ставка НДФЛ для большинства доходов нерезидентов составляет 30%. Для дивидендов применяют ставку, равную 13% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Для доходов высококвалифицированных специалистов – 13%.
ООО «Импортер» пригласило на временную работу в Москву сотрудника своего зарубежного представительства, постоянно проживающего в Тунисе. В России он находился всего 10 дней, следовательно, по Налоговому кодексу РФ он считается нерезидентом. За время своего пребывания в России сотрудник зарубежного представительства получил заработную плату – 10 000 руб. Кроме того, ему была выплачена дотация на питание в размере 1200 руб. С этих доходов нужно удержать НДФЛ. Налоговая база составит 11 200 руб. (10 000 + 1200). Налог удерживается в сумме 3360 руб. (11 200 руб. × 30%). Бухгалтер представительства сделает такую проводку:
ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 79
– 11 200 руб. – учтены расходы по зарплате и дотации.
Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:
ДЕБЕТ 79 КРЕДИТ 70
– 11 200 руб. – начислены зарплата и дотация;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 3360 руб. – удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» КРЕДИТ 51
– 3360 руб. – перечислен налог на доходы физических лиц в России;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 7840 руб. (11 200 – 3360) – выплачены заработная плата и сумма дотации сотруднику в Москве.
Обратите внимание: с 1 января 2015 года по ставке 13 % облагаются доходы от работы по найму, полученные гражданами Республики Беларусь, Республики Казахстан и Республики Армения, начиная с первого дня их работы на территории Российской Федерации. Это связано с тем, что с 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года. А статьей 73 Договора установлено: если одно государство-член вправе облагать налогом доход от работы по найму резидента другого государства-члена, этот доход облагается в первом государстве с первого дня работы по найму по ставкам, предусмотренным для таких доходов физических лиц - налоговых резидентов этого первого государства-члена (письмо ФНС России от 10 февраля 2015 года № БС-4-11/1561).
С 12 августа 2015 года вступил в силу Договор о присоединении Киргизской Республики к Договору о Евразийском экономическом союзе. В связи с этим доходы граждан Киргизии, полученные с 12 августа 2015 года в связи с работой по найму в России, также облагаются по ставке 13%независимо от наличия статуса налогового резидента РФ. В отношении доходов от работы по найму граждан Киргизской Республики, полученных до 12 августа 2015 г., применяется общий порядок налогообложения. Об этом сказано в письме Минфина России от 19 августа 2015 года № 03-04-07/47939. Письмом от 27 августа 2015 года № ЗН-4-11/15078 ФНС России направила данное письмо финансового ведомства для сведения нижестоящим налоговым органам и налогоплательщикам.
Таким образом, работники из государств – членов ЕАЭС, из доходов за работу по найму на территории РФ платят НДФЛ по общей с российскими гражданами – налоговыми резидентами ставке в 13%.
Вместе с тем между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь подписано Соглашение от 21 апреля 1995 года «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество», которое регулирует налоговые права между странами. Так, доходы налоговых нерезидентов от работы по найму в России облагаются НДФЛ в том случае, если расходы по выплате этих доходов несет постоянное представительство, которое белорусская организация имеет в России (ст. 14 Соглашения).
Если белорусская организация, направившая работников в свое представительство, выплачивает им заработную плату и не учитывает ее в качестве расходов своего постоянного представительства в России, то такие выплаты не облагаются НДФЛ на территории России.
Если же постоянное представительство белорусской организации в России выплачивает заработную плату своим работникам - гражданам Республики Беларусь, то оно является налоговым агентом, поэтому обязано исчислять и удерживать с этих выплат НДФЛ (письмо ФНС России от 15 марта 2016 г. № БС-4-11/4221).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами