.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Таможенная стоимость товаров

Последний раз обновлено:

Таможенную стоимость товаров вы должны заявить (задекларировать) при перемещении их через границу.

Обратите внимание: на сегодняшний день действует новый порядок декларирования таможенной стоимости товаров, утвержденный решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376.

Таможенную стоимость, рассчитанную в ДТС, переносят в таможенную декларацию (ДТ), которую фирма предъявляет на таможне.

Рассмотрим, как определить таможенную стоимость ввозимых и вывозимых товаров.

Таможенная стоимость ввозимых товаров

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых товаров установлен соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25 января 2008 г. «Об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза»..

Определить таможенную стоимость ввозимых товаров вы можете одним из шести методов.

1. Метод «по стоимости сделки с ввозимыми товарами».

2. Метод «по стоимости сделки с идентичными товарами».

3. Метод «по стоимости сделки с однородными товарами».

4. Метод вычитания.

5. Метод сложения.

6. Резервный метод.

Основным методом является метод «по стоимости сделки с ввозимыми товарами». Если основной метод использовать нельзя, последовательно применяют каждый из перечисленных методов.

Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами

Таможенную стоимость по этому методу определяют так:

Стоимость сделки, с ввозимыми товарами + Дополнительные расходы по приобретению товаров = Таможенная стоимость

В формуле: Стоимость сделки с ввозимыми товарами – это сумма, которую вы должны заплатить по контракту иностранному поставщику и (или) третьему лицу.

Дополнительные расходы по приобретению товаров – это расходы иностранного поставщика, не включенные в цену товара. К ним относят:

  • вознаграждение посреднику (за исключением оплаты его услуг);
  • стоимость тары (если она составляет единое целое с товаром) и упаковки;
  • стоимость следующих товаров (работ, услуг), которые были предоставлены бесплатно или по сниженной цене и не включены в цену товара:

– сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих, которые являются составной частью товара,

– инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров,

– материалов, израсходованных при производстве товара,

– проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, художественного оформления, дизайна, эскизов, чертежей, выполненных вне территории ТС, и необходимые для производства ввозимого товара;

  • платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые относятся к товару и которые вы должны уплатить в качестве условия его продажи (в размере, не включенном в цену товара);
  • часть дохода, которая причитается продавцу товара после его перепродажи;
  • расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию ТС;
  • расходы на страхование товара.

Обратите внимание: при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по данному методу к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются вознаграждения посредникам (агентам) и брокерам (исключение – вознаграждение за закупку, уплачиваемое покупателем своему посреднику (агенту) за оказание услуг по его представлению за рубежом, связанных с покупкой ввозимых товаров).

Вознаграждение посредникам (агентам) и вознаграждение брокерам включаются в таможенную стоимость товаров в размере, в котором они уплачены или подлежат уплате покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары. Размер вознаграждения устанавливается в посредническом договоре, как правило, в процентах от стоимости закупаемых (продаваемых) товаров (решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 июля 2014 г. № 112).

Пример

ООО «Импортер» ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость составляет 50 000 евро. Транспортировку оплачивает иностранный поставщик. Стоимость транспортировки – 7000 евро, в том числе:

– до пункта пропуска на границе – 4000 евро;

– далее по территории Таможенного союза – 3000 евро.

Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна 54 000 евро (50 000 + 4000).

Метод по стоимости сделки с идентичными товарами

Если вы не можете определить таможенную стоимость по предыдущему методу, используйте метод по стоимости сделки с идентичными товарами. Он описан в статье 6 Соглашения.

Стоимость сделки с идентичными товарами – это сумма, которую вы или другая фирма (предприниматель) платили при покупке идентичного товара «в тот же или соответствующий ему период времени». Речь в данном случае идет о периоде времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемого товара (но не ранее чем за 90 календарных дней до ввоза оцениваемых товаров).

Идентичными являются товары, одинаковые во всех отношениях (в том числе по физическим характеристикам, качеству и репутации). Идентичные товары могут иметь незначительные отличия во внешнем виде. Товары нельзя считать идентичными, если они произведены в разных странах.

Пример

ООО «Импортер» ввозит 9000 литров йогурта на условиях CIP – место назначения товара (стоимость, страхование и перевозка оплачены до места назначения груза).

Товар закуплен у взаимозависимого лица, поэтому метод «по цене сделки с ввозимыми товарами» не применяют.

Месяцем ранее «Импортер» на этих же условиях ввозил 8000 литров точно такого же йогурта. Но он был закуплен у независимого поставщика. Контрактная стоимость партии составляла 8000 евро (1 евро за 1 литр).

В данном случае есть все условия, чтобы применить метод «по цене сделки с идентичными товарами».

Таможенная стоимость второй партии йогурта составит 9000 евро (9000 л × 1 евро/л).

Для определения стоимости сделки с идентичными товарами используют стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об идентичных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов.

Пример

Вернемся к предыдущему примеру.

Допустим, партия йогурта объемом 8000 литров была закуплена на условиях EXW (с завода). Стоимость доставки до места назначения (с учетом страховки) составила 500 евро.

Тогда таможенная стоимость ввозимой партии йогурта объемом 9000 литров составит 9500 евро (9000 + 500).

Дополнительные расходы по приобретению товара перечислены выше (смотрите метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами).

Метод по стоимости сделки с однородными товарами

Если вы не можете определить таможенную стоимость по предыдущему методу, используйте метод по стоимости сделки с однородными товарами. Он описан в статье 7 Соглашения.

Однородными считают не идентичные, но схожие по характеристикам и состоящие из схожих компонентов товары, которые выполняют те же функции и могут быть взаимозаменяемыми. При установлении однородности товаров учитывают их качество, репутацию и наличие товарного знака.

Товары нельзя считать однородными, если они произведены в разных странах.

Для определения стоимости сделки с однородными товарами используют стоимость сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом или розничном) и в том же количестве, что и оцениваемые товары.

Если таких продаж не выявлено, то используют данные об однородных товарах, проданных на ином коммерческом уровне (оптовом или розничном) и (или) в ином количестве. При этом таможенную стоимость необходимо скорректировать с учетом указанных факторов. При отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами использовать нельзя.

Пример

Предположим, что телевизоры Sony и Panasonic произведены в Японии (страна происхождения общая).

Следовательно, эти товары могут быть однородными.

А вот телевизор LG произведен в Южной Корее.

Следовательно, телевизоры Sony и LG уже нельзя считать однородными, так как они отличаются страной происхождения.

Следующие три метода – вычитания, сложения и резервный – используют на практике довольно редко. Это связано с тем, что расчет таможенной стоимости этими методами должен основываться на информации, получить документальное подтверждение которой достаточно проблематично.

Рассмотрим общий порядок расчета таможенной стоимости этими методами.

Метод вычитания

Метод вычитания описан в статье 8 Соглашения.

Для установления таможенной стоимости товаров берут наиболее распространенную цену идентичного или однородного товара, который продают или продавали в России при схожей ситуации на рынке.

Если ни однородные, ни идентичные товары не продавали на единой таможенной территории при схожей ситуации на рынке, таможенную стоимость рассчитывают исходя из стоимости идентичных или однородных товаров, которые продавались не ранее 90 предшествующих дней.

Если и этого сделать не удалось, то таможенную стоимость рассчитывают исходя из наиболее распространенной цены продукта, получаемого после переработки ввозимого товара (за минусом стоимости, добавленной в результате такой переработки).

Во всех трех случаях из цены вычитают следующие суммы:

  • вознаграждение посреднику или торговую наценку;
  • расходы на перевозку, страхование и другие подобные затраты;
  • таможенные пошлины, налоги, сборы, связанные с ввозом или продажей товара.

Метод сложения

Описание метода можно найти в статье 9 Соглашения.

Для этого просуммируйте:

  • расходы по изготовлению или приобретению материалов;
  • расходы на производство и иные операции, связанные с производством товаров;
  • суммы прибыли, а также коммерческих и управленческих затрат, которые производят в стране экспорта для вывоза на единую таможенную территорию;
  • расходы по перевозке (погрузке, выгрузке и перегрузке) товара до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на единую таможенную территорию;
  • расходы на страхование товара.

Резервный метод

Если нельзя определить таможенную стоимость по всем предыдущим методам, воспользуйтесь резервным методом. Подробно он описан в статье 10 Соглашения.

Резервный метод предполагает использование предыдущих методов, но с некоторыми "скидками". А именно:

  • основой для определения таможенной стоимости может стать стоимость сделки с идентичными или однородными товарами другой страны-производителя;
  • при определении стоимости товаров методами «по цене сделки с идентичными товарами» и «по цене сделки с однородными товарами» возможно разумное отклонение от требования, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в период времени с близкой ситуацией на рынке оцениваемых товаров;
  • основой для определения стоимости ввозимых товаров может стать стоимость идентичных или однородных товаров, определенная по методу вычитания или сложения;
  • при определении стоимости товаров по методу вычитания возможно отклонение от требования о 90-дневном сроке для определения стоимости идентичных или однородных товаров.

Обратите внимание: при применении методов определения таможенной стоимости товаров информация бухгалтерского учета, на основании которой определяется таможенная стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров, должна соответствовать общепринятым принципам бухгалтерского учета, применяемым в соответствующем государстве (решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15 июля 2014 года № 113).

Для подтверждения соответствия используемой информации общепринятым принципам бухгалтерского учета лицо вправе праве представить заключение (справку, акт) или иные документы, полученные от уполномоченных лиц.

Процедура отложенного определения таможенной стоимости товаров

Если вы не можете определить точную величину таможенной стоимости товаров в связи с отсутствием документов, необходимых для ее расчета, то можно отложить определение точной величины таможенной стоимости товаров. В этом случае допускается ее заявление на основе имеющихся у декларанта документов и сведений и исчисление и уплата таможенных пошлин, налогов исходя из заявленной таможенной стоимости (ст. 64 ТК ТС).

Порядок применения процедуры отложенного определения таможенной стоимости товаров утвержден решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 12 апреля 2016 года № 32.

При применении данной процедуры нужно заявить:

  • при таможенном декларировании товаров – предварительная величина таможенной стоимости товаров;
  • после выпуска товаров – точная величина таможенной стоимости товаров.

Определение и заявление точной величины таможенной стоимости товаров допускается отложить на срок, в течение которого в соответствии с условиями внешнеэкономического договора должны быть получены документально подтвержденные сведения, позволяющие определить точную величину таможенной стоимости товаров.

При этом срок определения и заявления точной величины таможенной стоимости товаров не может превышать 2 месяцев со дня регистрации декларации на товары.

Предварительная величина таможенной стоимости товаров определяется на основании биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) на дату, наиболее близкую к дате регистрации декларации на товары, исходя из порядка (алгоритма, формулы) расчета, установленного внешнеэкономическим договором.

Точная величина таможенной стоимости товаров определяется на основании цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, которая рассчитывается на основании биржевых цен (биржевых котировок, биржевых индексов) на дату, установленную внешнеэкономическим договором.

Сведения, используемые для расчета предварительной и точной величины таможенной стоимости товаров, должны быть подтверждены документально.

Обратите внимание: если сумма таможенных пошлин, исчисленных исходя из точной величины таможенной стоимости товаров, увеличивается по сравнению с суммой таможенных пошлин, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости, то сроком уплаты дополнительно исчисленных таможенных пошлин считается день заявления точной величины таможенной стоимости товаров.

Если же, наоборот, сумма таможенных пошлин, исчисленных исходя из точной (скорректированной) величины таможенной стоимости товаров, уменьшается по сравнению с суммой таможенных пошлин, исчисленных исходя из предварительной величины таможенной стоимости, то осуществляется возврат (зачет) излишне уплаченных сумм.

Декларация таможенной стоимости

Порядок расчета таможенной стоимости нужно отразить в декларации таможенной стоимости (ДТС).

Существуют четыре формы декларации таможенной стоимости: ДТС-1, ДТС-2, ДТС-3 и ДТС-4. Формы ДТС-1 и ДТС-2 используют при декларировании ввозимых товаров, а ДТС-3 и ДТС-4 – при декларировании вывозимых товаров.

Форму ДТС-1 используют, если для расчета таможенной стоимости вы применяете метод «по цене сделки с ввозимыми товарами» (метод 1), а форму ДТС-2 – во всех остальных случаях (методы 2–6).

В некоторых случаях декларацию таможенной стоимости заполнять не нужно. ДТС не заполняется:

  • при ввозе товаров гражданами для личных нужд;
  • при процедурах, освобожденных от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также при ввозе товаров, которые не облагают пошлинами и налогами;
  • если не может возникнуть обязанность заплатить пошлины и налоги исходя из заявленной таможенной стоимости.

На таможне ДТС представляется одновременно с ДТ и без нее является недействительной.

Если таможенная декларация не будет подана вовремя, фирму могут оштрафовать на сумму от 10 000 до 50 000 рублей. Для должностных лиц штраф составит от 3000 до 5000 рублей (ст. 16.12 КоАП РФ).

В некоторых случаях фирме придется заплатить штраф в размере от 50% до 200% стоимости товаров с возможной конфискацией (ст. 16.2 КоАП РФ).

Это происходит, когда:

  • фирма заявляет в декларации одно количество товара, а фактически вывозит больше. Это нарушение рассматривают как недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих декларированию;
  • фирма заявляет в декларации недостоверные сведения о товарах. Обычно такие сведения служат основанием для освобождения от таможенных пошлин и налогов или для занижения их размера.

Корректировка таможенной стоимости ввозимых товаров

По результатам контроля таможенной стоимости товаров работники таможни принимают одно из следующих решений:

  • о принятии заявленной таможенной стоимости;
  • о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров (если таможенные органы обнаружат какие-либо ошибки в определении таможенной стоимости).

Порядок корректировки таможенной стоимости товаров утвержден решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 года № 376.

Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя:

  • расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в ДТС;
  • внесение изменений и (или) дополнений в сведения, указанные в декларации на товары, с применением корректировки декларации на товары (КДТ).

Как заполнить КДТ, читайте в разделе «Заполняем таможенную декларацию».

Корректировка таможенной стоимости товаров может осуществляться до и после выпуска товаров. Так, корректировка таможенной стоимости до выпуска товаров осуществляется на основании:

  • разрешения таможенного органа по мотивированному письменному обращению декларанта о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ;
  • письменного обращения декларанта (при необходимости внесения в ДТ сведений, которые ранее не могли быть известны декларанту);
  • принятого таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров.

Если при проведении контроля таможенной стоимости до выпуска товаров обнаружены признаки, указывающие на то, что заявленные сведения могут являться недостоверными (либо должным образом не подтверждены), то таможенные органы вправе провести дополнительную проверку, запросив дополнительные документы.

Обратите внимание: таможенники обязаны принять решение по таможенной стоимости товара в течение 3 рабочих дней с момента представления фирмой дополнительных документов (решение Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. № 376).

Корректировка таможенной стоимости после выпуска товаров осуществляется:

  • по результатам таможенного контроля (например, выявлены недостоверные сведения о классификации товаров);
  • при наступлении обстоятельств, влекущих за собой внесение изменений в сведения, заявленные в ДТ (например, отказ декларанта от использования льгот по уплате таможенных пошлин);
  • по результатам рассмотрения жалоб на решения, действия (бездействия) таможенных органов либо на основании вступивших в законную силу решений судебных органов;
  • по инициативе декларанта (на основании письменного обращения).

Для корректировки декларант должен пересчитать таможенную стоимость и заполнить новый бланк ДТС-1 или ДТС-2, заверив сделанный им расчет своей подписью и печатью.

Чтобы уточненные показатели таможенной стоимости отразить в ДТ, заполняют специальную форму корректировки декларации на товары (КДТ), утвержденную решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10 декабря 2013 года № 289. КДТ состоит из основного листа (КДТ-1) и добавочных листов (КДТ-2). В каждую КДТ-2 могут вноситься изменения и дополнения в сведения не более чем о трех товарах.

Если корректировка таможенной стоимости осуществляется таможенным органом, то таможенники самостоятельно рассчитывают скорректированную таможенную стоимость товаров в ДТС и заполняют КДТ. Соответствующие экземпляры ДТС и КДТ направляются декларанту. При этом таможенные органы должны указать источник использованных данных.

Обратите внимание: если в результате корректировки сумма таможенных платежей увеличилась, необходимо произвести доплату.

Как отразить корректировку таможенной стоимости ввозимых товаров в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете импортные товары отражают по фактической себестоимости, которая складывается из контрактной цены и прочих расходов, связанных с закупкой и доставкой товаров.

При корректировке определяется новая контрактная цена. Однако она служит лишь для расчета таможенной стоимости. В бухгалтерском учете товары отражают по цене, указанной в контракте (с учетом прочих расходов).

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченные при ввозе товаров, в полном объеме включают в фактическую стоимость товаров.

Суммы НДС, фактически уплаченные на таможне, принимают к вычету по мере оприходования импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ).

Акцизы включают в стоимость импортных товаров (кроме случаев, указанных в п. 3 ст. 199 НК РФ).

ДТ и КДТ подшивают в журнал полученных счетов-фактур, в книге покупок делают соответствующую запись.

В налоговом учете могут применять данные бухгалтерского учета. Таможенные платежи в полном объеме включают в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль.

Пример

ООО «Импортер» ввозит партию товара.

Стоимость партии – 5000 долл. США.

Таможенная стоимость совпадает с контрактной.

Ставка таможенной пошлины – 5%. Ставка НДС – 18%.

На таможне «Импортер» заплатил таможенную пошлину в сумме 250 долл. США (5000 USD × 5%) и НДС в сумме 900 долл. США (5000 USD × 18%).

Работники таможни установили, что цена данной партии составляет 6000 долл. США, и доначислили таможенную пошлину до 300 долл. США (6000 USD × 5%) и НДС до 1080 долл. США (6000 USD × 18%) соответственно.

Курс доллара США на дату проведения таможенных операций – 33 руб./USD.

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 35 640 руб. (1080 USD × 33 руб./USD) – на основании ДТ и КДТ начислен НДС, подлежащий уплате на таможне;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине»

– 9900 руб. (300 USD × 33 руб./USD) – на основании ДТ и КДТ начислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– 35 640 руб. – уплачен НДС;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенной пошлине» КРЕДИТ 51

– 9900 руб. – уплачена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 165 000 руб. (5000 USD × 33 руб./USD) – оприходован товар по контрактной цене;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 35 640 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!