.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Судебная практика по экспортному НДС

Последний раз обновлено:

Решения арбитражных судов, касающиеся применения ставки 0% или возмещения экспортного НДС, довольно разнообразны. Тем не менее можно выделить несколько типичных спорных ситуаций, разрешать которые фирмам и налоговым инспекциям приходится в суде.

Исчисление срока для возмещения налога

В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса сказано, что реализация экспортных товаров, по которым компания не представила подтверждающих документов в течение 180 дней, облагается по общим ставкам (10% или 18%).

В то же время, если фирма представит необходимые бумаги позже, то уплаченный налог ей вернут. Чтобы воспользоваться правом на такое возмещение, у компании есть три года после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ). Однако что необходимо понимать под «соответствующим периодом», Налоговый кодекс, к сожалению, не уточняет. Для восполнения пробела приходится обращаться к судебной практике. Но даже она не вносит ясности в вопрос.

Высший Арбитражный Суд России считает, что три года, установленные для возмещения НДС, надо отсчитывать с периода, в котором произошла отгрузка. То есть началом срока будет первое число месяца, который следует за налоговым периодом экспортной отгрузки. Это мнение отражено в постановлении Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 года № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79. Прислушавшись к мнению главных судей, такое же решение принимали и нижестоящие суды. Например, по мнению ФАС Западно-Сибирского округа, высказанному в постановлении от 24 сентября 2012 года по делу № А45-24014/2011, «соответствующим» является период, в котором состоялась реализация на экспорт. Примечательно, что доводы фирмы о том, что три года следует отсчитывать с того налогового периода, в котором она подтвердила нулевую ставку, суд посчитал необоснованными и отверг.

Однако есть судьи, которые все же не стали придерживаться позиции Высшего Арбитражного Суда РФ. Другую точку зрения высказал ФАС Московского округа в постановлении от 24 февраля 2012 года по делу № А40-44190/11-91-191. Арбитры пришли к выводу, что срок следует исчислять с момента фактического завершения формирования полного комплекта подтверждающих документов. И только тогда, когда фирма получит последний документ (в рассмотренном деле это была банковская выписка о поступлении выручки, представление которой требовалось до 1 октября 2011 г.), можно начинать отсчет.

Нельзя не отметить еще один важный момент: в деле, рассмотренном ФАС Московского округа, экспорт фактически состоялся в I квартале 2007 г., а полный пакет документов компания собрала спустя три с лишним года – во II квартале 2010 года. Несмотря на это, суд посчитал отказ в возмещении НДС незаконным.

Получается, что в случае возникновения разногласий с налоговой инспекцией свою правоту компании, скорее всего, придется отстаивать в суде. Однако предугадать исход разбирательства будет очень сложно. Поэтому фирме лучше не затягивать со сбором и представлением подтверждающих документов.

Начисление пеней

Статья 165 Налогового кодекса предусматривает такой порядок применения ставки 0%, при котором организация сначала использует льготу, и только потом подтверждает право на нее. На подготовку всех необходимых документов компании отводится 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под соответствующие таможенные процедуры (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Вполне логично, что в случае непредставления подтверждающих документов налог придется рассчитать и уплатить по одной из обычных ставок – 10% или 18%. Специалисты ФНС России считают, что помимо налога фирма должна заплатить еще и пени. Начисляют их со дня, когда компания должна была перечислить налог за квартал, в котором произошла отгрузка. Именно такие разъяснения в свое время были доведены до налоговых инспекций (письмо ФНС России от 22 августа 2006 г. № ШТ-6-03/840@).

Однако судебная практика по этому вопросу далеко не однозначна. Начнем с того, что даже в постановлениях Президиума ВАС РФ можно обнаружить совершенно противоположные выводы. Так, в постановлении от 11 ноября 2008 года № 6031/08 высшие арбитры поддержали точку зрения налоговиков.

А вот в постановлении от 16 мая 2006 года № 15326/05 Президиум ВАС РФ указал, что обязанность по уплате НДС возникает на 181-й день, считая с даты выпуска товаров на экспорт. Следовательно, пени должны начисляться именно с этого дня.

Не удивительно, что в последних решениях суды поддерживают как первую (постановление ФАС Поволжского округа от 4 апреля 2013 г. по делу № А55-21361/2012), так и вторую (постановление ФАС Центрального округа от 17 мая 2013 г. по делу № А35-2532/2012) точки зрения.

Налогоплательщикам же не остается ничего другого, кроме как ускорить процесс подготовки документов. Если же уложиться в 180 дней не удастся, налоговики наверняка начислят пени. Конечно, их решение можно оспорить в суде, однако шансы сторон на победу можно оценить как равные.

Необлагаемая реализация на экспорт

Как известно, объектом обложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), перечислены в статье 149 Налогового кодекса.

Помимо освобождения от налогообложения Налоговый кодекс предусматривает еще и ставку 0%, которая применяется при экспорте (подп. 1 п. 1 т. 164 НК РФ). Вполне логично, что многие компании задаются вопросом, какую из этих двух льгот они могут использовать при реализации необлагаемых товаров (работ, услуг) на экспорт.

Минфин России считает, что в такой ситуации необходимо руководствоваться статьей 149 Налогового кодекса, а применить ставку 0% (или возместить экспортный НДС) нельзя (письма Минфина России от 7 марта 2013 г. № 03-07-14/7054, от 2 февраля 2011 г. № 03-07-08/32). Единственная возможность возместить налог при экспорте – отказаться от права на освобождение от налогообложения, предоставленное статьей 146 Налогового кодекса. Такую возможность компаниям предоставляет пункт 5 этой статьи (письмо Минфина России от 1 февраля 2013 г. № 03-07-13/01-2073).

Точку зрения чиновников разделяют и суды (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 6 июля 2012 г. по делу № А56-27487/2011).

Отметка таможни на накладной и коносаменте

Чтобы компания могла воспользоваться экспортной налоговой ставкой, она должна представить в инспекцию пакет документов, перечисленных в пункте 1 статьи 165 Налогового кодекса. Там, среди прочего, сказано о копиях транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров.

Однако какие отметки, и на каких документах должны стоять, в Налоговом кодексе не сказано. Поэтому налоговые органы нередко требуют, чтобы на международных товарно-транспортных накладных и коносаментах стояли сразу две отметки: «Вывоз разрешен» и «Товар вывезен». В противном случае налоговики считают, что экспорт товаров не подтвержден.

Поспорить с инспекторами вряд ли получится, поскольку их правоту подтверждает арбитражная практика. Так, в постановлении от 3 июля 2012 года по делу № А56-48574/2011 ФАС Северо-Западного округа указал, что отсутствие на накладной отметки «Товар вывезен» не может быть восполнено анализом совокупности иных документов.

Такие же отметки должны быть и на коносаменте (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24 августа 2011 г. по делу № А53-23837/2010).

Причем в подтверждение своих решений арбитры в обоих случаях сослались на постановление Президиума ВАС РФ от 23 декабря 2008 года № 10280/08 по делу № А55-397/2008-3, в котором высшие арбитры подтвердили: наличие только отметки «Вывоз разрешен» не подтверждают факта вывоза товара.

Имейте в виду: если налоговики откажут компании в применении ставки 0% из-за того, что все необходимые штампы на документах есть, но прочесть их невозможно, суд, скорее всего, будет на вашей стороне (постановление ФАС Московского округа от 10 июня 2010 г. № КА-А40/5623-10 по делу № А41-К2-21423/07).

Отсутствие дополнительных документов – не повод уплачивать налог

Довольно часто фирмы попадают в ситуацию, когда после представления в налоговую инспекцию полного пакета подтверждающих документов они все равно получают отказ в применении льготной ставки. Дело в том, что проверяющие требуют дополнительные бумаги, не предусмотренные Налоговым кодексом.

Арбитры же к подобным вольностям относятся скептически. Суды не раз указывали, что налоговики вправе требовать только те документы, которые перечислены в статье 165 Налогового кодекса (см., например, определение ВАС РФ от 25 февраля 2011 г. № ВАС-17106/10).

В частности, незаконными являются требования о предоставлении:

  • фитосанитарных сертификатов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 марта 2013 г. по делу № А03-5789/2012);
  • дополнительных соглашений к экспортному контракту на получение денег от иностранного плательщика (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21 ноября 2012 г. по делу № А45-16100/2012);
  • счетов-фактур экспортера (постановление ФАС Центрального округа от 16 января 2012 г. по делу № А08-10185/2009-1);
  • актов выполненных работ, оказанных услуг (постановление ФАС Московского округа от 6 сентября 2010 г. № КА-А40/10217-10 по делу № А40-151072/09-4-1134);
  • документов, подтверждающих ведение раздельного учета товаров (сырья), приобретенных для вывоза (постановление ФАС Московского округа от 20 июля 2010 г.№ КА-А41/7691-10 по делу № А41-20286/07);
  • паспортов сделок (постановление ФАС Московского округа от 3 августа 2009 г.№ КА-А40/7259-09 по делу № А40-92082/08-114-355) и т. д.

Документы и декларация представлены не одновременно

По закону компании должны представлять документы, обосновывающие применение ставки 0%, одновременно с налоговой декларацией (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Однако на практике иногда происходит так, что фирма представляет недостающие документы после подачи декларации. К этой хитрости прибегают в тех случаях, когда 180-дневный срок, отведенный для подтверждения экспорта, подходит к концу, а у организации есть только часть документов. Предполагая, что оставшиеся бумаги будут получены через неделю-другую, организация сдает в инспекцию декларацию и те документы, которыми располагает на данный момент. Остальные же представляет уже в процессе камеральной проверки.

При использовании такой схемы фирмам нужно иметь в виду, что для налоговиков представление документов (или их части) отдельно от декларации – повод для отказа в льготе. Формально они правы: действуя таким способом, компании нарушают требования пункта 10 статьи 165 Налогового кодекса.

Вот только у судов иное мнение. Арбитры считают, что представление дополнительных документов не в общем пакете и не вместе с декларацией, а в более поздний срок (разумеется, в пределах сроков проведения «камералки» и рассмотрения ее результатов), нельзя признать нарушением процедуры возмещения НДС (постановления ФАС Уральского округа от 25 июня 2012 г. № Ф09-5001/12 по делу № А50-16862/2011, ФАС Северо-Западного округа от 22 сентября 2010 г. по делу № А42-4038/2009 и от 20 августа 2010 г. по делу № А42-10565/2009).

Таким образом, отказ фирме в льготе при подобных обстоятельствах будет неправомерным. Его можно успешно оспорить в суде.

Перевод документов на русский язык

В силу статьи 68 Конституции РФ государственным языком на территории России является русский. Соответственно, и делопроизводство в государственных органах осуществляется на русском языке (ст. 16 Закона РФ от 25 октября 1991 г. № 1807-1 «О языках народов Российской Федерации»).

Принимая во внимание эти нормы, налоговики нередко настаивают на том, что документы, составленные на иностранном языке, должны иметь нотариально заверенный перевод на русский. Иначе проверяющим сложно понять содержание представленных бумаг. Такие разъяснения были доведены до налоговых органов еще в 2006 году (письмо ФНС России от 11 октября 2006 г. № ШТ-6-03/996@, вопрос 7).

Позже аналогичное мнение высказывали и некоторые суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 5 июля 2007 г. по делу № А82-18817/2005-99).

Сейчас практика идет по другому пути. Например, ФАС Центрального округа указал, что представление документов на иностранном языке без перевода не может служить основанием для отказа в применении ставки 0% и, соответственно, налоговых вычетов (постановление от 16 января 2012 г. по делу № А08-10185/2009-1). В обоснование этого вывода арбитры сослались на статью 165 Налогового кодекса. В ней, к счастью, нет положений об обязательном представлении в инспекцию переводов документов для подтверждения права на применение льготной ставки.

Такое же мнение высказано в постановлениях ФАС Московского округа от 18 июля 2011 года № КА-А41/7319-11 по делу № А41-30486/10 и от 21 июля 2010 года № КА-А40/7453-10 по делу № А40-90436/09-87-510.

Кстати, с точкой зрения судов соглашаются и в Минфине России (письмо от 25 марта 2008 г. № 03-07-08/67).

Неверное указание товара или производителя в ТД

Случаи, когда налоговики пытаются «завернуть» документы компании под различными, даже незначительными предлогами, увы, не редкость. Поводом может стать, например, ошибка в наименовании самого товара (см., например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 октября 2011 г. по делу № А03-12818/2010) или его производителя (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 марта 2012 г. по делу № А21-3350/2011).

К радости экспортеров, суды не придираются к мелочам, а подходят к вопросу комплексно. Если очевидно, что неверная информация – не более чем банальная ошибка, отказывать компании в праве на льготу они не станут.

Другое дело, если совокупность имеющихся противоречий в документах не позволит арбитрам идентифицировать товар. В этом случае ставку 0% компании применить вряд ли позволят (постановление ФАС Центрального округа от 10 апреля 2012 г. по делу № А48-253/2011).



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!