.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Налоговый вычет

Последний раз обновлено:

Сумму НДС, удержанную из денег, перечисляемых иностранной компании, при определенных условиях налоговый агент может принять к вычету. Эти условия таковы:

  • российская фирма является плательщиком НДС;
  • товары (работы, услуги) приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, а также для перепродажи;
  • сумма налога по этим товарам (работам, услугам) удержана из денег, перечисленных иностранной компании, и уплачена в бюджет.
Пример

Чтобы провести конференцию, ООО «Импортер» арендует на 10 марта отчетного года у немецкой компании AG Licht выставочный комплекс в Москве. Стоимость аренды – 11 800 долл. США (в том числе НДС). 14 марта «Импортер» расплатился с немецкой фирмой.

Немецкая фирма на учете в российской налоговой инспекции не состоит.

Курс Банка России составил:

на 10 марта – 23 руб./USD;

на 14 марта – 23,5 руб./USD.

Бухгалтер «Импортера» сделает такие проводки:

10 марта

ДЕБЕТ 26  КРЕДИТ 60

– 230 000 руб. (10 000 USD × 23 руб./USD) – отражены услуги по аренде здания без НДС;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

– 41 400 руб. (11 800 USD × 18% : 118% × 23 руб./USD) – выделен НДС со стоимости услуг;

14 марта

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 42 300 руб. (1800 USD × 23,5 руб./USD) – удержан НДС из суммы, подлежащей выплате;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 52

– 235 000 руб. (10 000 USD × 23,5 руб./USD) – деньги перечислены иностранной фирме;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 60

– 5000 руб. (10 000 USD × (23,5 руб./USD – 23 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 51

– 42 300 руб. – НДС уплачен в бюджет;

ДЕБЕТ 68  КРЕДИТ 19

– 42 300 руб. – НДС предъявлен к вычету.

На практике возможна ситуация, когда российская фирма, купив у иностранной компании товары (работы, услуги), расплачивается с ней не деньгами, а другим имуществом.

Получается, что в этой ситуации, чтобы выполнить обязанности налогового агента, часть этого имущества фирма должна передать в бюджет. Однако расчетов с бюджетом путем передачи имущества Налоговый кодекс не предусматривает.

Кроме того, агент обязан удержать налог именно из денежных средств, выплаченных иностранной фирме (пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ).

По этому вопросу существуют две противоположные точки зрения.

1. Налоговые органы и Минфин считают, что налоговый агент должен уплатить НДС в бюджет.

В 2006 году Минфин России выпустил два письма, в которых указал, что при расчетах без использования денежных средств налоговый агент не освобожден от обязанности удержать и заплатить НДС в бюджет. Аналогичная точка зрения представлена в письме УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 года № 19-11/033709.

В частности, финансисты предлагают уменьшить неденежный доход иностранной фирмы на сумму НДС, а сам налог заплатить в бюджет в денежной форме. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 26 июня 2006 года № 03-04-08/130.

Если же товары приобретены у иностранной компании по договору мены, то российская фирма как налоговый агент должна уплатить НДС в бюджет за счет собственных средств. Такое разъяснение дал Минфин России в своем письме от 24 октября 2006 года № 03-04-15/190.

При этом доход иностранной фирмы от реализации товаров рассчитывают как стоимость проданных товаров, увеличенную на сумму НДС. Этот НДС российская фирма (налоговый агент) должна перечислить за инофирму в бюджет.

Пример

Российская фирма ООО «Бартер» и немецкая компания AG Licht заключили договор мены. Согласно этому договору, AG Licht продает «Бартеру» офисную мебель, а «Бартер» поставляет инофирме приборы ночного видения.

Обмен товарами происходит на территории России. Товары обеими сторонами признаны равноценными. Стоимость их по договору составляет 200 000 рублей.

Немецкая компания не зарегистрирована в российской налоговой инспекции.

Поскольку местом реализации офисной мебели признается территория России, то у ООО «Бартер» возникает обязанность удержать и перечислить в бюджет НДС за инофирму.

ООО «Бартер» должен заплатить НДС из собственных средств. Рассчитать налог нужно исходя из стоимости поставленных по договору товаров, увеличенных на сумму НДС по ставке 18%.

Налог составит 36 000 руб. (200 000 руб. × 18%).

Если расчеты с инофирмой производятся путем зачета требований, то российская организация также будет должна заплатить НДС. Эту позицию Минфин России обозначил в письме от 16 апреля 2010 г. № 03-07-08/116.

2. Другая точка зрения состоит в том, что при расчетах с инофирмой без использования денег (например, в натуральной форме или в форме взаимозачета) налоговый агент удерживать и платить НДС не должен.

Поскольку Налоговый кодекс не предусматривает натуральной формы расчетов с бюджетом, то у российской фирмы нет возможности удержать налог с иностранца.
Такая точка зрения подтверждена судебной практикой (п. 10 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9), постановление ФАС Дальневосточного округа от 8 июня 2009 г. № Ф03-2324/2009.

В этом случае фирма обязана в течение месяца с того дня, как был проведен расчет (пусть даже и частичный) с иностранной компанией, письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Ваш подарок при покупке бератора - доступ к порталу для сдачи
годовой отчетности Бухгод.ру