Счет-фактура, книга продаж и книга покупок при экспортных операциях
Последний раз обновлено:
Оформление счетов-фактур, книги продаж и книги покупок
Когда фирма экспортирует товар, она должна оформить счет-фактуру. Требования по его заполнению есть в Налоговом кодексе (ст. 169 НК РФ) и постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Его формат для составления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@.
Обратите внимание: с 1 января 2019 года вместо ставки НДС 18% применяется ставка 20%. Соответственно, вместо расчетной ставки 18%:118% применяется 20%:120%. Ставка НДС 20% применяется в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 1 января 2019 года..
Освобождение организаций от составления счетов-фактур при реализации товаров на экспорт не предусмотрено.
Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки. Бухгалтер должен зарегистрировать его в книге продаж.
Счет-фактуру можно выписывать как в рублях, так и в иностранной валюте.
Далее рассмотрим, как заполнять счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж.
1. Иностранная фирма перечислила аванс за товар. Экспортер отгрузил товар и собрал все документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу, до 181-го дня после проведения таможенных операций.
АО «Экспортер» и AG Licht заключили контракт на поставку в Германию партии товара (дверных ручек). По условию договора немецкая фирма осуществляет предоплату.
15 октября «Экспортер» получил аванс в счет поставки товара в сумме 500 000 долл. США. На российском рынке эта продукция облагается НДС по ставке 10%.
15 ноября «Экспортер» отгрузил продукцию на экспорт на сумму 500 000 долл. США.
25 марта собран пакет документов, подтверждающих экспорт.
Курс Банка России составил (цифры условные):
- на 15 октября – 25,50 руб./USD;
- на 15 ноября – 25,00 руб./USD;
- на 31 марта – 24,50 руб./USD.
Бухгалтер «Экспортера» выполнил следующие операции.
1. При отгрузке товара бухгалтер фирмы выписал счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый он передал иностранному покупателю, второй зарегистрировал в журнале выставленных счетов-фактур. Фрагмент документа.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в долларах США) | |||||||||
Наимено- вание товара (описание выполнен- ных работ, оказанных услуг), имуществен- ного права |
Единица измерения |
Коли- чество (объем) |
Цена (тариф) за единицу измерения |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав без налога – всего |
В том числе сумма акциза | Налого- вая ставка |
Сумма налога, предъяв-ляемая покупа- телю |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав с налогом – всего |
|
к о д |
условное обозначе- ние (нацио- нальное) |
||||||||
1 | 2 | 2a | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Дверные ручки |
796 | Штука | 1 000 | 5000.00 | 500 000.00 | без акциза | 0% | 0.00 | 500 000.00 |
2. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, бухгалтер собрал в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций. Следовательно, датой начисления НДС по ставке 0% будет являться последний день налогового периода, в котором собран пакет документов.
Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж в последний день квартала, в котором был собран пакет документов. В нашем примере это 31 марта.
При этом он пересчитал выручку из иностранной валюты в рубли на дату отгрузки товаров:
500 000 USD × 25 руб./USD = 12 500 000 руб.
КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 января по 31 марта 2016 г. | |||||||
Дата и номер счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | ||||||
18% (5) | 10% (6) | 0% | |||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||
(1) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
15.11.2015 № 4 | 15 000 000.00 | – | – | – | 15 000 000.00 | – |
3. После этого в книге покупок он отразил НДС, принятый к вычету, по товарам, приобретенным «Экспортером» для экспорта в Германию.
2. Иностранная фирма произвела предоплату за товар. Экспортер отгрузил товар и собрал все документы, которые подтверждают вывоз товара за границу, позже 181-го дня после проведения таможенных операций.
Воспользуемся условием предыдущего примера с одной лишь разницей.
Пакет документов, подтверждающих экспорт товаров, на 14 мая (то есть в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций) не собран. Бухгалтеру «Экспортера» нужно выполнить следующие операции.
1. При отгрузке товара нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур.
Эти операции подробно рассмотрены в первом примере, когда «Экспортер» получил аванс и подтвердил вывоз товаров за границу за 180 календарных дней после проведения таможенных операций.
2. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, не собран в течение 180 календарных дней после оформления ДТ. Следовательно, «Экспортер» теряет право на применение ставки 0%.
Датой реализации товара будет являться дата отгрузки. В нашем примере это 15 ноября.
Поэтому на 181-й день бухгалтеру нужно выписать новый счет-фактуру на отгрузку в 1 экземпляре, выделив НДС по ставке 10%. Так же как и в первом примере, выручку отражают по курсу, действующему на дату отгрузки.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в рублях) | |||||||||
Наименова- ние товара (описание выполнен- ных работ, оказанных услуг), имуществен- ного права |
Единица измерения |
Коли- чество (объем) |
Цена (тариф) за единицу измерения |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав без налога – всего |
В том числе сумма акциза | Налого- вая ставка |
Сумма налога, предъяв-ляемая покупа- телю |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав с налогом – всего |
|
к о д |
условное обозначе- ние (нацио- нальное) |
||||||||
1 | 2 | 2a | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Дверные ручки |
796 | Штука | 1 000 | 15 000.00 | 15 000 000.00 | без акциза | 10% | 1 500 000.00 | 16 500 000.00 |
3. Нужно зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж.
Дополнительный лист книги продаж № 1
Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г. Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.
КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г. | |||||||
Дата и номер счета-фактуры покупателя | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | ||||||
18% (5) | 10% (6) | 0% | |||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||
(1) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
Итого | 23 005 000 | – | – | 20 800 000 | 2 080 000 | – | 125 000 |
15.11.2015 № 4 | 16 500 000 | – | – | 15 000 000 | 1 500 000 | – | – |
Всего | 39 505 000 | – | – | 35 800 000 | 3 580 000 | – | 125 000 |
После этого в дополнительном листе книги покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков.
Так как товары были фактически отгружены в IV квартале 2015 года, то и записи нужно произвести в дополнительном листе книги покупок за период с 1 октября по 31 декабря 2015 года.
Предположим, товар, отгруженный на экспорт, был куплен у российского поставщика на общую сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС 10% – 500 000 руб.
Дополнительный лист книги покупок № 1
Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г. Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.
КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г. | |||||||
Дата и номер счета-фактуры продавца | Всего покупок, включая НДС | В том числе | |||||
покупки, облагаемые налогом по ставке | покупки, освобождаемые от налога | ||||||
18% (5) | 10% (6) | 0% | |||||
стоимость покупок без НДС | сумма НДС | стоимость покупок без НДС | сумма НДС | ||||
(1) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
Итого | 9 405 000 | – | – | 8 500 000 | 850 000 | – | 55 000 |
17.10.2015 № 4 | 5 500 000 | – | – | 5 000 000 | 500 000 | – | – |
Всего | 14 905 000 | – | – | 13 500 000 | 1 350 000 | – | 55 000 |
3. Экспортер отгрузил товар иностранному покупателю. После этого на его расчетный счет пришла оплата.
Экспортер собрал все документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу, до 181-го дня после проведения таможенных операций.
АО «Экспортер» и AG Licht заключили контракт на поставку в Германию партии товара.
15 ноября «Экспортер» отгрузил продукцию на экспорт на сумму 500 000 долл. США. На российском рынке эта продукция облагается НДС по ставке 10%. В этот же день поступила 100-процентная оплата от иностранного покупателя.
25 марта собран пакет документов, подтверждающих экспорт. Курс Банка России соcтавил (цифры условные):
- на 15 ноября – 24 руб./USD;
- на 31 марта – 25 руб./USD.
Бухгалтеру «Экспортера» нужно выполнить следующие операции.
1. При отгрузке товара нужно выписать счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый необходимо передать покупателю, второй – зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в долларах США) | |||||||||
Наименова- ние товара (описание выполнен- ных работ, оказанных услуг), имуществен- ного права |
Единица измерения |
Коли- чество (объем) |
Цена (тариф) за единицу измерения |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав без налога – всего |
В том числе сумма акциза | Налого- вая ставка |
Сумма налога, предъяв-ляемая покупа- телю |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав с налогом – всего |
|
к о д |
условное обозначе- ние (национа- льное) |
||||||||
1 | 2 | 2a | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Дверные ручки |
796 | Штука | 1 000 | 5000.00 | 500 000.00 | без акциза | 0% | 0.00 | 500 000.00 |
2. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, собран в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций. Следовательно, датой отгрузки товара будет являться последний день квартала, в котором собран пакет документов.
Необходимо занести счет-фактуру в книгу продаж в последний день квартала, в котором собран пакет документов. В нашем примере это 31 марта.
При этом необходимо пересчитать выручку из иностранной валюты в рубли по курсу на дату отгрузки. В нашем случае это 15 ноября:
500 000 USD × 24 руб./USD = 12 000 000 руб.
КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 января по 31 марта 2016 г. | |||||||
Дата и номер счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | ||||||
18% (5) | 10% (6) | 0% | |||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||
(1) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
15.11.2015 № 4 | 15 000 000 | – | – | – | 15 000 000 | – |
4. Экспортер отгрузил товар иностранному покупателю. После этого на его расчетный счет пришла оплата. Комплект документов для подтверждения экспорта за 180 календарных дней экспортер не собрал.
Воспользуемся условием предыдущего примера с одной лишь разницей. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, на 14 мая (в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций) не собран.
Бухгалтеру «Экспортера» нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур, как указано в предыдущем примере.
Поскольку пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, не собран, фирма теряет право на применение этой ставки.
Датой начисления НДС будет являться дата отгрузки. В нашем примере это 15 ноября.
Поэтому на 181-й день нужно выписать новый счет-фактуру на отгрузку в 1 экземпляре, выделив НДС по ставке 10%.
В этом случае, так же как и при подтверждении экспорта, выручку из иностранной валюты пересчитывают в рубли по курсу на дату отгрузки, то есть на 15 ноября:
500 000 USD × 24 руб./USD = 12 000 000 руб.
СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в рублях) | |||||||||
Наименова- ние товара (описание выполнен- ных работ, оказанных услуг), имуществен- ного права |
Единица измерения |
Коли- чество (объем) |
Цена (тариф) за единицу измерения |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав без налога – всего |
В том числе сумма акциза | Налого- вая ставка |
Сумма налога, предъяв-ляемая покупа телю |
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен- ных прав с налогом – всего |
|
к о д |
условное обозначе- ние (национа- льное) |
||||||||
1 | 2 | 2a | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Дверные ручки |
796 | Штука | 1 000 | 15 000.00 | 15 000 000.00 | без акциза | 10% | 1 500 000.00 | 16 500 000.00 |
3. Необходимо занести счет-фактуру в дополнительный лист книги продаж за IV квартал 2015 года.
Дополнительный лист книги продаж № 1
Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г. Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.
КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г. | |||||||
Дата и номер счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | ||||||
18% (5) | 10% (6) | 0% | |||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||
(1) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
Итого | 23 005 000 | – | – | 20 800 000 | 2 080 000 | – | 125 000 |
15.11.2015 № 4 | 16 500 000 | – | – | 15 000 000 | 1 500 000 | – | – |
Всего | 39 505 000 | – | – | 35 800 000 | 3 580 000 | – | 125 000 |
После этого в дополнительном листе книги покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков. Так как товары были фактически отгружены в IV квартале 2015 года, то и записи нужно произвести в дополнительном листе книги покупок за период с 1 октября по 31 декабря 2015 года.
Дополнительный лист книги покупок № 1
Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г.
Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.
КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г. | |||||||
Дата и номер счета-фактуры продавца | Всего продаж, включая НДС | В том числе | |||||
продажи, облагаемые налогом по ставке | продажи, освобождаемые от налога | ||||||
18% (5) | 10% (6) | 0% | |||||
стоимость продаж без НДС | сумма НДС | стоимость продаж без НДС | сумма НДС | ||||
(1) | (4) | (5а) | (5б) | (6а) | (6б) | (7) | (8) |
Итого | 9 405 000 | – | – | 8 500 000 | 850 000 | – | 55 000 |
17.10.2015 № 4 | 5 500 000 | – | – | 5 000 000 | 500 000 | – | – |
Всего | 14 905 000 | – | – | 13 500 000 | 1 350 000 | – | 55 000 |
Обратите внимание: с 2015 года компании не должны вести журналы полученных и выданных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако обязанность по заполнению книги покупок и книги продаж сохранена.
Если экспортер отгрузил товар в Белоруссию или Казахстан через обособленное подразделение, то имейте в виду следующее:
В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137), в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. Обособленные подразделения плательщиками НДС не являются. Поэтому счета-фактуры на товары, реализуемые через обособленные подразделения, могут выписываться только от имени головной компании.
Налоговики разрешили в такой ситуации в счетах-фактурах указывать КПП головной организации. А значит, российские налоговики будут всегда иметь достоверную информацию об уплаченных налогах (письмо ФНС России от 8 июля 2014 года № ГД-4-3/13250@).
Документы, представляемые для проведения таможенных операций с вывозимыми товарами
Чтобы провести операции, на таможню нужно представить документы, перечень которых содержится в статье 183 Таможенного кодекса Таможенного союза.
В этот перечень, в частности, включены:
- доверенность на имя сотрудника (договор с таможенным брокером), которая подтверждает его полномочия;
- документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки;
- транспортные (перевозочные) документы;
- документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;
- документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;
- документы, подтверждающие страну происхождения товаров в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом ТС;
- документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по ТН ВЭД ТС;
- документы, подтверждающие уплату таможенных платежей;
- документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;
- документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров;
- документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля в соответствии с Законом от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».
Обратите внимание: при разных таможенных процедурах нужен свой набор документов.
Таможенная стоимость декларируемых товаров подтверждается следующими документами (помимо перечисленных):
- договором (контрактом) и приложениями к нему;
- счетом-фактурой (инвойсом) и банковскими платежными документами;
- страховыми документами (если они есть);
- сведениями о биржевых котировках при вывозе биржевого товара и т. д.
На таможню представьте копии этих документов. Однако таможенники могут потребовать и оригиналы.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!