.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Счет-фактура, книга продаж и книга покупок при экспортных операциях

Последний раз обновлено:

Оформление счетов-фактур, книги продаж и книги покупок

Когда фирма экспортирует товар, она должна оформить счет-фактуру. Требования по его заполнению есть в Налоговом кодексе (ст. 169 НК РФ) и постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 года № 1137. Его формат для составления в электронном виде утвержден приказом ФНС России от 4 марта 2015 года № ММВ-7-6/93@.

Освобождение организаций от составления счетов-фактур при реализации товаров на экспорт не предусмотрено.

Счет-фактуру выписывают в двух экземплярах. Сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки. Бухгалтер должен зарегистрировать его в книге продаж.

Счет-фактуру можно выписывать как в рублях, так и в иностранной валюте.

Далее рассмотрим, как заполнять счета-фактуры, книгу покупок и книгу продаж.

1. Иностранная фирма перечислила аванс за товар. Экспортер отгрузил товар и собрал все документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу, до 181-го дня после проведения таможенных операций.

Пример

АО «Экспортер» и AG Licht заключили контракт на поставку в Германию партии товара (дверных ручек). По условию договора немецкая фирма осуществляет предоплату.

15 октября «Экспортер» получил аванс в счет поставки товара в сумме 500 000 долл. США. На российском рынке эта продукция облагается НДС по ставке 10%.

15 ноября «Экспортер» отгрузил продукцию на экспорт на сумму 500 000 долл. США.

25 марта собран пакет документов, подтверждающих экспорт.

Курс Банка России составил (цифры условные):

  • на 15 октября – 25,50 руб./USD;
  • на 15 ноября – 25,00 руб./USD;
  • на 31 марта – 24,50 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» выполнил следующие операции.

1. При отгрузке товара бухгалтер фирмы выписал счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый он передал иностранному покупателю, второй зарегистрировал в журнале выставленных счетов-фактур. Фрагмент документа.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в долларах США)
Наимено-
вание товара (описание выполнен-
ных работ, оказанных услуг),
имуществен-
ного права
Единица
измерения
Коли-
чество
(объем)
Цена (тариф)
за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
без налога – всего
В том числе сумма акциза Налого-
вая
ставка
Сумма
налога, предъяв-ляемая покупа-
телю
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
с налогом – всего
к
о
д
условное обозначе-
ние (нацио-
нальное)
1 2 2a 3 4 5 6 7 8 9
Дверные
ручки
796 Штука 1 000 5000.00 500 000.00 без акциза 0% 0.00 500 000.00

2. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, бухгалтер собрал в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций. Следовательно, датой начисления НДС по ставке 0% будет являться последний день налогового периода, в котором собран пакет документов.

Бухгалтер зарегистрировал счет-фактуру в книге продаж в последний день квартала, в котором был собран пакет документов. В нашем примере это 31 марта.

При этом он пересчитал выручку из иностранной валюты в рубли на дату отгрузки товаров:

500 000 USD × 25 руб./USD = 12 500 000 руб.

КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 января по 31 марта 2016 г.
Дата и номер счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке продажи, освобождаемые от налога
18% (5) 10% (6) 0%
стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС
(1) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
15.11.2015 № 4 15 000 000.00   15 000 000.00

3. После этого в книге покупок он отразил НДС, принятый к вычету, по товарам, приобретенным «Экспортером» для экспорта в Германию.

2. Иностранная фирма произвела предоплату за товар. Экспортер отгрузил товар и собрал все документы, которые подтверждают вывоз товара за границу, позже 181-го дня после проведения таможенных операций.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера с одной лишь разницей.

Пакет документов, подтверждающих экспорт товаров, на 14 мая (то есть в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций) не собран. Бухгалтеру «Экспортера» нужно выполнить следующие операции.

1. При отгрузке товара нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур.

Эти операции подробно рассмотрены в первом примере, когда «Экспортер» получил аванс и подтвердил вывоз товаров за границу за 180 календарных дней после проведения таможенных операций.

2. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, не собран в течение 180 календарных дней после оформления ДТ. Следовательно, «Экспортер» теряет право на применение ставки 0%.

Датой реализации товара будет являться дата отгрузки. В нашем примере это 15 ноября.

Поэтому на 181-й день бухгалтеру нужно выписать новый счет-фактуру на отгрузку в 1 экземпляре, выделив НДС по ставке 10%. Так же как и в первом примере, выручку отражают по курсу, действующему на дату отгрузки.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в рублях)
Наименова-
ние товара (описание выполнен-
ных работ, оказанных услуг),
имуществен-
ного права
Единица
измерения
Коли-
чество
(объем)
Цена (тариф)
за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
без налога – всего
В том числе сумма акциза Налого-
вая
ставка
Сумма
налога, предъяв-ляемая покупа-
телю
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
с налогом – всего
к
о
д
условное обозначе-
ние (нацио-
нальное)
1 2 2a 3 4 5 6 7 8 9
Дверные
ручки
796 Штука 1 000 15 000.00 15 000 000.00 без акциза 10% 1 500 000.00 16 500 000.00

3. Нужно зарегистрировать счет-фактуру в дополнительном листе книги продаж.

Дополнительный лист книги продаж № 1

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г. Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.

КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г.
Дата и номер счета-фактуры покупателя Всего продаж, включая НДС В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке продажи, освобождаемые от налога
18% (5) 10% (6) 0%
стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС
(1) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
Итого 23 005 000 20 800 000 2 080 000 125 000
15.11.2015 № 4 16 500 000 15 000 000 1 500 000
Всего 39 505 000 35 800 000 3 580 000 125 000

После этого в дополнительном листе книги покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков.

Так как товары были фактически отгружены в IV квартале 2015 года, то и записи нужно произвести в дополнительном листе книги покупок за период с 1 октября по 31 декабря 2015 года.

Предположим, товар, отгруженный на экспорт, был куплен у российского поставщика на общую сумму 5 500 000 руб., в том числе НДС 10% – 500 000 руб.

Дополнительный лист книги покупок № 1

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г. Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.

КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г.
Дата и номер счета-фактуры продавца Всего покупок, включая НДС В том числе
покупки, облагаемые налогом по ставке покупки, освобождаемые от налога
18% (5) 10% (6) 0%
стоимость покупок без НДС сумма НДС стоимость покупок без НДС сумма НДС
(1) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
Итого 9 405 000 8 500 000 850 000 55 000
17.10.2015 № 4 5 500 000 5 000 000 500 000
Всего 14 905 000 13 500 000 1 350 000 55 000

3. Экспортер отгрузил товар иностранному покупателю. После этого на его расчетный счет пришла оплата.

Экспортер собрал все документы, которые подтверждают вывоз товаров за границу, до 181-го дня после проведения таможенных операций.

Пример

АО «Экспортер» и AG Licht заключили контракт на поставку в Германию партии товара.

15 ноября «Экспортер» отгрузил продукцию на экспорт на сумму 500 000 долл. США. На российском рынке эта продукция облагается НДС по ставке 10%. В этот же день поступила 100-процентная оплата от иностранного покупателя.

25 марта собран пакет документов, подтверждающих экспорт. Курс Банка России соcтавил (цифры условные):

  • на 15 ноября – 24 руб./USD;
  • на 31 марта – 25 руб./USD.

Бухгалтеру «Экспортера» нужно выполнить следующие операции.

1. При отгрузке товара нужно выписать счет-фактуру в 2 экземплярах. Первый необходимо передать покупателю, второй – зарегистрировать в журнале выставленных счетов-фактур.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в долларах США)
Наименова-
ние товара (описание выполнен-
ных работ, оказанных услуг),
имуществен-
ного права
Единица
измерения
Коли-
чество
(объем)
Цена (тариф)
за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
без налога – всего
В том числе сумма акциза Налого-
вая
ставка
Сумма
налога, предъяв-ляемая покупа-
телю
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
с налогом – всего
к
о
д
условное обозначе-
ние (национа-
льное)
1 2 2a 3 4 5 6 7 8 9
Дверные
ручки
796 Штука 1 000 5000.00 500 000.00 без акциза 0% 0.00 500 000.00

2. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, собран в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций. Следовательно, датой отгрузки товара будет являться последний день квартала, в котором собран пакет документов.

Необходимо занести счет-фактуру в книгу продаж в последний день квартала, в котором собран пакет документов. В нашем примере это 31 марта.

При этом необходимо пересчитать выручку из иностранной валюты в рубли по курсу на дату отгрузки. В нашем случае это 15 ноября:

500 000 USD × 24 руб./USD = 12 000 000 руб.

КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 января по 31 марта 2016 г.
Дата и номер счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке продажи, освобождаемые от налога
18% (5) 10% (6) 0%
стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС
(1) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
15.11.2015 № 4 15 000 000   15 000 000

4. Экспортер отгрузил товар иностранному покупателю. После этого на его расчетный счет пришла оплата. Комплект документов для подтверждения экспорта за 180 календарных дней экспортер не собрал.

Пример

Воспользуемся условием предыдущего примера с одной лишь разницей. Пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, на 14 мая (в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций) не собран.

Бухгалтеру «Экспортера» нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в журнале выставленных счетов-фактур, как указано в предыдущем примере.

Поскольку пакет документов, подтверждающих применение ставки 0%, не собран, фирма теряет право на применение этой ставки.

Датой начисления НДС будет являться дата отгрузки. В нашем примере это 15 ноября.

Поэтому на 181-й день нужно выписать новый счет-фактуру на отгрузку в 1 экземпляре, выделив НДС по ставке 10%.

В этом случае, так же как и при подтверждении экспорта, выручку из иностранной валюты пересчитывают в рубли по курсу на дату отгрузки, то есть на 15 ноября:

500 000 USD × 24 руб./USD = 12 000 000 руб.

СЧЕТ-ФАКТУРА № 4 от 15 ноября 2015 г. (в рублях)
Наименова-
ние товара (описание выполнен-
ных работ, оказанных услуг),
имуществен-
ного права
Единица
измерения
Коли-
чество
(объем)
Цена (тариф)
за единицу измерения
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
без налога – всего
В том числе сумма акциза Налого-
вая
ставка
Сумма
налога, предъяв-ляемая покупа
телю
Стоимость товаров (работ, услуг), имуществен-
ных прав
с налогом – всего
к
о
д
условное обозначе-
ние (национа-
льное)
1 2 2a 3 4 5 6 7 8 9
Дверные
ручки
796 Штука 1 000 15 000.00 15 000 000.00 без акциза 10% 1 500 000.00 16 500 000.00

3. Необходимо занести счет-фактуру в дополнительный лист книги продаж за IV квартал 2015 года.

Дополнительный лист книги продаж № 1

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г. Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.

КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г.
Дата и номер счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке продажи, освобождаемые от налога
18% (5) 10% (6) 0%
стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС
(1) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
Итого 23 005 000 20 800 000 2 080 000 125 000
15.11.2015 № 4 16 500 000 15 000 000 1 500 000
Всего 39 505 000 35 800 000 3 580 000 125 000

После этого в дополнительном листе книги покупок необходимо зарегистрировать счета-фактуры, ранее полученные от поставщиков. Так как товары были фактически отгружены в IV квартале 2015 года, то и записи нужно произвести в дополнительном листе книги покупок за период с 1 октября по 31 декабря 2015 года.

Дополнительный лист книги покупок № 1

Налоговый период, год, в котором зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений, IV квартал 2015 г.

Дополнительный лист оформлен 15 мая 2016 г.

КНИГА ПРОДАЖ за период с 1 апреля по 30 июня 2016 г.
Дата и номер счета-фактуры продавца Всего продаж, включая НДС В том числе
продажи, облагаемые налогом по ставке продажи, освобождаемые от налога
18% (5) 10% (6) 0%
стоимость продаж без НДС сумма НДС стоимость продаж без НДС сумма НДС
(1) (4) (5а) (5б) (6а) (6б) (7) (8)
Итого 9 405 000 8 500 000 850 000 55 000
17.10.2015 № 4 5 500 000 5 000 000 500 000
Всего 14 905 000 13 500 000 1 350 000 55 000

Обратите внимание: с 2015 года компании не должны вести журналы полученных и выданных счетов-фактур (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако обязанность по заполнению книги покупок и книги продаж сохранена.

Если экспортер отгрузил товар в Белоруссию или Казахстан через обособленное подразделение, то имейте в виду следующее:

В соответствии с Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС (утв. постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137), в строке 26 «ИНН/КПП продавца» указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца. Обособленные подразделения плательщиками НДС не являются. Поэтому счета-фактуры на товары, реализуемые через обособленные подразделения, могут выписываться только от имени головной компании.

Налоговики разрешили в такой ситуации в счетах-фактурах указывать КПП головной организации. А значит, российские налоговики будут всегда иметь достоверную информацию об уплаченных налогах (письмо ФНС России от 8 июля 2014 года № ГД-4-3/13250@).

Документы, представляемые для проведения таможенных операций с вывозимыми товарами

Чтобы провести операции, на таможню нужно представить документы, перечень которых содержится в статье 183 Таможенного кодекса Таможенного союза.

В этот перечень, в частности, включены:

  • доверенность на имя сотрудника (договор с таможенным брокером), которая подтверждает его полномочия;
  • документы, подтверждающие совершение внешнеэкономической сделки;
  • транспортные (перевозочные) документы;
  • документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений;
  • документы, подтверждающие соблюдение ограничений в связи с применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер;
  • документы, подтверждающие страну происхождения товаров в случаях, предусмотренных Таможенным кодексом ТС;
  • документы, на основании которых был заявлен классификационный код товара по ТН ВЭД ТС;
  • документы, подтверждающие уплату таможенных платежей;
  • документы, подтверждающие изменение срока уплаты таможенных пошлин, налогов;
  • документы, подтверждающие заявленную таможенную стоимость товаров;
  • документ, подтверждающий соблюдение требований в области валютного контроля в соответствии с Законом от 10 декабря 2003 года № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Обратите внимание: при разных таможенных процедурах нужен свой набор документов.

Таможенная стоимость декларируемых товаров подтверждается следующими документами (помимо перечисленных):

  • договором (контрактом) и приложениями к нему;
  • счетом-фактурой (инвойсом) и банковскими платежными документами;
  • страховыми документами (если они есть);
  • сведениями о биржевых котировках при вывозе биржевого товара и т. д.

На таможню представьте копии этих документов. Однако таможенники могут потребовать и оригиналы.



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!