.
^ Наверх

Акцизы

Последний раз обновлено:

В основном плательщиками акцизов являются производители подакцизных товаров. Перечень таких товаров есть в статье 181 Налогового кодекса.

Налог в бюджет производитель уплачивает один раз, при первой продаже товаров. При последующих перепродажах акцизы включают в стоимость товаров.

Если вы не производите подакцизные товары, а лишь покупаете их у производителя или других продавцов, то при реализации такого товара на экспорт уплачивать акциз не нужно.

Акцизы также не платят, если вы помещаете вывозимые товары под процедуры таможенного склада, свободного склада и свободной таможенной зоны для их последующего вывоза.

Учет акцизов у производственной фирмы

Если же фирма является производителем подакцизных товаров, в том числе из давальческого сырья, то при продаже их за границу она освобождается от уплаты акциза.

Это правило распространяется и на производителей, которые поручают вывоз товаров другой фирме на основании посреднических договоров (комиссии, поручения либо агентского договора).

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса компании могут не уплачивать акциз при реализации подакцизных товаров, которые помещены под таможенную процедуру экспорта. Для этого они должны представить в налоговую инспекцию банковскую гарантию (п. 2 ст. 184 НК РФ). Ее необходимо представить не позднее 25-го числа того месяца, в котором должна быть представлена декларация по акцизам. Банковскую гарантию может выдать не любой банк, а только тот, кто включен в перечень банков, отвечающих требованию статьи 74.1 Налогового кодекса, для принятия банковских гарантий в целях налогообложения.

Если вы не сможете представить банковскую гарантию, вам придется:

  • сначала в полном объеме уплатить акциз;
  • затем представить в налоговую инспекцию документы, которые подтверждают, что товары вывезены за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта;
  • оформить возврат акциза, уплаченного по экспортной операции (ст. 203 НК РФ).

Банковскую гарантию могут не представлять те организации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, составляет не менее 10 миллиардов рублей. При этом суммы налогов, уплаченные в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента, не учитываются.

Кроме того, банковскую гарантию также могут не представлять организации, которые осуществляют производство подакцизных товаров на основании договора переработки давальческого сырья (материалов), в случае, если у собственника сырья совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная за три календарных года, предшествующих налоговому периоду, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций, составляет не менее 10 миллиардов рублей. В этом случае в налоговый орган нужно представить документ, подтверждающий уплату собственником сырья налогов в сумме не менее 10 миллиардов рублей за указанный период (п. 2.1 ст. 184 НК РФ).

Пример. Как рассчитывать акцизы при экспорте

АО «Экспортер» в июне экспортировало немецкой фирме AG Licht 10 тонн моторного масла. Ставка акциза на данную продукцию составляет 8260 руб./т.

Так как «Экспортер» не смог вовремя представить гарантию банка, ему пришлось заплатить акциз в сумме 82 600 руб. (10 т × 8260 руб./т).

В июле «Экспортер» представил в налоговую инспекцию документы, подтверждающие экспорт, и вернул уплаченную сумму акциза.

Бухгалтер «Экспортера» сделает такие проводки:

в июне

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– 82 600 руб. (10 т ×  8260 руб./т) – начислен акциз;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  КРЕДИТ 51

– 82 600 руб. – уплачен акциз в бюджет;

в июле

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  КРЕДИТ 76

– 82 600 руб. – принят к вычету акциз, уплаченный в бюджет;

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– 82 600 руб. – сумма акциза возвращена на расчетный счет.

Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт

Чтобы подтвердить экспорт подакцизных товаров, нужно представить в налоговую инспекцию (п. 7 ст. 198 НК РФ):

  • контракт (копию контракта) с иностранной организацией на поставку подакцизного товара (договор комиссии, договор поручения либо агентский договор (их копии) и контракт комиссионера с иностранной организацией-покупателем). Если подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, экспортирует их собственник, то фирма-производитель представляет в инспекцию договор на производство товара с его собственником и контракт (копию контракта) между собственником товара и иностранным покупателем;
  • таможенную декларацию (ее копию) с отметкой российской таможни «Выпуск разрешен» и штампом пограничной таможни «Товар вывезен»;
  • копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметкой пограничной таможни «Товар вывезен».

Обратите внимание: с 1 апреля 2017 года для подтверждения освобождения от уплаты акциза вместо копий таможенных деклараций и товаросопроводительных документов налогоплательщик вправе представить реестры в электронной форме (ст. 198 НК РФ в ред. Федерального закона от 5 апреля 2016 г. № 101-ФЗ).

Эти документы необходимо представить в налоговую инспекцию в течение шести месяцев, исчисленных с 25-го числа месяца, в котором у налогоплательщика возникает обязанность представления налоговой декларации по акцизам за налоговый период, на который приходится дата совершения освобождаемых от налогообложения акцизами операций (п. 7 ст. 198 НК РФ).

Напомним, ранее, до 1 июля 2015 года эти документы нужнобыло представлять в налоговую инспекцию в течение шести месяцев с даты представления банковской гарантии.

Если в нужный срок фирма не собрала все необходимые документы, считается, что она не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить акциз и пени.

Налоговые вычеты

Если фирме при экспорте пришлось заплатить акциз (она не смогла собрать документы, подтверждающие экспорт), то в некоторых случаях из начисленной суммы акцизов организация-экспортер может сделать следующие вычеты (ст. 200 НК РФ).

1. Вычет акциза по подакцизному сырью, в том числе давальческому, использованному для производства подакцизных товаров.

Если для производства подакцизных товаров используется покупное подакцизное сырье, то сумма акциза, уплаченная по этому сырью, вычитается из суммы акцизов, начисленной при экспорте этих товаров.

Если для производства подакцизных товаров используется подакцизное давальческое сырье, то сумма акциза, уплаченная при покупке или производстве этого сырья, вычитается из суммы акцизов, начисленной при экспорте этих товаров.

2. Вычет акциза по подакцизным товарам, возвращенным покупателями.

Если иностранный покупатель вернет вам товар, вы можете принять сумму акциза по такому товару к вычету. Это возможно, если акциз был начислен и отражен в налоговой декларации за тот период, в котором эти товары были реализованы.

При этом в налоговую инспекцию необходимо представить документы, подтверждающие возврат товаров. К этим документам относятся:

  • возвратная накладная;
  • платежные поручения с пометкой в назначении платежа о возврате товара.

Эти вычеты производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от них.

Обратите внимание: возврат товаров от иностранного покупателя должен соответствовать основаниям, предусмотренным ГК РФ, а именно: фирма поставила товар не в том ассортименте, не выполнила требований, касающихся качества, упаковки и тары товара (ст. 468, 475, 482 ГК РФ). Другие основания для возврата товаров должны быть обязательно указаны в договоре.

Принять к вычету акциз можно не позднее одного года с момента возврата товаров или отказа от них и не ранее уплаты акциза.

Пример

АО «Экспортер» заключило с немецкой фирмой AG Licht контракт на поставку 10 тонн моторного масла. Стоимость партии масла – 20 000 долл. США. Себестоимость масла – 200 000 руб. «Экспортер» не смог представить гарантию банка и был вынужден 14 марта заплатить акциз. Ставка акциза – 8260 руб./т. Следовательно, сумма акциза составит 82 600 руб. (10 т × 8260 руб./т).

15 марта партия масла была продана немецкой фирме. Немецкую фирму не удовлетворило качество масла, и 16 марта оно было возвращено «Экспортеру».

Курс Банка России составил 30 руб./USD. Чтобы упростить пример, предположим, что курс доллара США не менялся.

Бухгалтер «Экспортера» сделает такие проводки:

14 марта

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

– 82 600 руб. (10 т × 8260 руб./т) – начислен акциз;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»  КРЕДИТ 51

– 82 600 руб. – уплачен акциз в бюджет;

15 марта

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. (20 000 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи масла;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

– 200 000 руб. – списана себестоимость проданного масла;

16 марта

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

600 000 руб. – сторнирована выручка от продажи после того, как немецкая фирма вернула масло;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

 – 200 000 руб. – уменьшена покупная стоимость после того, как немецкая фирма вернула масло;

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

82 600 руб. – уменьшена сумма уплаченного акциза по возвращенному моторному маслу.

Акциз по подакцизным товарам уплачивают по месту их производства. При получении денатурированного этилового спирта акциз платят по месту оприходования этого сырья. А при получении прямогонного бензина – по месту нахождения фирмы-переработчика (п. 4 ст. 204 НК РФ).

Сроки уплаты акцизов приведены в таблице:

Вид товара Сроки уплаты акциза
По прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту Не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим, если у фирмы есть свидетельство на совершение операций с прямогонным бензином и (или) операций с денатурированным этиловым спиртом
По остальным подакцизным товарам Не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным

Учет акцизов у торговой фирмы

Если фирма приобрела подакцизные товары и перепродает их за границу, акцизы платить не нужно. В этом случае налог уже заплатил производитель подакцизных товаров. У торговой же фирмы сумму акциза включают в стоимость приобретенных ценностей.

При этом бухгалтер должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 41  КРЕДИТ 60

– оприходованы подакцизные товары.

Пример

АО «Экспортер» приобрело 4000 бутылок водки (2000 литров) крепостью 40% на сумму 500 000 руб. без учета НДС. При покупке «Экспортер» заплатил акциз в сумме 320 000 руб. (2000 л × 40% × 400 руб./л) и НДС в сумме 147 600 руб. ((500 000 руб. + 320 000 руб.) × 18%). Общая стоимость водки с учетом всех налогов  составила  967 600 руб. (500 000 руб. + 320 000 руб. + 147 600 руб.).

Всю партию «Экспортер» перепродал немецкой фирме AG Licht за 1 050 000 руб.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60

– 820 000 руб. (500 000 руб. + 320 000 руб.) – оприходована купленная водка (акциз включен в ее стоимость);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 147 600 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 1 050 000 руб. – отражена выручка от реализации водки иностранному покупателю;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 820 000 руб. – списана себестоимость водки (в том числе сумма акциза).

Обратите внимание: с 1 января 2015 года между Российской Федерацией, Республиками Беларусь, Казахстана и Армении действует Договор от 29 мая 2014 года о Евразийском экономическом союзе (ЕАЭС). А с 12 августа 2015 года к Договору о ЕАЭС присоединилась Киргизская Республика. В связи с этим новый порядок исчисления акцизов при экспорте товаров в Евразийском экономическом союзе установлен Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29 мая 2014 г.).



< Предыдущая страница Следующая страница >