.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Как оформить первичные документы

Последний раз обновлено:

К первичным документам, которые необходимо оформить при внешнеторговых комиссионных операциях, относят:

  • извещение о переходе права собственности на товар;
  • извещение о поступлении валютной выручки на счет посредника;
  • отчет посредника;
  • международную транспортную накладную;
  • таможенные документы.

Товары, которые поступают к посреднику, являются собственностью экспортера. Таким образом, экспортные товары переходят в собственность к иностранному покупателю непосредственно от экспортера.

Посредник должен известить экспортера, когда произошел переход права собственности. Для этого он должен оформить извещение.

Кроме этого, посредник должен предъявить экспортеру извещение о поступлении выручки на его счет. Это извещение нужно, чтобы экспортер пересчитал валютную выручку в рубли по курсу Банка России. Пересчет надо произвести в день, когда валюта поступит на счет посредника.

После того как посредник выполнит договор, он должен представить экспортеру отчет (ст. 999 ГК РФ). Экспортер проверяет отчет и сообщает о своих возражениях в течение 30 дней со дня, когда получил отчет, если соглашением сторон не установлен иной срок.

Отчет может выглядеть так:

Для посредника отчет, подписанный экспортером, является доказательством фактического оказания услуг и служит основанием, чтобы подписать акт выполненных работ и начислить вознаграждение. Кроме этого, отчет позволяет отнести расходы, связанные с реализацией экспортных товаров, за счет экспортера (в дебет счета 76), а не за счет посредника (дебет счета 26).

Экспортер на основании отчета формирует расходы на продажу экспортных товаров. Рекомендуем в отчете указывать номера первичных документов, на основании которых посредник произвел расходы.

Чтобы экспортер мог принять к вычету НДС, посредник должен приложить к отчету счета-фактуры и копии выписок банка, которые подтверждают оплату произведенных расходов. Порядок ведения счетов-фактур по договору комиссии утвержден постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Отправителем товаров может быть как экспортер, так и посредник, в зависимости от того, кто отгружает товары.

Если отправителем является посредник, нужно оформить внутренние транспортные накладные (акты приема-передачи), которые свидетельствуют о передаче товаров от экспортера посреднику.

Проведение таможенных операций с товарами по процедуре «экспорт» может проводить как посредник, так и экспортер. Если этим занимается посредник, то он заполняет таможенную декларацию.

Кроме этого, на таможню предъявляют копию договора комиссии.

Если отправителем товаров является экспортер, то на него возлагается и обязанность по проведению с товарами таможенных операций.

Для проведения таможенных операций с товарами экспортер должен заблаговременно получить у посредника копию паспорта сделки. Завершив проведение таможенных операций, экспортер незамедлительно передает копию ДТ посреднику, чтобы он представил ее в банк.

Учет у посредника

Невозмещаемые расходы по исполнению договора посредник отражает проводкой:

ДЕБЕТ 26  КРЕДИТ 60 (10, 70, 71, 76)

– отражены расходы по договору комиссии.

Списание этих расходов отражается проводкой:

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 26

– списаны расходы посредника.

Если расходы по условиям договора экспортер возмещает посреднику, делается проводка:

ДЕБЕТ 76  КРЕДИТ 60

– списаны расходы, возмещаемые экспортером.

Пример

АО «Посредник» по договору комиссии получает от АО «Экспортер» товары и реализует их на экспорт с участием в расчетах. Договором установлена минимальная цена реализации товара – 50 000 долл. США.

Вознаграждение «Посредника» составляет 2950 долл. США (в том числе НДС – 450 долл. США) и удерживается из выручки экспортера.

«Посредник» заключил внешнеторговый контракт с немецкой компанией AG Licht на сумму 50 000 долл. США. Право собственности на товар переходит к AG Licht при передаче товара перевозчику.

6 августа «Посредник» получил товар, а 8 августа передал его перевозчику. Выручка за продукцию поступила 10 августа, в этот же день «Посредник» перечислил деньги «Экспортеру». На таможне «Посредник» заплатил таможенную пошлину 310 000 руб.

Чтобы упростить пример, уплату таможенных сборов рассматривать не будем.

Курс Банка России составил:

на 6 августа – 31 руб./USD;

на 8 августа – 32 руб./USD;

на 10 августа – 33 руб./USD.

Бухгалтер «Посредника» должен сделать такие проводки:

6 августа

ДЕБЕТ 004

– 1 550 000 руб. (50 000 USD × 31 руб./USD) – принята продукция на комиссию;

8 августа

КРЕДИТ 004

– 1 550 000 руб. – продукция списана с забалансового счета;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с экспортером»

– 1 600 000 руб. (50 000 USD × 32 руб./USD) – товары отгружены иностранному покупателю;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» КРЕДИТ 51

– 310 000 руб. – перечислена таможенная пошлина;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с экспортером» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам»

– 310 000 руб. – таможенная пошлина отнесена на экспортера;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с экспортером»  КРЕДИТ 90-1

– 94 400 руб. (2950 USD × 32 руб./USD) – признан доход в виде комиссионного вознаграждения.

Услуги, которые посредник оказывает российской фирме, не считаются экспортными. Поэтому полученное вознаграждение облагается НДС по ставке 18%. Причем поскольку оно получено в валюте, то для расчета НДС его нужно пересчитать в рубли.

Такой пересчет бухгалтер должен производить по курсу Банка России, который установлен на дату реализации посреднических услуг (п. 3 ст. 153 НК РФ):

ДЕБЕТ 90-3  КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 14 400 руб. (450 USD × 32 руб./USD) – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

10 августа

ДЕБЕТ 52-1-2  КРЕДИТ 62

– 1 650 000 руб. (50 000 USD × 33 руб./USD) – поступила выручка от иностранного покупателя;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. (50 000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с экспортером»

– 50 000 руб. – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с экспортером;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с экспортером»  КРЕДИТ 91-1

– 2950 руб. (2950 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена курсовая разница по расчетам с экспортером (комиссионное вознаграждение);

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с экспортером»  КРЕДИТ 52-1-2

– 1 552 650 руб. ((50 000 USD – 2950 USD) × 33 руб./USD) – перечислена выручка экспортеру (за минусом вознаграждения и возмещаемых расходов);

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с экспортером»

– 310 000 руб. – возмещение экспортером расходов по оплате таможенных платежей.

Сумма выручки, поступившая на счет посредника от иностранного покупателя, не облагается налогом на прибыль. Посредник должен заплатить налог на прибыль только с суммы вознаграждения. Курсовые разницы у посредника при налоговом учете прибыли не учитываются (пп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет у экспортера

Товар, который посредник продает иностранному покупателю, принадлежит экспортеру, поэтому посредник должен немедленно сообщать экспортеру обо всех операциях, связанных с экспортом товара. Так, экспортер должен получить у посредника извещения и отчет.

Прежде всего посредник должен передать экспортеру извещение о переходе права собственности на экспортируемые товары к иностранному покупателю. Форму извещения нужно оформить в соответствии с требованиями пункта 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Получив такое извещение, экспортер отражает у себя выручку от продажи товаров:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

– отражена продажа товара.

После того как посредник получит деньги от иностранной компании на свой валютный счет, он должен предоставить экспортеру другое извещение – о зачислении выручки. До тех пор пока такое извещение не получено, у экспортера будет числиться задолженность иностранной компании.

Экспортер, который ведет налоговый учет по кассовому методу, определяет выручку для налогового учета этой датой.

После всех произведенных расходов посредник составляет отчет и передает его экспортеру.

Мы рекомендуем вам просить копии первичных документов, подтверждающие эти расходы: выписки банка, платежные поручения, заявления на перевод валюты, счета, накладные.

Опираясь на этот отчет, экспортер начисляет вознаграждение посреднику и отражает у себя в учете расходы, произведенные посредником.

Пример

АО «Экспортер» передает товары АО «Посредник» по договору комиссии, чтобы тот реализовал их на экспорт. «Посредник» участвует в расчетах. Договором установлена минимальная цена реализации товара – 50 000 долл. США.

Себестоимость экспортируемой продукции – 900 000 руб. «Посредник» реализовал товар немецкой компании AG Licht по минимальной цене. Право собственности на товар переходит к AG Licht при передаче товара перевозчику.

6 августа «Экспортер» передал товар «Посреднику». 8 августа «Посредник» представил «Экспортеру» извещение о переходе права собственности и отчет. Общая сумма отчета составила 334 000 руб. (в том числе таможенная пошлина – 310 000 руб. и таможенные сборы – 24 000 руб.).

10 августа «Посредник» представил «Экспортеру» извещение о поступлении выручки. В этот же день «Посредник» перечислил деньги «Экспортеру».

Вознаграждение «Посредника» составляет 2950 долл. США (в том числе НДС – 450 долл. США) и удерживается из выручки «Экспортера».

Курс Банка России составил:

на 8 августа – 32 руб./USD;

на 10 августа – 33 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такую проводку:

6 августа

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 43

– 900 000 руб. – отражена отгрузка готовой продукции комиссионеру.

8 августа

Получив извещение посредника о том, что право собственности на продукцию перешло к немецкой фирме, бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

– 1 600 000 руб. (50 000 USD × 32 руб./USD) – отражена продажа товара;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

– 900 000 руб. – списана себестоимость реализованного товара.

Получив отчет посредника, бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 90-5  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником»

– 310 000 руб. – отражена задолженность перед «Посредником» по таможенной пошлине;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником»

– 24 000 руб. – отражена задолженность перед «Посредником» по таможенным сборам;

ДЕБЕТ 44  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником»

– 80 000 руб. ((2950 USD – 450 USD) × 32 руб./USD) – начислено вознаграждение «Посреднику»;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником»

– 14 400 руб. (450 USD × 32 руб./USD) – начислен НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 44

– 104 000 руб. (80 000 + 24 000) – расходы на продажу включены в себестоимость;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с посредником»  КРЕДИТ 51

– 334 000 руб. (310 000 + 24 000) – перечислены деньги по отчету «Посредника».

10 августа

После того как «Экспортер» получил извещение о поступлении выручки, бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 91-1

– 50 000 руб. (50 000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным покупателем;

ДЕБЕТ 52-1-2  КРЕДИТ 62

– 1 552 650 руб. ((50 000 USD – 2950 USD) × 33 руб./USD) – получена выручка от посредника за проданную продукцию (за вычетом вознаграждения);

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником»

– 450 руб. (450 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – скорректирован НДС по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с посредником»

– 2500 руб. (2500 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по комиссионному вознаграждению;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комиссионером в валюте» КРЕДИТ 62

– 97 350 руб. (2950 USD × 33 руб./USD) – зачтено комиссионное вознаграждение;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19

– 14 850 руб. (14 400 + 450) – принят к вычету НДС по комиссионному вознаграждению.

Товары, реализованные на экспорт, облагаются НДС по нулевой ставке (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Продавая товары через посредника, экспортер также имеет право применять эту ставку. При этом уплаченный поставщикам НДС он может принять к вычету (возместить из бюджета).

Экспорт через посредника происходит практически так же, как и обычный экспорт товаров.

Однако есть ряд особенностей. Их мы и рассмотрим в первую очередь.

Так, отличается перечень документов, которые вы должны представить в налоговую инспекцию, чтобы подтвердить экспорт товаров через посредника. Вот эти документы (п. 2 ст. 165 НК РФ):

1. Договор комиссии, договор поручения либо агентский договор экспортера с посредником (или его копия).

2. Контракт (копия контракта) посредника, осуществляющего экспорт товаров, с иностранной организацией.

3. ДТ (ее копия) и копии транспортных, товаросопроводительных документов. Требования к этим документам такие же, как и при экспорте товаров.

Обратите внимание: для подтверждения экспорта фирмы могут представлять в налоговую инспекцию (п. 15 ст. 165 НК РФ):

  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций) с указанием в нем регистрационных номеров соответствующих деклараций вместо их копий;
  • реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных или иных документов вместо их копий.

Данные реестры представляются исключительно в электронной форме по ТКС. Формы этих реестров и порядок их заполнения, а также форматы и порядок представления в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30 сентября 2015 года № ММВ-7-15/427.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!