.

Найти через поисковый регистр

^ Наверх

Учет экспортных операций

Последний раз обновлено:

Чтобы применить нулевую ставку НДС, вам необходимо подтвердить реальный экспорт товаров. Для этого вы должны представить в налоговую инспекцию соответствующие документы.

В зависимости от того, когда вы соберете эти документы, определяют дату, когда НДС надо начислить к уплате в бюджет.

1. Если фирма соберет документы в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций, то моментом начисления НДС в общем случае считают последний день квартала, в котором собран полный пакет документов (п. 9 ст. 167 НК РФ).

2. Если же документы за 180 календарных дней после проведения таможенных операций собрать не удастся, то моментом начисления НДС в общем случае считают дату отгрузки (передачи) товаров иностранному покупателю.

В такой ситуации вы будете должны заплатить НДС в бюджет (исходя из той ставки налога (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России). Впоследствии, если вы соберете все необходимые документы и представите их в налоговую инспекцию, уплаченный НДС можно будет вернуть. На это вам отводится три года.

Ниже подробно рассказано о том, как нужно отразить в учете экспортные операции. Вначале рассмотрим самый простой случай: фирма занимается только экспортом и никакой другой деятельности не осуществляет.

Здесь могут возникнуть две ситуации: экспортер собрал все необходимые документы в течение 180 календарных дней после проведения таможенных операций либо после 180 календарных дней.

Также рассмотрим особенности расчетов, когда оплата по договору производится в рублях и иностранной валюте.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны не позже 180 календарных дней после проведения таможенных операций

Оплата по договору производится в рублях

Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример. Когда оплата по договору производится в рублях

12 августа АО «Экспортер» приобрело у ООО «Пассив» партию древесины за 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) и оплатило приобретенный товар.

В этом же месяце «Экспортер» заключил контракт на поставку древесины с финской компанией «Стура-Энсо». Цена контракта – 900 000 руб.

Экспортер отгрузил древесину «Стура-Энсо» 3 сентября. В этот же день к «Стура-Энсо» перешло право собственности на древесину. Оплата от финской компании поступила 5 октября. Расходы на продажу составили 3000 руб.

Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать таможенные пошлины и сборы.

Бухгалтер «Экспортера» сделает такие проводки:

12 августа

ДЕБЕТ 41  КРЕДИТ 60

– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – оприходована древесина на склад;

ДЕБЕТ 19  КРЕДИТ 60

– 90 000 руб. – учтен НДС по приобретенной древесине согласно счету-фактуре «Пассива»;

ДЕБЕТ 60  КРЕДИТ 51

– 590 000 руб. – перечислены деньги «Пассиву»;

3 сентября

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

– 900 000 руб. – отражена выручка от продажи древесины на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженной древесины;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

30 сентября

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

– 397 000 руб. (900 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат от продажи (по итогам отчетного месяца);

5 октября

ДЕБЕТ 51  КРЕДИТ 62

– 900 000 руб. – получены деньги по внешнеэкономическому контракту.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС.

31 декабря «Экспортер» сделает проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19

– 90 000 руб. – НДС, уплаченный «Пассиву», принят к вычету.

Оплата по договору производится в валюте

Гораздо чаще на практике встречается ситуация, когда иностранная компания расплачивается с фирмой-экспортером не в рублях, а в иностранной валюте.

Как в этом случае учесть экспортные операции, покажет пример.

Пример. Когда оплата по договору производится в валюте

Возьмем условия предыдущего примера. Изменим только стоимость контракта. В этом примере она составит 30 000 долл. США.

Предположим, что курс Банка России составил (цифры условные):

  • 3 сентября – 36 руб./USD;
  • 5 октября – 35 руб./USD.

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать таможенные пошлины и таможенные сборы.

12 августа бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие же проводки, как и в предыдущем примере.

Далее проводки будут такими:

3 сентября

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

– 1 080 000 руб. (30 000 USD × 36 руб./USD) – отражена выручка от продажи товаров на экспорт;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 41

– 500 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 44

– 3000 руб. – списаны расходы на продажу;

30 сентября

ДЕБЕТ 90-9  КРЕДИТ 99

– 577 000 руб. (1 080 000 – 500 000 – 3000) – отражен финансовый результат (по итогам отчетного месяца);

5 октября

ДЕБЕТ 52  КРЕДИТ 62

– 1 050 000 руб. (30 000 USD × 35 руб./USD) – получены деньги по контракту;

ДЕБЕТ 91-2  КРЕДИТ 62

– 30 000 руб. (30 000 USD × (36 руб./USD – 35 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В декабре «Экспортер» собрал все документы, которые подтверждают экспорт, и в январе сдал их в налоговую вместе с декларацией по НДС.

31 декабря «Экспортер» сделает проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 19

– 90 000 руб. – НДС, уплаченный поставщику, принят к вычету.

Документы, подтверждающие экспорт, собраны позже 180 календарных дней с момента проведения таможенных операций

Если за 180 календарных дней фирма не собрала все необходимые документы, моментом начисления НДС в общем случае будет считаться день отгрузки товаров иностранной фирме (п. 1, 9 ст. 167 НК РФ). В такой ситуации считают, что фирма не подтвердила реальный экспорт и, следовательно, должна заплатить НДС. В этом случае бухгалтер должен:

  • начислить НДС со всей выручки от реализации товаров по той ставке (10% или 18%), по которой отгруженные товары облагаются в России;
  • принять к вычету входной НДС, относящийся к затратам на производство и реализацию экспортированных товаров;
  • на 181-й календарный день после проведения таможенных операций заплатить начисленный НДС в бюджет;
  • сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором товары были фактически отгружены (в нашем примере – за III квартал).

Обратите внимание: выручку от реализации товаров на экспорт, полученную в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки. Подтвержден или не подтвержден экспорт – неважно. Это правило применяют к товарам, перечисленным в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса и отгруженным с 1 октября 2011 года.

Напомним, что до 1 октября 2011 года при неподтверждении экспорта фирма пересчитывала валютную выручку в рубли по курсу, действующему на дату оплаты, а при подтверждении – на дату отгрузки товаров.

Новый пересчет валютной выручки позволяет устранить несоответствие между суммами выручки, отраженными в декларациях по НДС и налогу на прибыль, а также в бухгалтерском учете фирмы.

Обратите внимание: при изменении правил пересчета выручки для целей исчисления НДС налоговые обязательства экспортера перед бюджетом не меняются, поскольку реализацию на экспорт облагают НДС по нулевой ставке.

При неподтвержденном экспорте проводки по начислению НДС будут такими:

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

НДС по неподтвержденному экспорту рассчитывают так:

  • если товары (работы, услуги) облагают в России по ставке 18%:
Сумма контракта х 18% = Сумма НДС
  • если товары (работы, услуги) облагают в России по ставке 10%:
Сумма контракта х 10% = Сумма НДС
  • если же, согласно Налоговому кодексу, реализацию этих товаров (работ, услуг) на территории РФ НДС не облагают, то налог платить не надо.

После того как вы начислили НДС, налог, уплаченный поставщикам экспортных товаров, можно принять к вычету. При этом сделайте проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам, отгруженным на экспорт»

– принят к вычету НДС по экспортным товарам.

Разницу между начисленным налогом по неподтвержденному экспорту и вычету по товарам, реализованным на экспорт, нужно заплатить в бюджет. При этом в учете делают проводку:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– уплачен НДС по неподтвержденному экспорту.

Можно ли уплаченный НДС по неподтвержденному экспорту отнести к расходам

Заплатив налог с неподтвержденного экспорта, многие компании полагают, что могут учесть его в расходах при исчислении налога на прибыль. Однако у финансового ведомства на этот счет другое мнение.

Так, в письме Минфина России от 29 ноября 2007 года № 03-03-05/258 чиновники указали на то, что учитывать в расходах НДС, уплаченный в связи с неподтверждением экспорта, компании не могут. Свою позицию чиновники аргументируют тем, что сумма уплаченного налога может быть возвращена позднее – при подтверждении экспорта, скажем, через год или два (ст. 176 НК РФ). Следовательно, включение уплаченного НДС в расходы является необоснованным (п. 1 ст. 252 НК РФ). Данное письмо Минфина ФНС России довела до налоговых инспекций письмом от 14 декабря 2007 года № ШТ-6-03/967@.

Такую же точку зрения высказывали и некоторые суды (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 4 октября 2010 г. по делу № А32-45113/2009, ФАС Северо-Западного округа от 22 июля 2008 г. по делу № А56-41995/2007 и др.). Кстати, арбитры нашли еще один аргумент в пользу налоговиков. Они напомнили, что в силу п. 19 ст. 270 НК РФ суммы налогов, предъявленных покупателю, в расходах не учитываются.

Тем не менее, Президиум Высшего Арбитражного Суда признал такой подход ошибочным (постановление от 9 апреля 2013 г. № 15047/12 по делу № А40-136146/11-107-569). Судьи указали, что в рассматриваемом случае пункт 19 статьи 270 НК РФ применять нельзя, т. к. он распространяется исключительно на суммы налога, предъявленные покупателю. А в случае с неподтвержденным экспортом производится из собственных средств экспортера. По мнению высших арбитров, в подобных ситуациях следует руководствоваться пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, в соответствии с которым суммы начисленных налогов относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Также арбитры высказались по поводу сроков отражения экспортного НДС в расходах. По их мнению, налог должен быть признан расходом на дату его начисления (т. е. в периоде, когда истек 180-дневный срок), а не в периоде истечения трехлетнего срока, в течение которого могло быть подтверждено право на применение ставки 0%.

Пени за несвоевременную уплату НДС

В данной ситуации (когда фирма не подтвердила реальный экспорт в течение 180 календарных дней) налоговая инспекция начислит пени за несвоевременную уплату налога.

Датой их начисления является день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за тот квартал, в котором товары были отгружены покупателю.

Дата окончания начисления пеней – день уплаты налога.

Пример. Как рассчитать пени за несвоевременную уплату НДС

АО «Экспортер» заключило контракт на поставку иностранному покупателю партии товаров на сумму 20 000 долл. США. 1 июля товары были помещены под таможенную процедуру экспорта. Стоимость этой партии товаров, по которой она числилась в учете, – 480 000 руб. НДС с товаров составлял 86 400 руб.

Товары были отгружены иностранному покупателю 20 июля.

К 27 декабря, когда истек 180-дневный срок, отведенный на подтверждение экспорта, оплата от покупателя так и не поступила. Следовательно, фирма не смогла подтвердить экспорт и должна заплатить НДС.

Проданные товары облагаются в России НДС по ставке 18%. Начисленный налог был уплачен в бюджет 28 декабря.

Для упрощения примера предположим, что курс доллара все это время не менялся и составлял 30 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» должен сделать такие проводки:

20 июля

ДЕБЕТ 45  КРЕДИТ 41

– 480 000 руб. – партия товаров помещена под таможенную процедуру экспорта;

ДЕБЕТ 62  КРЕДИТ 90-1

– 600 000 руб. (20 000 USD × 30 руб./USD) – отражена выручка от продажи партии товаров, право собственности на которую перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 90-2  КРЕДИТ 45

– 480 000 руб. – списана себестоимость партии товаров;

28 декабря

ДЕБЕТ 68 субсчет «НДС к возмещению» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 108 000 руб. (600 000 руб. × 18%) – начислен НДС с выручки от продажи экспортных товаров;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19 субсчет «НДС по товарам отгруженным»

– 86 400 руб. – принят к вычету НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»  КРЕДИТ 51

– 21 600 руб. (108 000 – 86 400) – уплачен НДС в бюджет.

Не позднее 20 января фирма обязана сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал и уплатить пени. Пени начисляются с 21 октября (день, следующий за днем, когда истек срок уплаты налога за III квартал) по 28 декабря включительно, то есть за 70 дней.

Допустим, ставка рефинансирования все это время не менялась и составляла 10% годовых.

Тогда сумма пеней составит:

21 600 руб. × 10% × 1/300 × 70 дн. = 504 руб.

Имейте в виду: необходимость уплачивать пени можно оспорить в суде. Так, пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса гласит, что обязанность заплатить налог появляется у плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В нашем случае таким обстоятельством является истечение 180-дневного срока, отведенного для того, чтобы подтвердить экспорт. То есть обязанность заплатить налог возникает лишь со 181-го календарного дня.

Если вы не хотите вступать в споры с налоговой инспекцией, заплатите пени.

Возмещение НДС

Если впоследствии вы соберете документы, подтверждающие экспорт, НДС, уплаченный ранее, налоговая служба вам должна вернуть (п. 9 ст. 165 НК РФ). Для этого вы обязаны подать в инспекцию декларацию по НДС за тот период, в котором вы собрали экспортные документы. Для этого фирма должна заполнить раздел 4 декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558@) и представить ее в налоговую инспекцию вместе с полным пакетом документов.

Налоговый кодекс не разъясняет, с какой даты начинать отсчет трехлетнего срока для возмещения НДС.

На протяжении достаточно большого промежутка времени этот вопрос оставался спорным (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13 октября 2008 г. по делу № А66-8148/2007 и постановление ФАС Московского округа от 4 марта 2009 г. № КА-А40/903-09 по делу № А40-39331/08-115-112). В результате высшие судьи пришли к такому выводу: три года, установленные для возмещения НДС, надо отсчитывать с периода, в котором произошла экспортная отгрузка. То есть началом течения срока будет первое число месяца, который следует за налоговым периодом экспортной отгрузки (постановление Президиума ВАС РФ от 19 мая 2009 г. № 17473/08 по делу № А40-24726/08-128-79).

На наш взгляд, именно этой точки зрения следует придерживаться фирмам. Ведь в таком случае срок подачи декларации наступает раньше и претензии налоговиков будут исключены.

В письме от 3 февраля 2015 года № 03-07-08/4181 Минфин России подтвердил эту позицию. То есть право на вычет НДС по неподтвержденному экспорту сохраняется за экспортером в течение трех лет после окончания квартала, в котором произошла отгрузка.

А возвратит ли налоговая служба пени, уплаченные фирмой с неподтвержденного экспорта? Финансовые работники отвечают – нет.

Так, в письме Минфина России от 24 сентября 2004 года № 03-04-08/73 они указали, что «после истечения вышеуказанных 180 дней возврату налогоплательщику подлежат только уплаченные суммы налога на добавленную стоимость. При этом возврат ранее уплаченных сумм пеней положениями Кодекса не предусмотрен».



Закажите бератор сейчас, чтобы работать спокойно и уверенно.

Сейчас действует специальная цена на бератор

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые функции и возможности бератора вы будете получать бесплатно!


< Предыдущая страница Следующая страница >
Простой юридический
вопрос ставит в тупик?
Найти ответ в бераторе!