.
^ Наверх

Как учесть списание оценочных резервов

Последний раз обновлено:

Такие резервы создают, чтобы отразить удешевление ценных бумаг, а также распределить убытки от списания крупных безнадежных долгов.

К оценочным резервам в бухгалтерском учете относят:

  • резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02);
  • резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности).

Эти резервы создаются в обязательном порядке.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Учетная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, может оказаться выше ее расчетной цены (п. 37 ПБУ 19/02). В этом случае у фирмы возникнет убыток. Если вы предполагаете, что убыток может быть крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Подробно о том, как рассчитывают сумму отчислений в резерв, рассказано в разделе «Отчет о финансовых результатах» → подразделе «Прочие доходы и расходы»ситуации «Прочие расходы».

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг увеличилась, то сумму резерва нужно списать. Также его списывают, если ценные бумаги будут проданы.

Бухгалтер должен отразить это проводкой:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– списана (уменьшена) сумма резерва.

Сумму, на которую уменьшен резерв, относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Пример. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

На начало IV квартала отчетного года АО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам – 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря года, предшествующего отчетному, бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 60 000 руб. (1000 шт. × (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В январе следующего года 500 штук облигаций было продано. Поэтому бухгалтер списал сумму относящегося к ним резерва.

При этом он сделал такую проводку в учете:

ДЕБЕТ 59 КРЕДИТ 91-1

– 30 000 руб. (60 000 руб. : 1000 шт. × 500 шт.) – списана часть резерва по проданным финансовым вложениям.

В Отчете о финансовых результатах за этот год по строке 2340 бухгалтер должен указать сумму списанного резерва – 30 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

Фирма обязана создавать резерв по сомнительным долгам, если у нее есть дебиторская задолженность, которую можно считать сомнительной.

Сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

В резерв можно не включать просроченную задолженность:

  • если на отчетную дату у компании есть уверенность в том, дебитор погасит ее в течение следующих 12 месяцев;
  • если с данным покупателем существуют долгосрочные деловые отношения, и платежи от него поступают регулярно, хоть и с опозданием.

Величину резерва определяют отдельно по каждому сомнительному долгу.

Может оказаться, что в отчетном году фирма не использовала суммы резерва, созданного в предыдущем году. В этом случае неиспользованный остаток резерва нужно списать.

Обратите внимание: в бухгалтерском и в налоговом учете это делают по-разному.

Так, в бухгалтерском учете сумму неиспользованного резерва нужно присоединить к прибыли отчетного периода.

Следовательно, резерв сомнительных долгов формируется заново в течение каждого отчетного года.

По правилам налогового учета нужно действовать так. Сначала рассчитайте сумму нового резерва, который фирма может создать по итогам отчетного года. Затем сравните ее с остатком неизрасходованного резерва. Если новая сумма резерва окажется меньше старого остатка, то полученную разницу нужно присоединить к прибыли в отчетном периоде. Оставшуюся часть резерва можно перенести на следующий год.

Неиспользованную сумму резерва в бухгалтерском учете списывают проводкой:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– списан остаток резерва по сомнительному долгу.

Эту сумму относят к прочим доходам и указывают по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Подробнее о списании резерва смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Оборотные активы»ситуацию «Строка 1230 "Дебиторская задолженность"».

По строке 2340 отчета о финансовых результатах указывают также:

  • штрафы и пени, полученные фирмой от партнеров за нарушение ими условий договоров;
  • убытки, возмещенные фирме;
  • стоимость безвозмездно полученного имущества;
  • прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году;
  • суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
  • положительные курсовые разницы;
  • прочие доходы, перечисленные в пункте 7 ПБУ 9/99.

Как учесть штрафы и пени

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это ваша фирма вправе требовать от них уплаты неустойки (ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки надо предусмотреть в договоре. Это может быть штраф или пени.

В бухгалтерском учете сумму штрафных санкций по договорам начисляют только после того, как должник их признал или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму неустойки проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– начислен признанный покупателем штраф (пени).

Сумму причитающихся вам штрафных санкций по договорам укажите по строке 2340 Отчета.

В недавнем времени налоговики требовали, чтобы фирмы платили НДС с полученных от партнеров неустоек. Они объясняли это тем, что штрафные санкции по хоздоговорам связаны с оплатой проданных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Однако арбитражные судьи высказывали другое мнение: неустойки по хоздоговорам связаны не с оплатой реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), а с нарушением договорных обязательств. А раз так, то и платить НДС с них не нужно. К примеру, об этом говорилось в постановлении Президиума ВАС РФ от 5 февраля 2008 г. № 11144/07 по делу № А55-3867/2006-22.

Видимо, прислушившись к мнению Высшего Арбитражного Суда, Минфин выпустил письмо, в котором указал, что в вопросе начисления НДС с неустоек следует придерживаться позиции высшего судейства, которая отражена в постановлении, указанном выше. В то же время если неустойка, полученная от покупателя, является элементом ценообразования, то с нее необходимо начислить НДС (письмо Минфина РФ от 4 марта 2013 г. № 03-07-15/6333). Это значит, если в договоре за несвоевременное выполнение обязательств будет прописана "твердая" сумма штрафа (например, 3000 руб.), или процент от стоимости продукции за каждый день просрочки, то НДС в этом случае платить не нужно. Если же в договоре будет прописано, что цена продукции увеличится на какой-то процент от ее стоимости, то это будет являться "элементом ценообразования" и в этом случае, по мнению чиновников, необходимо начислить налог. Контролеры разослали это письмо Минфина России всем налоговым органам для использования в работе (письмо ФНС России от 3 апреля 2013 г. № ЕД-4-3/5875@).

Пример. Как учесть штрафы и пени.

АО «Актив» занимается оптовой торговлей декоративной косметикой. По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязуется в отчетном году отгрузить материалы на сумму 70 800 руб., а «Пассив» – оплатить их в течение 30 календарных дней после поставки.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств стороны должны заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости материалов за каждый день просрочки.

«Актив» выполнил свои обязательства, а «Пассив» оплатил материалы только через 40 календарных дней после их отгрузки. Следовательно, «Пассив» должен заплатить пени в размере:

(40 дн. – 30 дн.) × 70 800 руб. × 0,1% = 708 руб.

«Актив» предъявил претензию покупателю и потребовал уплатить пени. «Пассив» в письменной форме согласился перечислить их.

Согласно позиции чиновников, "Актив" не должен уплачивать НДС с суммы штрафных санций, так как в этом случае неустойка не является элементом ценообразования. Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– 708 руб. – отражены признанные покупателем пени;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 708 руб. – получены пени.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» укажет сумму пеней в размере 708 рублей.

Как учесть возмещенные фирме убытки

Контрагенты могут нарушить или не вовремя выполнить условия договоров (например, просрочить поставку или оплату товаров). Ваша фирма вправе потребовать компенсации понесенных в связи с этим убытков (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете сумму возмещения начисляют только после того, как должник согласился ее уплатить или вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму возмещения убытков проводкой:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– начислена сумма возмещения за понесенные фирмой убытки.

Сумму причитающихся фирме компенсаций укажите по строке 2340 отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: эти суммы не облагают НДС в том же порядке, как и штрафные санкции, полученные фирмой от партнеров за нарушение условий договоров.

Пример. Как учесть возмещенные фирме убытки.

В отчетном году ООО «Пассив» выполнило научно-исследовательские работы для АО «Актив». Однако «Актив» выполненные работы не оплатил. В связи с этим «Пассив» обратился в суд и потребовал оплатить стоимость выполненных работ и возместить ему убытки в сумме 236 000 руб.

Суд требования «Пассива» признал правомерными.

Бухгалтер «Пассива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 91-1

– 236 000 руб. – начислена сумма возмещения понесенных убытков, присужденных судом (НДС не облагается);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 236 000 руб. – поступила сумма возмещения в счет понесенных убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал сумму компенсации в размере 236 тыс. руб.

Как учесть безвозмездно полученное имущество

Организация может безвозмездно получить основные средства, деньги, нематериальные активы, материалы и т. д.

Однако имейте в виду: безвозмездная передача и получение имущества (сделки дарения) на сумму более 3000 рублей между коммерческими организациями запрещены (ст. 575 ГК РФ).

Таким образом, безвозмездно получить имущество дороже 3000 рублей фирма может только от некоммерческих организаций, граждан, а также от государственных и муниципальных органов. Кроме того, не запрещено принимать дар от любых иностранных компаний.

Стоимость безвозмездно полученных материальных ценностей облагают налогом на прибыль. Налог нужно заплатить по итогам того периода, в котором имущество оприходовано.

Исключение составляют ценности, полученные фирмой от физического лица или фирмы, которая имеет долю в уставном капитале вашего предприятия более 50%, или если доля вашей компании в уставном капитале фирмы-дарителя превышает 50 процентов.

При этом полученное имущество не облагают налогом на прибыль, только если оно не будет передано третьим лицам в течение года со дня его получения.

Обратите внимание: сумма НДС по безвозмездно полученному имуществу, уплаченная передающей стороной, к налоговому вычету не принимается (письмо Минфина РФ от 27 июля 2012 г. № 03-07-11/197).

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражают проводкой:

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98-2

– получены основные средства безвозмездно.

При вводе основных средств в эксплуатацию сделайте запись:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– основные средства введены в эксплуатацию.

При начислении амортизации на основное средство делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44,...) КРЕДИТ 02

– начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

Одновременно на сумму начисленной амортизации ежемесячно делают запись:

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства (в сумме начисленной амортизации).

Сумму амортизации, списанной по безвозмездно полученному основному средству, укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные основные средства, смотрите раздел «Бухгалтерский баланс» → подраздел «Внеоборотные активы»ситуацию «Строка 1150 "Основные средства"».

Получение нематериального актива отразите проводками:

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

– получен безвозмездно нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.

При начислении амортизации на нематериальный актив делают проводку:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 05

– начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ). Амортизация по ним признается в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина РФ от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/283).

Рыночную стоимость безвозмездно полученного нематериального актива укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Подробнее о том, как учесть безвозмездно полученные нематериальные активы, читайте в разделе «Бухгалтерский баланс»подразделе «Внеоборотные активы»ситуации «Строка 1110 "Нематериальные активы"».

Стоимость безвозмездно полученных материалов и других МПЗ учитывают проводкой:

ДЕБЕТ 10 (11, 41...) КРЕДИТ 91-1

– получены безвозмездно материальные ценности.

Передачу этих МПЗ в производство (или их списание с баланса по другим причинам) отразите записями:

ДЕБЕТ 20 (23, 44, 90-2,...) КРЕДИТ 10 (11, 41...)

– отпущены в производство безвозмездно полученные МПЗ.

Рыночную стоимость безвозмездно полученных запасов укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Безвозмездно поступившие деньги учтите проводками:

ДЕБЕТ 50 (51) КРЕДИТ 91-1

– безвозмездно получены наличные деньги (деньги на расчетный счет).

Эту сумму также укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть безвозмездно полученное имущество.

В ноябре отчетного года АО «Актив» безвозмездно получило от физического лица компьютер стоимостью 48 000 руб. и исключительные права на программное обеспечение стоимостью 8000 руб.

В декабре на компьютер начислена амортизация по норме 40%. В этом же месяце начислена амортизация по программному обеспечению исходя из срока его полезного использования (пять лет).

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

в ноябре

ДЕБЕТ 08-4 КРЕДИТ 98

– 48 000 руб. – поступил компьютер;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08-4

– 48 000 руб. – компьютер введен в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 08-5 КРЕДИТ 91-1

– 8000 руб. – поступили исключительные права на программное обеспечение;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08-5

– 8000 руб. – права на программное обеспечение учтены в составе нематериальных активов;

в декабре

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 02

– 1600 руб. (48 000 руб. × 40% : 12 мес.) – начислена амортизация на компьютер;

ДЕБЕТ 98 КРЕДИТ 91-1

– 1600 руб. – списана часть стоимости компьютера;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 05 (04)

– 133,33 руб. (8000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – начислена амортизация по нематериальному активу;

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Актива» укажет 9600 руб. (1600 + 8000).

Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году

В отчетном году бухгалтер может обнаружить, что он ошибочно занизил прибыль за прошлый год. Если отчетность за прошлый год утверждена, исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

При исправлении таких ошибок следует руководствоваться пунктом 14 ПБУ 22/2010. Если выявленная ошибка несущественна, то сумму неучтенной в прошлом году прибыли укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году.

В декабре прошлого года ООО «Пассив» неправомерно включило в себестоимость продукции затраты, связанные с покупкой основного средства, – 3000 руб. Эта сумма по отношению к первоначальной стоимости основного средства не является существенной. Годовая норма амортизации основного средства – 30%.

Бухгалтер «Пассива» выявил ошибку в IV квартале отчетного года.

При этом он сделал проводки:

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 91-1

– 3000 руб. – учтены затраты по покупке основного средства в его первоначальной стоимости;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 02

– 900 руб. (3000 руб. × 30%) – доначислена амортизация по основному средству за отчетный год.

Прочие доходы и расходы, относящиеся к ошибке, показывать в отчете о финансовых результатах развернуто необязательно. Их можно свернуть (п. 21.1 ПБУ 10/99).

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2340 бухгалтер «Пассива» указал свернутое сальдо по субсчетам 91-1 и 91-2 в сумме 2 тыс. руб. (2100 = 3000 - 900).

Как списать кредиторскую задолженность

Если ваша фирма получила те или иные материальные ценности (работы, услуги), то у вас возникла кредиторская задолженность перед поставщиком (подрядчиком).

Если вы не погасите свой долг, то его можно списать. Сделать это можно в двух случаях:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, как вы должны были заплатить поставщику);
  • кредитор ликвидирован.

Списание кредиторской задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– списана просроченная кредиторская задолженность.

Сумму списанной кредиторской задолженности укажите по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как списать кредиторскую задолженность.

18 ноября (3 года назад) АО «Актив» закупило у ООО «Пассив» партию готовой продукции стоимостью 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил.

19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Соответственно, эту кредиторскую задолженность можно списать.

Бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 60 000 руб. – списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности.

В Отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 сумму списанной задолженности в размере 60 тыс. руб.

Как учесть положительные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, нужно учитывать в рублях. Для этого пересчитайте их по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Курсы иностранной валюты все время меняются. Поэтому вам надо периодически пересчитывать рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств исходя из нового курса.

В бухгалтерском учете такой пересчет производят:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Положительные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или в валютной кассе, если на дату проведения валютной операции (дату составления отчетности) ее курс вырос;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения.

Сумму положительной курсовой разницы отражают записью:

ДЕБЕТ 50 (52, 60, 62, 76...) КРЕДИТ 91-1

– учтена положительная курсовая разница.

Сумму таких разниц указывают по строке 2340 «Прочие доходы» отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: отрицательные или положительные курсовые разницы возникают, только если оплата за товары, работы, услуги поступает после их оказания. Если с вами расплачиваются авансом, то курсовые разницы не возникают (п.9–10 ПБУ 3/2006).

Пример. Как учесть положительные курсовые разницы.

Цифры примера условные.

В ноябре отчетного года на валютный счет АО «Актив» поступил аванс от иностранного партнера в размере 20 000 долл. США. Курс доллара, установленный Банком России на день зачисления валюты, был равен 27 руб./USD. До конца года никаких других операций по валютному счету не было. На 31 декабря курс составил 29 руб./USD.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 540 000 руб. (20 000 USD × 27 руб./USD) – на валютный счет поступили деньги от иностранного партнера.

На конец отчетного года (31 декабря) задолженность перед партнером не пересчитывают, она так и останется равной 540 000 руб. (20 000 USD × 27 руб./ USD).

Курсовой разницы в этом случае не возникает.

Однако подлежат пересчету средства, числящиеся на валютном счете:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 91-1

– 40 000 руб. (20 000 USD × (29 руб./USD − 27 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница от переоценки безналичной иностранной валюты.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер указал по строке 2340 положительную курсовую разницу в сумме 40 000 руб.

К прочим также относят доходы, возникшие вследствие чрезвычайных обстоятельств. Например, в результате непредвиденных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии и т. п.):

  • стоимость оставшихся от утраченного имущества материалов, лома, деталей и т. п., оприходованных по цене возможного использования;
  • страховое возмещение убытков и т. п.


Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор