.
^ Наверх

Как учесть отчисления в оценочные резервы

Последний раз обновлено:

В бухгалтерском учете вы можете создавать оценочные резервы. Они нужны для того, чтобы отразить то или иное имущество фирмы на конец отчетного года по рыночной цене. Кроме того, резерв создают для списания долгов покупателей (дебиторов).

К оценочным относят резервы:

  • под обесценение вложений в ценные бумаги;
  • по сомнительным долгам.

Сумму отчислений в резерв указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги

Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать фирмы, у которых есть ценные бумаги, не котирующиеся на фондовой бирже, а также и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы.

Учетная стоимость этих ценных бумаг может оказаться ниже ее расчетной цены (средней цены по сделкам с аналогичными бумагами). В этом случае у фирмы возникнет убыток.

Если вы предполагаете, что убыток будет крупным, лучше списать его на расходы равномерно. Для этого в бухгалтерском учете создают резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

Обратите внимание: в балансе стоимость ценных бумаг показывают за вычетом суммы резерва (то есть по цене их возможной продажи).

Проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года. Фирма может производить такую проверку на промежуточные отчетные даты.

При проверке на обесценение смотрят на выполнение следующих условий:

  • на две последние отчетные даты учетная стоимость ценных бумаг была существенно (на 5% и более) выше расчетной (средней) цены по сделкам с аналогичными ценными бумагами;
  • в течение отчетного периода расчетная стоимость ценных бумаг значительно изменялась исключительно в сторону уменьшения;
  • существенного повышения расчетной стоимости в будущем не ожидается.

Если эти условия выполнены, необходимо создать резерв.

Бухгалтер должен отразить эту операцию проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Если очередная проверка на обесценение выявит, что расчетная стоимость ценных бумаг (средняя цена по сделкам с аналогичными бумагами) снизилась, то сумму резерва нужно увеличить.

На обесценение нужно проверять не только ценные бумаги, но и иные финансовые вложения, не обращающиеся на организованном рынке, – например, в уставные капиталы обществ с ограниченной ответственностью, в выданные займы. Такие финансовые вложения обесцениваются, если финансовое положение соответствующего контрагента (ООО, заемщика и др.) существенно ухудшается.

Сумму отчислений в резерв относят к прочим расходам и указывают по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Обратите внимание: сумма резервов под обесценение финансовых вложений налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает.

Пример. Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.

По данным на начало IV квартала отчетного года АО «Актив» принадлежит 1000 облигаций. Официальных котировок по ним нет. Учетная цена – 150 руб. за облигацию.

В течение IV квартала в компанию регулярно поступала информация о большом количестве сделок с аналогичными облигациями. Средняя цена по сделкам – 90 руб. (что более чем на 5% ниже балансовой цены).

31 декабря отчетного года бухгалтер «Актива» сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 59

– 60 000 руб. (1000 шт. × (150 руб. – 90 руб.)) – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер должен указать сумму отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги в размере 60 000 руб.

Резерв по сомнительным долгам

У компании может быть сомнительная задолженность. В этом случае она обязана создавать резерв по сомнительным долгам. Напомним, сомнительной и подлежащей резервированию считают не обеспеченную соответствующей гарантией задолженность, которую контрагенты не погасили в срок, определенный договором, или у компании есть информация о том, что дебиторская задолженность не будет погашена вовремя.

Если такой долг станет безнадежным, то его нужно списать. Фирма должна сделать это, если:

  • по задолженности истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения);
  • стало известно о том, что должник - юридическое лицо ликвидирован (ст. 419 ГК РФ).

Обратите внимание: если срок погашения задолженности в договоре не указан, его определяют в порядке, установленном гражданским законодательством. Так, по договору купли-продажи покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после того, как он его получил (ст. 486 ГК РФ).

Обратите внимание: в балансе дебиторскую задолженность отражают за вычетом сумм созданных резервов.

Тем самым фирма, с одной стороны, показывает в отчетности достоверное состояние расчетов с дебиторами, но ценой ухудшения своего финансового положения.

Так как введена обязанность создания резерва по сомнительным долгам для фирм, у которых есть сомнительная дебиторская задолженность, то в учетной политике уже не нужно писать о том, что компания формирует в бухучете резерв по сомнительным долгам.

Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете для создания резерва установлены разные правила.

Так, в бухгалтерском учете резерв по сомнительному долгу формируют, если выявляют задолженность, которую можно считать сомнительной, а затем по каждому сомнительному долгу формируют резерв.

По правилам налогового учета задолженность должна соответствовать условиям:

  • задолженность возникла по расчетам только за продукцию (товары, работы, услуги);
  • задолженность не погашена в срок, установленный договором;
  • задолженность не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Сумма резерва в налоговом учете зависит от срока возникновения обязательства.

Так, на полную сумму резерв создают только по тем долгам, которые просрочены более чем на 90 календарных дней. Если время просрочки составляет от 45 до 90 календарных дней, в резерв включают только 50% от суммы задолженности. Если же этот срок не превышает 45 календарных дней, резерв вообще не создают (ст. 266 НК РФ).

Общая сумма резервов по сомнительным долгам в налоговом учете не может превышать большую из величин - 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. № 405-ФЗ).

В бухгалтерском учете резерв формируется по каждому сомнительному долгу. Величину оценочного значения определяет бухгалтер. Например, размер оценочного обязательства по сомнительному долгу в виде денежных средств, которые зависли в обслуживающем вашу фирму банке, у которого отозвали лицензию, может быть оценен в 100% от суммы образовавшегося долга.

Создание резервов по сомнительным долгам в налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, является правом, а не обязанностью фирмы. Поэтому свой выбор нужно отразить в учетной политике для налогообложения.

Формирование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 63

– сформирован резерв.

Если фирма формирует резерв по сомнительным долгам и в бухгалтерском, и в налоговом учете, следует помнить о том, что правила их создания различаются. Поэтому в бухгалтерском учете нужно будет применять ПБУ 18/02.

Пример. Резерв по сомнительным долгам.

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря фирма выявила сомнительную дебиторскую задолженность в сумме 100 000 руб. и сформировала на эту сумму резерв. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63

– 100 000 руб. – начислен резерв сомнительных долгов.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 бухгалтер укажет сумму резерва по сомнительным долгам – 100 000 руб.

В налоговом учете резерв рассчитан в сумме 80 000 руб.

На 31 декабря образуется разница между суммами расходов в виде резерва в бухгалтерском и налоговом учете в сумме 20 000 руб.

Данная разница является временной. Поэтому в бухгалтерском учете в соответствии с п. 14 ПБУ 18/02 должен быть сформирован отложенный налоговый актив (ОНА) в сумме 5000 руб. (20 000 руб. х 20%):

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68

– 5000 руб. – признан ОНА.

В дальнейшем, вмомент включения задолженности во внереализационные расходы временная разница погашается, и ОНА списывается:

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 09

– 5000 руб. – списан ОНА.

За счет резерва списываются безнадежные долги, а неиспользованная сумма резерва относится в прочие доходы. Проводки такие:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– списан безнадежный долг за счет сформированного резерва;

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 91-1

– списана неиспользованная сумма резерва.

Сумму списанного долга вам нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться там в течение 5 лет.

Для этого сделайте проводки:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (60, 76, …)

– списан безнадежный долг, под который ранее был создан резерв сомнительных долгов;

ДЕБЕТ 007

– безнадежный долг учтен на забалансовом счете.

Сомнительные долги микрофинансовых организаций

Итак, сомнительным долгом в бухучете может быть признана любая дебиторская задолженность, включая задолженность заемщиков по выданным займам, которые относятся к финансовым вложениям (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Но в пункте 37 ПБУ 19/02 сказано о том, что устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает получить от данных финансовых вложений в обычных условиях деятельности, является обесценением финансовых вложений. Согласно требованиям пункта 38 этого ПБУ при возникновении ситуации, в которой может произойти обесценение финансовых вложений, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения их стоимости, и если проверка на обесценение подтверждает это, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Заметим, что обесцененный заем, по сути, представляет собой сомнительную дебиторскую задолженность. Обесценение по займу можно констатировать, если финансовое состояние заемщика ухудшилось, и он не будет в состоянии вернуть долг.

Тогда возникает вопрос: нужно ли создавать отдельный резерв по обесценению займа или достаточно создать резерв сомнительных долгов? В Рекомендациях сказано, что если объект финансовых вложений представляет собой дебиторскую задолженность по предоставленному займу, формой резервирования обесценения финансовых вложений в отношении такого актива является резерв сомнительных долгов. Его начисляют на счет 63.

Создавать отдельный резерв по обесценению финансовых вложений в виде предоставленных займов с отражением его на счете 59 нужно только в случае, если нормативными правовыми актами установлены специальные требования к формированию таких резервов. Например, специальные требования содержатся в указаниях Банка России от 28 июня 2016 г. № 4054-У «О порядке формирования микрофинансовыми организациями резервов на возможные потери по займам» (далее – Указания).

Деятельность микрофинансовых организаций связана с высоким риском невозвратов выданных займов. Инвентаризацию займов они обязаны ежеквартально по состоянию на последнее число квартала. Формировать резервы по сумме основного долга и по начисленным процентам микрофинансовым организациям нужно отдельно (п. 3 Указаний). В отношении процентов по выданным займам они формируют резерв сомнительных долгов (п. 70 Положения по ведению бухучета и отчетности), а в отношении процентов - резерв по обесценению финансовых вложений.

Резервы формируют по совокупной сумме займов, входящих в ту или иную группу (1 до 30 дней, от 31 до 60 дней и т. д.) (п. 4,4 Указаний).

Резерв под обесценение финансовых вложений по сумме неисполненных (частично неисполненных) обязательств по займам отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 59

- начислен резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв сомнительных долгов на предельную сумму процентов по выданным займам отражается проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 63, субсчет «Просроченная задолженность по процентам»

- начислен резерв сомнительных долгов.

Восстанавливается резерв проводкой:

Дебет 59 (63) Кредит 91-1

- восстановлен созданный резерв.

По строке 2350 отчета о финансовых результатах указывают также:

  • штрафы, пени и неустойки, причитающиеся другим фирмам;
  • убытки, возмещенные другим фирмам;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных для взыскания;
  • отрицательные курсовые разницы;
  • суммы уценки активов.

Кроме того, здесь отражают судебные расходы, затраты на благотворительность, проведение спортивных мероприятий, развлечений, культурно-просветительских программ и иных аналогичных мероприятий.

Такие расходы в бухгалтерском учете относят к прочим (п. 11 ПБУ 10/99). В отчете о финансовых результатах их указывают в круглых скобках.

Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это партнеры вправе потребовать уплатить неустойку (ст. 330 ГК РФ).

Размер неустойки нужно предусмотреть в договоре. Она может быть выражена в виде штрафа или пеней.

В бухгалтерском учете сумму неустойки по договорам нужно начислить, если вы ее признали или было вынесено соответствующее судебное решение.

Бухгалтер должен отразить сумму штрафных санкций проводкой:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислен штраф (пени) за нарушение условий договора.

Сумму причитающихся с вас штрафных санкций по договорам укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть штрафы и пени за нарушение условий договоров.

АО «Актив» занимается оптовой торговлей медицинскими препаратами (НДС не облагаются). По договору с ООО «Пассив» «Актив» обязался до 15 ноября отчетного года отгрузить товары на сумму 70 800 руб.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств продавец должен заплатить пени. Их размер составляет 0,1% от стоимости товаров за каждый день просрочки.

«Актив» отгрузил товары только 19 ноября. Следовательно, он должен заплатить пени за просрочку поставки на 4 дня (19 – 15).

Сумма пеней составит:

4 дн. × 70 800 руб. × 0,1% = 283,2 руб.

«Пассив» предъявил претензию поставщику и потребовал уплатить пени. «Актив» в письменной форме согласился перечислить их.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 283,2 руб. – отражены признанные пени;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

– 283,2 руб. – перечислены пени «Пассиву».

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен включить по строке 2350 сумму пеней в размере 283 руб.

Обратите внимание: сумма штрафных санкций, уплаченная за нарушение условий хоздоговоров, уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам

Фирма может нарушить или не вовремя выполнить условия договоров. За это контрагенты вправе потребовать восполнить им понесенные убытки (ст. 15 ГК РФ).

В бухгалтерском учете это возмещение начисляют, только если ваша фирма согласилась его уплатить или вынесено судебное решение об уплате.

Бухгалтер должен отразить его сумму проводкой:

ДЕБЕТ 91-1 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– начислена сумма возмещения за причиненные фирмой убытки.

Сумму причитающихся с фирмы компенсаций контрагентам укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как учесть убытки, возмещенные другим фирмам.

АО «Актив» получило от ООО «Пассив» заказ на выполнение научно-исследовательских работ.

По договору «Актив» в ноябре отчетного года должен представить «Пассиву» отчет о выполненных работах. Однако к установленному сроку «Актив» работы не выполнил.

Из-за этого в «Пассиве» произошла остановка производства. Понесенные «Пассивом» убытки составили 200 000 руб. и он направил «Активу» претензию с требованием возместить эту сумму. «Актив» претензию «Пассива» признал и перечислил 200 000 руб. на его расчетный счет.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям»

– 200 000 руб. – начислена сумма убытков, понесенных «Пассивом» и признанных «Активом»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 51

– 200 000 руб. – перечислены деньги в возмещение убытков.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер «Актива» должен указать по строке 2350 сумму признанных им убытков в размере 200 000 руб.

Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

Бухгалтер может обнаружить, что ошибочно завысил прибыль за прошлый год (например, не учел те или иные расходы).

Если отчетность за прошлый год утверждена, то исправить эту ошибку можно только в том отчетном периоде, в котором она выявлена.

Сумму неучтенных затрат укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах, если допущенная ошибка несущественна.

Пример. Как учесть убытки прошлых лет, признанные в отчетном году.

В прошлом году бухгалтер АО «Актив» не отразил в бухгалтерском учете командировочные расходы на сумму 3000 руб. Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале текущего года и отразил как убыток прошлых лет.

Он сделал проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 71

– 3000 руб. – учтены командировочные расходы.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму убытков прошлых лет в размере 3000 руб.

Обратите внимание: если допущенные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, привели к излишней уплате налога, налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения) (ст. 54 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность

Как правило, дебиторская задолженность возникает, если покупатель товаров (работ, услуг) их не оплатил.

Если контрагент так и не погасит свой долг, то его придется списать. Сделать это вы должны, если:

  • истек срок исковой давности (три года с того момента, когда покупатель должен был исполнить свои обязательства);
  • вам стало известно, что долг нереален для взыскания (например, должник обанкротился или ликвидирован).

Списание дебиторской задолженности отразите проводкой:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62 (76)

– списана просроченная дебиторская задолженность.

Списать просроченную дебиторскую задолженность можно за счет резерва по сомнительным долгам.

Обратите внимание: списанный долг нужно еще пять лет учитывать за балансом (для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника).

Сумму списанной дебиторской задолженности укажите по строке 2350 «Прочие расходы» отчета о финансовых результатах.

Пример. Как списать дебиторскую задолженность.

18 ноября ООО «Пассив» реализовало АО «Актив» партию готовой продукции стоимостью 100 000 руб. (без НДС).

В течение 3 лет «Актив» деньги за отгруженную продукцию не перечислил. 19 ноября отчетного года истек срок исковой давности. Поэтому в ноябре отчетного года бухгалтер «Пассива» должен списать задолженность «Актива». Резерв по сомнительным долгам по этой задолженности создавался.

Бухгалтер «Пассива» сделал в учете такие проводки:

ДЕБЕТ 63 КРЕДИТ 62

– 100 000 руб. – списана дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007

– 100 000 руб. – списанный долг учтен за балансом.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год по строке 2350 «Прочие расходы» бухгалтер укажет 100 000 руб.

Как учесть отрицательные курсовые разницы

Бухгалтерский учет на территории России ведут в рублях. Поэтому активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, вы должны учитывать в рублях.

Это делают по официальному курсу, установленному Банком России на дату получения иностранной валюты или на дату принятия к учету валютной задолженности.

Рублевую стоимость «валютных» активов и обязательств надо периодически пересчитывать:

  • на дату совершения операции в иностранной валюте;
  • на дату составления бухгалтерской отчетности;
  • по мере изменения курсов валют (если такой пересчет предусмотрен бухгалтерской учетной политикой фирмы).

В результате этого в бухгалтерском учете могут возникнуть положительные или отрицательные курсовые разницы.

Отрицательные курсовые разницы образуются:

  • при пересчете денег на валютном счете или валюты в кассе, если на дату проведения операции с валютой (дату составления отчетности) ее курс снизился;
  • при пересчете кредиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался выше, чем на дату ее возникновения;
  • при пересчете дебиторской задолженности, если на дату ее погашения (дату составления отчетности) курс валюты оказался ниже, чем на дату ее возникновения.

При получении от покупателя 100-процентного аванса (при перечислении продавцу 100-процентного аванса) курсовые разницы не возникают.

Сумму отрицательной курсовой разницы отразите записью:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 50 (52, 60, 62, 76...)

– отражена отрицательная курсовая разница.

Пример. Как учесть отрицательные курсовые разницы.

АО «Экспортер» заключило договор с канадской фирмой Goods Ltd. на поставку продукции. «Экспортер» отгрузил продукцию 10 декабря отчетного года на общую сумму 1000 долларов США. Goods Ltd. оплатила счет «Экспортера» в долларах США 31 декабря.

Курс доллара США составил:

  • на 10 декабря – 33 руб./USD;
  • на 31 декабря – 32 руб./USD.

Бухгалтер «Экспортера» сделает проводки:

10 декабря:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 33 000 руб. (1000 USD × 33 руб./USD) – отражена выручка от продажи;

31 декабря:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 62

– 32 000 руб. (1000 USD × 32 руб./USD) – поступила оплата от покупателя;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– 1000 руб. (1000 USD × (33 руб./USD – 32 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница.

В отчете о финансовых результатах за отчетный год бухгалтер должен указать по строке 2350 сумму курсовой разницы в размере 1000 руб.

Наконец, к прочим также относят расходы, которые фирма понесла в результате чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, наводнения и т. п.):

  • балансовую стоимость уничтоженных основных средств, материалов, готовой продукции, товаров, иного имущества;
  • расходы на ликвидацию последствий чрезвычайных обстоятельств.

Такие расходы учитывают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы», отражая по строке 2350 отчета о финансовых результатах.

Пример. Недостача от чрезвычайной ситуации.

ООО «Пассив» – предприятие деревообрабатывающей промышленности, непосредственно осуществляющее заготовку древесины. Лесной пожар уничтожил полуфабрикаты, фактическая себестоимость которых – 100 000 руб. В этой ситуации бухгалтер «Пассива» сделает проводки:

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 21

– 100 000 руб. - по результатам инвентаризации после пожара выявлена недостача полуфабрикатов;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 94

– 100 000 руб. – списана недостача от чрезвычайной ситуации (виновных лиц не имеется).



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет



< Предыдущая страница Следующая страница >
 Закажите бератор сейчас
и получите отличный подарок
Заказать бератор