Общий порядок исправления ошибок. Уточненная декларация
Последний раз обновлено:
Если в результате ошибки вы неправильно рассчитали сумму НДС к уплате в бюджет, в бухгалтерскую и налоговую отчетность нужно внести изменения.
Если вы в результате ошибки переплатили НДС в бюджет, перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде. То есть в том периоде, когда вы выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за тот квартал, к которому относится ошибка, вы можете не представлять. Напомним, что статьей 81 Налогового кодекса также установлена не обязанность, а право фирмы представлять уточненную налоговую декларацию при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога.
Более того, если фирма имеет переплату по НДС, которая больше или равна сумме налога, подлежащей к доплате по уточненке (с учетом пеней), то переплата по налогу пойдет в зачет платежей, связанных с уточнением декларации. Поэтому штрафа за неуплату налога не будет, указал Минфин в письме от 23 мая 2017 г. № 03-02-07/1/31591.
Когда требуется уточненка по НДС
Уточненную декларацию по НДС необходимо представить в следующих случаях.
- Вы обнаружили, что допустили ошибки в первичной декларации НДС, отразили в ней не все данные или уменьшили сумму налога к уплате.
- Поступило требование от налоговой о представлении пояснения по сданной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Пояснения должны включать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС. Представить пояснения надо в течение 5 рабочих дней после получения требования.
Если вы не подадите уточненку и пояснения по требованию инспекции, вас могут оштрафовать на 5000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).
Если ошибка в декларации привела к занижению суммы налога, возможен штраф за неуплату налога, доначисления и пени. Чтобы этого не допустить, недоимку вместе с пенями следует погасить до момента подачи уточненной декларации.
В других случаях ответственности за несдачу корректировки нет.
Когда корректировка декларации по НДС не обязательна
Подача корректировки по НДС не требуется, если налог по декларации не был занижен.
Это следующие ситуации:
- вы переплатили НДС;
- вы не заявили вычет по НДС, но его можно перенести на более поздний период;
- если вы выставили или получили счет-фактуру с корректировками (он регистрируется в квартале, когда он выставлен или получен);
- когда налоговая начислила НДС по итогам проверки (см. письмо ФНС от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576);
- декларация содержит технические ошибки, которые не влияют на сумму НДС.
Во всех этих случаях уточненный отчет можно подать в добровольном порядке.
Как подготовить и подать уточненную декларацию по НДС
Уточненные декларации по НДС (и пояснения) подаются в электронном виде в формате, который действовал на дату сдачи первичного отчета. Применять актуальную форму декларации нельзя (ст. 81 НК РФ).
В уточненную декларацию включайте:
- все разделы и приложения из первичной декларации по НДС, даже если в них нет ошибок и дополнений;
- разделы и приложения к ним, в которых вы собираетесь отразить данные, не учтенные при подаче первичного отчета.
Уточненная декларация будет содержать в себе актуальные сведения.
Вот что нужно учесть при заполнении уточненной декларации по НДС:
|
№ п/п |
Раздел корректировки |
Порядок корректировки |
|
1. |
Номер корректировки |
В декларации и приложениях к ней номер корректировки должен совпадать. |
|
2 |
Поле «Признак актуальности» |
Поле «Признак актуальности» заполняйте только в приложениях. Ставьте «0», если в составе уточненки есть новая версия книги покупок, книги продаж и других приложений. Ставьте «1», если новую версию приложения отправлять не нужно |
|
3 |
Дополнительные листы книги покупок (раздел 8.1) и книги продаж (раздел 9.1) |
Если внесены изменения в книгу покупок, то в разделе 8.1 сведения из книги покупок в составе корректировки идут с признаком «1» - сведения актуальны, а с признаком актуальности «0» - сведения неактуальны. Аналогично можно скоррректировать книгу продаж. Если к книге продаж или книге покупок за один и тот же квартал составлено несколько дополнительных листов (уточнения вносились 2 и более раз), в Приложениях № 1 к разделу 8 и (или) 9 информация из нескольких дополнительных листов отражается как один дополнительный лист. То есть если вы отправляете уточненную декларацию с дополнительным листом с признаком «0», он автоматически заменит все имеющиеся данные по предыдущему дополнительному листу |
|
4 |
Остальные разделы |
Отразите корректные данные без изменений. Все данные, которые требуют исправлений, замените на верные |
Итак, обобщим. Чтобы устранить ошибки в первоначальной декларации, нужно:
- предварительно внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;
- сформировать уточненную декларацию.
В состав уточненной декларации включаются:
- те разделы и приложения, которые были включены в первоначальную декларацию с учетом необходимых корректировок;
- другие разделы и приложения, данные которых влияют на формирование налоговой базы по НДС (то есть и те, которые не изменились).
Уточненную декларацию нужно заполнять на бланке, действовавшем в периоде, за который она сдается. При этом, как и в обычной декларации, выполнение контрольных соотношений показателей в уточненке должно соблюдаться.
Когда подавать уточненную декларацию
Подать уточненку разрешено в любое время, в том числе во время камеральной и выездной проверки. В зависимости от этого последствия будут разными.
Каждую уточненную декларацию налоговики проверяют индивидуально: смотрят, как изменилась сумма налога (увеличилась или уменьшилась) и за счет каких показателей произошло изменение.
Проверка будет направлена на то, чтобы выяснить причины и обстоятельства изменений. Поэтому потребуются документы — договоры, допсоглашения, накладные и прочая первичка, которая содержит условия для корректного отражения сделки, по которой выявлена ошибка.
Уточненка во время камеральной проверки
Срок на камеральную проверку декларации по НДС составляет 2 месяца. Еще 10 дней есть на составление акта налоговиками.
Если за это время вы самостоятельно обнаружите ошибку, нужно подать уточненку. Тогда проверка первичного отчета будет прекращена в связи с предоставлением уточненной декларации.
Даже при прекращении проверки, если в ее рамках было получено требование о предоставлении документов и пояснений, их нужно представить. Требование в случае подачи уточненки отзыву не подлежит (ст. 88, 93 НК РФ). Иначе будет штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Новую камеральную проверку проведут в течение двух месяцев после представления уточненки.
Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, также имеет смысл подать уточненку. Начинать новую камеральную проверку уточненной декларации налоговики могут и без вручения акта по первичному отчету.
Исключение - декларация на возмещение по НДС. По ней акт вручат в любом случае, и уточненная декларация не спасет от штрафа, если была выявлена недоплата налога.
Если же в уточненке по НДС будет уменьшена сумма налога, первоначально заявленного к возмещению, то решение о возмещении налога примут уже с учетом такого уменьшения.
Если уточненка представлена после вынесения решения по камеральной проверке, то в рамках ее проверки будут истребованы пояснения по пункту 3 статьи 88 НК РФ.
Уточненка во время выездной проверки
Подача уточненки во время выездной проверки до вынесения решения по ней поможет снизить штраф за недоплату налога.
Если она представлена за тот период, по которому проводится выездная проверка, проверять ее будут в рамках этой выездной проверки.
Исключение также составляют декларация по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога.
Можно подать уточненку после вручения акта выездной проверки, но до вынесения решения по ее результатам. При этом исправления вносят:
- с учетом нарушений, отраженных в акте налоговой проверки (полностью или частично);
- вне связи с нарушениями, выявленными по результатам проверки.
В этой ситуации инспекция с учетом объема и характера уточняемых сведений может вынести решение без учета уточнений, а затем назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных сумм.
Уточненную декларацию после вынесения решения будут проверять в обычном порядке, на камералке.
В Постановлении АС Уральского округа от 26 июня 2024 г. по делу № А60-15289/2023 говорится следующее. Уточненные декларации, которые сдали после принятия решения, не могут менять начисленные недоимку, пени, штраф. Такая отчетность не подтверждает незаконность решения, не отменяет и не изменяет его результатов.
Спор возник из-за того, что организация подала уточненные декларации после того, как инспекция вынесла решение по проверке. Компания посчитала, что доначисления нужно пересчитать. Но суды трех инстанций ей отказали.
Последствия ошибки
Если из-за ошибки в декларации налог уплатили в большем размере, то подавать уточненку закон не требует.
В то же время уточненная декларация позволит продавцу представить достоверные фактические данные о реализации, а контрагенту - избежать проблем с вычетами.
Если вы подали уточненную декларацию с уменьшением НДС к уплате (в сравнении с исходной декларацией), не имеет значения, когда подана уточненная декларация.
При этом у инспекторов есть право запросить у вас пояснения в связи с уменьшением налога. Вы должны (п. 3 ст. 88 НК РФ):
- обосновать изменение суммы НДС в сторону уменьшения в течение 5 дней;
- пояснения представить в ИФНС в электронной форме.
Налоговики также потребуют всю первичку.
Такая уточненка может быть вынесена на выездную проверку в части уточненных сумм, даже если этот период уже проверяли. Но контролировать при этом можно только сведения, которые привели к уменьшению суммы налога.
До предоставления уточненки нужно погасить недоимку
Уточненка с увеличением суммы налога означает, что обязательства перед бюджетом выполнены не полностью. Оштрафуют, если до предоставления уточненной декларации не были уплачены налог и пени. Если их уплатили, штрафа не будет.
Если в бюджете есть переплата по налогам, дополнительно ничего вносить не придется. И штрафа в этом случае не будет.
Платить не придется и в случае, когда уточненку сдают за период, который проверялся на выездной, и при этом ошибок по налогу не было обнаружено.
Связаться с нами