Общий порядок исправления ошибок. Уточненная декларация

Если в результате ошибки вы неправильно рассчитали сумму НДС к уплате в бюджет, в бухгалтерскую и налоговую отчетность нужно внести изменения.

В бухгалтерский учет и отчетность исправления вносят в том отчетном периоде, когда ошибка была обнаружена (п. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Для налоговой отчетности существуют иные правила.

Уточненную декларацию по НДС необходимо представить в следующих случаях.

1. Вы обнаружили, что допустили ошибки в первичной декларации НДС, отразили в ней не все данные или уменьшили сумму налога к уплате.
2. Поступило требование от налоговой о представлении пояснения по сданной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения должны включать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС. Представить пояснения надо в течение 5 рабочих дней после получения требования.

Если вы не подадите уточненку и пояснения по требованию инспекции, вас могут оштрафовать на 5000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

Если ошибка в декларации привела к занижению суммы налога, возможен штраф за неуплату налога, доначисления и пени. Чтобы этого не допустить, недоимку вместе с пенями следует погасить до момента подачи уточненной декларации.

В других случаях ответственности за несдачу корректировки нет.

Подача корректировки по НДС не требуется, если налог по декларации не был занижен.

Это следующие ситуации:

• вы переплатили НДС;
• вы не заявили вычет по НДС, но его можно перенести на более поздний период;
• если вы выставили или получили счет-фактуру с корректировками (он регистрируется в квартале, когда он выставлен или получен);
• когда налоговая начислила НДС по итогам проверки (см. письмо ФНС от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576);
• декларация содержит технические ошибки, которые не влияют на сумму НДС.

Во всех этих случаях уточненный отчет можно подать в добровольном порядке.

Уточненные декларации по НДС (и пояснения) подаются в электронном виде в формате, который действовал на дату сдачи первичного отчета. Применять актуальную форму декларации нельзя (ст. 81 НК РФ).

В уточненную декларацию включайте:

• все разделы и приложения из первичной декларации по НДС, даже если в них нет ошибок и дополнений;
• разделы и приложения к ним, в которых вы собираетесь отразить данные, не учтенные при подаче первичного отчета.

Уточненная декларация будет содержать в себе актуальные сведения.

Вот что нужно учесть при заполнении уточненной декларации по НДС:

Если вы в результате ошибки переплатили НДС в бюджет, перерасчет налоговой базы и самого налога можно сделать в текущем налоговом периоде. То есть в том периоде, когда вы выявили такую ошибку (п. 1 ст. 54 НК РФ). Уточненную декларацию за тот квартал, к которому относится ошибка, вы можете не представлять. Напомним, что статьей 81 Налогового кодекса также установлена не обязанность, а право фирмы представлять уточненную налоговую декларацию при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы налога.

Более того, если фирма имеет переплату по НДС, которая больше или равна сумме налога, подлежащей к доплате по уточненке (с учетом пеней), то переплата по налогу пойдет в зачет платежей, связанных с уточнением декларации. Поэтому штрафа за неуплату налога не будет, указал Минфин в письме от 23 мая 2017 г. № 03-02-07/1/31591.