Налоговые вычеты при перечислении аванса продавцу

Очень часто при заключении договоров на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг или передачу имущественных прав) фирмы предусматривают полную или частичную предоплату.

Покупатель, перечисливший предоплату продавцу, может принять к вычету НДС, не дожидаясь поступления товаров. Но для этого должны быть выполнены следующие условия. Они перечислены в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса.

1. Покупатель и продавец заключают договор, предусматривающий перечисление покупателем предоплаты. Если условие о предоплате прописано в приложении к договору, то покупатель должен иметь такое приложение.

При этом пункт о предоплате должен быть сформулирован четко. Если из него не будет четко следовать условие именно о предоплате, вычета с перечисленного аванса можно лишиться.

Спор между организацией и ИФНС произошел по поводу вычета, который был произведен на основании спецификации, составленной в рамках договора поставки. Деньги фактически были перечислены продавцу авансом, счет-фактура от него был получен. Покупатель принял НДС к вычету.

ИФНС сняла этот вычет, и суд ее поддержал.

Как оказалось, отмечается в АС Западно-Сибирского округа от 15 ноября 2023 г. № Ф04-4892/2023 по делу № А70-814/2023, налоговиков не устроила фраза «100 % оплата за товар», которая не дает оснований для однозначного толкования, когда именно производится оплата за товар – до или после отгрузки. И в самом договоре поставки, по которому была составлена спецификация, также нет пункта, прямо устанавливающего предоплату.

Поэтому судьи согласились с позицией ИФНС: ни из спецификации, ни из договора не следует, что товар должен оплачиваться авансом. Следовательно, условие пункта 9 статьи 172 НК РФ не выполняется, и вычет заявлен неправомерно.

Кстати, оригиналы договора и приложения покупателю иметь на руках необязательно. Для вычета авансового НДС можно ограничиться и копиями (письмо Минфина России от 18 мая 2018 г. № 03-07-09/33573).

2. На сумму полученного аванса продавец обязан не позднее 5 календарных дней после его получения выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, другой – передает покупателю.

Если продавец выставил авансовый счет-фактуру в одном квартале, а покупатель получил его в следующем, то заявить НДС к вычету можно только в периоде, когда счет-фактура получен покупателем. А период его выставления роли не играет.

3. Покупатель должен подтвердить факт перечисления предоплаты платежным поручением.

После того как продавец отгрузит покупателю товары (работы, услуги, имущественные права), покупатель снова получает право принять к вычету сумму НДС, предъявленную ему продавцом, при оприходовании этих товаров (работ, услуг, имущественных прав). Но для этого нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС с перечисленной предоплаты. Такая обязанность предусмотрена подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса.

В Минфине считают, что если аванс был уплачен в большем размере, чем предусматривает договор, то ничто не мешает покупателю принять к вычету всю сумму НДС по этой предоплате (письмо Минфина России от 12 февраля 2018 г. № 03-07-11/8323). Но при условии, что он выполнил требования, перечисленные в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса - в договоре есть пункт о перечислении предоплаты, продавец оформил и передал покупателю счет-фактуру на всю сумму аванса, включая излишек. В этом случае после отгрузки покупатель обязан восстановить НДС только в размере той суммы, которая указана в счете-фактуре на отгрузку (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Рассмотрим эту ситуацию на конкретном примере.

Принять НДС к вычету можно и в том случае, если предоплата производится покупателем в натуральной форме(п. 23 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33).