Варианты оформления возврата товаров (работ, услуг)

Бывают случаи, когда покупатель по какой-либо причине возвращает товары продавцу (либо заказчик отказывается от результатов выполненных исполнителем работ, оказанных услуг).

НДС по возвращенным товарам (работам, услугам) продавец может принять к вычету. Если покупатель вернул не все товары, то НДС принимают к вычету только в части стоимости «вернувшихся» товаров.

Известно два способа оформления возврата товаров:

1. Обратная реализация. При этом покупатель выставляет бывшему продавцу счет-фактуру, зарегистрировав ее в книге продаж. На основании этого счета-фактуры бывший продавец мог принять к вычету НДС по возвращенным товарам.

2. Возврат на основании корректировочного счета-фактуры. Продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру на разницу, равную стоимости возвращенного товара или его части. НДС по возвращенным покупателем товарам, продавец принимает к вычету на основании этого корректировочного счета-фактуры.

Если передача покупателем продавцу ранее приобретенного у него и принятого на учет товара является, по сути, дальнейшей перепродажей, то покупатель вправе выставить счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). В таком случае стороны должны иметь договор купли-продажи или договор поставки, по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец – покупателем. Тогда бывший продавец принимает НДС к вычету в общем порядке как обычный покупатель. Об этом напомнил Минфина в письме от 24 августа 2020 г. № 03-07-14/73988 .

Корректировочный счет-фактура используется для исправления в меньшую сторону цены или количества товара, но только как условий первоначального договора.

Рассмотрим подробнее, как отразить в учете оба варианта возврата товара. Обратите внимание на то, что сроки для предъявления вычета НДС по возвращенным товарам в обоих случаях разные.