Иностранные фирмы

Иностранные организации – это «иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации» (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Иностранные организации, работающие в России, можно разделить на две группы:

• иностранные организации, зарегистрированные на налоговом учете в России, работающие на территории России через отделения и представительства более 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности);
• иностранные организации, не зарегистрированные на налоговом учете в России.

Если иностранная фирма относится к первой группе, она должна встать на учет в российской налоговой инспекции, где ей выдадут соответствующее свидетельство с указанием ИНН и КПП. Такая фирма должна самостоятельно уплачивать НДС в том же порядке, что и российские фирмы.

Если же иностранная фирма относится ко второй группе, ИНН, КПП и свидетельство о регистрации она не получает. Тем не менее плательщиком НДС она все равно является. Если предприниматель или фирма покупают у такой инофирмы товары, работы или услуги, они должны удержать НДС из сумм, которые они выплачивают иностранному партнеру, и перечислить его в бюджет. То есть за такую инофирму НДС в бюджет перечисляет налоговый агент.

Подробно об этом смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Как платят НДС налоговые агенты».

Что касается права на вычет (возмещение) НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), то его имеют иностранные организации, состоящие на учете в российских налоговых органах, использующие данные товары (работы, услуги) для осуществления операций, облагаемых НДС.

Возмещение налога на добавленную стоимость иностранной организации, не зарегистрированной в качестве налогоплательщика в РФ, НК РФ не предусмотрено (письмо Минфина от 21 июня 2024 г. № 03-07-08/57623).

Тем не менее плательщиком НДС такая компания все равно является. Но за такую инофирму НДС в бюджет перечисляет налоговый агент. Он же и получает право на НДС-вычет при соблюдении следующих условий:

• российская организация (налоговый агент) состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС (абз. 2 п. 3 ст. 171 НК РФ);
• у налогового агента имеются платежные документы, подтверждающие перечисление НДС в бюджет РФ (абз. 3 п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ);
• товары (работы, услуги), приобретенные у иностранного лица, используются в деятельности, облагаемой НДС (абз. 3 п. 3 ст. 171 НК РФ);
• налоговый агент имеет надлежаще оформленный им же счет-фактуру (абз. 2 п. 3 ст. 168 НК РФ);
• приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ).

Если организация или ИП использует специальные налоговые режимы, при применении которых НДС не уплачивается (ПСН), или не платит НДС по статьям 145, 145.1 НК РФ, то вычет по НДС не применяется. В этом случае НДС иностранного поставщика включается в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Федеральный закон от 29 мая 2024 г. № 100-ФЗ ввел в НК РФ новую статью 174.3 «Особенности исчисления и уплаты налога при реализации товаров Евразийского экономического союза физическим лицам посредством электронных торговых площадок».

В РФ операции по продаже товаров ЕАЭС через электронные торговые площадки облагаются НДС с 1 июля 2024 года.

Под электронной торговой площадкой (ЭТП) понимается информационная система в сети Интернет, на которой одновременно (п. 1 ст. 147 НКРФ):

• предусмотрен сервис для заказа товара;
• размещены условия оплаты заказа покупателем;
• есть информация об условиях и организации доставки товаров.

При продаже физлицам (не являющимся ИП) через маркетплейсы товаров, местом реализации которых в силу признается российская территория согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 147 НК РФ, НДС исчисляют и уплачивают:

• Иностранные продавцы (организации и ИП из ЕАЭС), торгующие через свои площадки. В случае продажи продукции через обособленное подразделение, расположенное на территории РФ, налог платят эти подразделения;
• иностранные налоговые агенты (организации и ИП из ЕАЭС), через электронные торговые площадки которых реализуется продукция иностранных продавцов на основании посреднических договоров;
• российские налоговые агенты (организации и ИП), с помощью торговых площадок которых реализуются товары иностранных продавцов на основе посреднических договоров. Они уплачивают налог и подают декларацию по общим правилам налоговых агентов РФ согласно статье 174 НК РФ.

В пункт 1 статьи 147 НК РФ внесено уточнение (добавлен подпункт 4): местом реализации товаров является территория РФ, если товар из ЕАЭС, продаваемый через маркетплейс резидентом ЕАЭС, в момент получения его покупателем (физлицом) находится в РФ и иных подконтрольных ей территориях.

Налоговая база - это стоимость товаров с учетом суммы налога, исчисленная исходя из фактических цен реализации. Стоимость продукции в инвалюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на последний день квартала, в котором произошла оплата.

Налоговая база определяется в последний день квартала, в котором поступила оплата (полная или частичная) за проданные ценности.

Иностранные субъекты, которые обязаны платить НДС по новым правилам, рассчитывают сумму налога по расчетной ставке 16,67%. При реализации ввозимых и реализуемых по льготной ставке продовольственных, детских, медицинских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением продукции рекламного и эротического характера согласно пункта 2 статьи 164 НК РФ, применяется расчетная ставка 9,09%.

Уплачивать налог нужно не позднее 28-го числа месяца, идущего за истекшим кварталом.

Срок сдачи декларации – не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Иностранные продавцы и посредники счета-фактуры не составляют, книги покупок и продаж, журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур не ведут (п. 3.2 ст. 169 НК РФ в редакции Закона № 100-ФЗ).

Организации, зарегистрированные в странах ЕАЭС (в том числе посредники - комиссионеры, агенты, поверенные), реализующие товары российским покупателям через электронные торговые площадки ЕАЭС, обязаны встать на учет в налоговом органе и исчислять НДС с таких продаж в РФ.

Для новых налогоплательщиков на сайте ФНС работают электронные сервисы «НДС-офис иностранной интернет-компании» и «Личный кабинет налогоплательщика иностранной организации». Через сервисы заполняется заявление о постановке на учет, подается налоговая декларация, уплачивается налог и осуществляется взаимодействие с налоговым органом.

Зарегистрироваться нужно не позднее 30 календарных дней с момента начала продаж на маркетплейсе.

ФНС утвердила форматы и порядки заполнения заявлений (Приказ ФНС от 20 августа 2024 г. № БВ-7-14/665@):

• о постановке на учет;
• об изменениях в ранее сообщенных сведениях;
• о снятии с учета.

При регистрации через сайт ФНС к заявлению нужно приложить скан-копию выписки из реестра иностранных юрлиц страны происхождения или другой равный по юридической силе документ.

Согласно федеральному закону от 29 мая 2024 г. № 100-ФЗ, с 1 июля 2024 года у российских продавцов (в том числе посредников) не возникает обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ, если товар реализуется физическим лицам через ЭТП и получатель этих товаров (физическое лицо) находится за пределами РФ на территории другого государства ЕАЭС.

В связи с этим в декларации по НДС отражать продажу товаров физлицам через электронные торговые площадки в страны ЕАЭС российскому продавцу нужно в разделе 7, где указывают в том числе операции, местом реализации которой не признается территория РФ.

Право на вычет НДС у таких продавцов сохраняется. Суммы входного НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам), приобретаемым для осуществления указанных операций, принимаемые к вычету, нужно показать в разделе 3 декларации по НДС.