Зачет и возврат излишне уплаченного НДС

Если у фирмы возникла переплата по налогу, вы можете зачесть ее в счет уплаты по другим налогам или вернуть на расчетный счет (п. 8 ст. 45.2 НК РФ). Порядок зачета пописан статьей 78 НК РФ, а возврата - статьей 79 НК РФ.

С 2023 года расчеты с бюджетом по налогам производятся по новым правилам. Налогоплательщики по умолчанию перечисляют налоги и взносы в виде единого налогового платежа (ЕНП). Поступления учитываются на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика, на котором учитываются почти все налоговые платежи.

Плательщик должен заплатить в бюджет сумму в размере его совокупной обязанности - сумму налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов, штрафов, пеней и процентов, которая учитывается на его ЕНС (п. 2 ст. 11 НК РФ). В их числе и суммы налога на прибыль.

Погашает суммы к уплате налоговая инспекция самостоятельно.

Заполняя первичную декларацию, не завышайте налог, поскольку заплатить вы его обязаны, а с дальнейшим уменьшением придется подождать.

Начисления (как с плюсом, так и с минусом) по первичной декларации в налоговой инспекции проводят сразу по срокам уплаты, а уточненные данные – как минимум только через 3 месяца.

Это связано с тем, что Федеральным законом от 31 июля 2023 г. № 389-ФЗ с 1 октября 2023 года изменился порядок актуализации сальдо ЕНС после сдачи отчетности.

Сначала совокупная обязанность формируется по уведомлению, потом происходит начисление по декларации. В случае подачи уточненной декларации налоговики сначала проведут ее камеральную проверку, а уже после нее актуализируют сумму в следующем порядке:

• по истечении 10 после окончания камеральной проверки;
• после вступления в силу решения налогового органа, если проверкой выявлены нарушения;
• на следующий день после завершения проверки, если нарушений не выявлено.

Поэтому если вы завысили налог в первичной декларации и затем подали уточненную декларацию с правильным налогом, который меньше по сравнению с первоначально задекларированным, неправильный завышенный налог все равно придется заплатить. И только потом переплатой можно будет распоряжаться.

Если на едином налоговом счете налогоплательщика образуется положительное сальдо (то есть совокупная обязанность оказалась меньше ЕНП), он сможет обратиться в инспекцию с заявлением о возврате или зачете денег.

Читайте ситуацию Возврат и зачет единого налогового платежа

ФНС России в письме от 28 декабря 2022 г. № СД-3-8/15024@ отметила, что на едином налоговом счете суммы переплаты по налогам, возникшей более чем за три года, не учитываются и зачет таких сумм не производится.

Это значит, что излишне уплаченные суммы налогов не попадут на ЕНС, если со дня внесения средств прошло более трех лет. Получается, что такая переплата пропадает.

Если сумма переплата существенная, то ее можно попытаться через суд. Но нужно будет доказать, что вы недавно узнали о переплате. Если это удастся, срок исковой давности будет считаться не с даты уплаты, а со дня, когда организации стало известно о переплате (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Вот весьма полезный вывод суда о том, что переплата налога и излишне уплаченный налог – понятия не идентичные

В постановлении АС Волго-Вятского округа от 10 апреля 2024 г. № Ф01-514/2024 по делу № А43-8213/2023.суд разграничил понятия излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов.

Излишне уплаченные суммы налога — это переплаты, сложившиеся в результате ошибки налогоплательщика, который неверно исчислило налог при заполнении декларации.

Излишне взысканные суммы — это переплаты, сложившиеся в результате исполнения решений налоговых органов. Причем неважно, было ли как таковое принудительное взыскание недоимки или налогоплательщик оплатил предъявленную в решении сумму добровольно.

В обоих случаях действует трехлетний срок для возврата.

Но исчисляется он в случае возврата уплаченных сверх необходимости сумм налогов с даты переплаты, а чрезмерно взысканных — с момента, когда налогоплательщику стало известно о факте переплаты.

В данном споре налогоплательщик узнал о том, что с него взыскали лишнее, после того, как суд принял решение о необоснованности доначисления НДС. Но к тому времени компания уже успела заплатить доначисленную сумму.

Суд апелляционной инстанции в ходе рассмотрения дела ошибочно принял сложившуюся переплату за излишне уплаченный налог и отказал в возврате, так как заявитель якобы пропустил три года с момента оплаты, в течение которых можно было вернуть излишне уплаченную часть налога.

Ситуацию исправил кассационный суд. В действительности речь шла об излишне взысканном налоге.

Три года после того, как налогоплательщик узнал об излишне взысканных суммах, не истекли, поэтому у него есть полное право на возврат.

Поручение на возврат положительного сальдо ЕНС налоговая инспекция должна направить в казначейство не позднее следующего дня после получения заявления на возврат, но не ранее дня вступления в силу решения камеральной налоговой проверки либо истечения 10 дней после окончания срока ее проведения (п. 3 ст. 79 НК РФ).

Отменена возможность зачесть положительное сальдо ЕНП в счет судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которого на ЕНС ранее была учтена обязанность по уплате.

Процедура возврата налогоплательщику излишне уплаченного налога не предусматривает участие в ней каких-либо третьих лиц. Возврат денег возможен только на счет самого налогоплательщика. Эти правила применяются и в ситуации, когда уплата налога за налогоплательщика производилась другим лицом. В этой связи вернуть излишне уплаченные средства другому лицу (в т. ч. на основании имеющейся у него доверенности) ИФНС не может (постановление АС Северо-Кавказского округа от 16 февраля 2024 г. № Ф08-748/2024 по делу № А63-594/2023).