Как заплатить НДС при продаже иностранных товаров (работ, услуг, имущественных прав) посредником
Последний раз обновлено:
В роли налоговых агентов выступают посредники, участвующие в расчетах и продающие в России товары иностранных фирм, не состоящих на налоговом учете, а также их работы, услуги и имущественные права (п. 5 ст. 161 НК РФ). Перечислить НДС посредник должен со всей выручки от реализации. Начислять налог при этом нужно по обычной, а не расчетной ставке. Расчет будет таким:
| Сумма НДС к уплате | = | Стоимость реализуемых товаров, работ, услуг, имущественных прав с учетом акцизов и без НДС | х | 20% или 10% |
Как сказано в пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса:
«Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 и 5 (в этом пункте говорится о фирмах-посредниках, продающих товары иностранцев. – Прим. ред.) статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи» (в этом пункте говорится об общем порядке определения налоговой базы (после поступления денег или отгрузки товара). – Прим. ред.).
Следовательно, посредник должен «определить налоговую базу» и начислить налог исходя из наиболее ранней даты:
- поступления предоплаты от покупателя;
- отгрузки товаров.
После поступления предоплаты агенту следует заплатить НДС исходя из фактически полученной суммы.
Если же посредник предоплату не получил и передал товар покупателю, то налог нужно начислить в том квартале, когда и была отгрузка. Момент поступления денег за проданный товар значения не имеет.
В марте германская фирма Werbung AG и АО «Актив» заключили договор комиссии. По договору «Актив» должен продать товар германской фирмы в России. Werbung AG на учете в российской налоговой инспекции не стоит. Это значит, что «Актив» должен заплатить НДС в бюджет за германскую фирму.
Стоимость переданных на реализацию товаров составляет 100 000 руб. (без НДС). Продать товар «Актив» должен за 120 000 руб.
(100 000 руб. + 100 000 руб. × 20%). Из этой суммы 20 000 руб. (100 000 руб. × 20%) ему нужно перечислить в бюджет как налоговому агенту.
«Актив» участвует в расчетах и удерживает свое вознаграждение из денег, причитающихся германской фирме. Комиссионное вознаграждение «Актива» составляет 10% от стоимости сделки, то есть 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). В марте «Актив» нашел покупателя, который согласился купить товар.
Ситуация 1
В марте на счет «Актива» поступила 100-процентная предоплата от покупателя в сумме 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). Отгрузил товар покупателю «Актив» в апреле. Со всей суммы предоплаты «Актив» должен начислить НДС за германскую фирму. Он равен 20 000 руб.
Принять к вычету его нельзя.
Кроме того, с суммы своего комиссионного вознаграждения, полученного в составе аванса, «Актив» также должен начислить НДС в сумме 2000 руб. (12 000 руб. × 20% : 120%). После апрельской отгрузки товара этот НДС подлежит вычету. В апреле деньги от продажи товаров были перечислены германской фирме. Бухгалтер «Актива» сделает записи:
в марте
ДЕБЕТ 004
– 100 000 руб. – оприходован товар (в условной оценке);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – поступила предоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
– 120 000 руб. – зачтена сумма предоплаты;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 000 руб. (20 000 + 2000) – начислен НДС к уплате в бюджет.
в апреле
КРЕДИТ 004
– 100 000 руб. – товар отгружен покупателю;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет при отгрузке товаров;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1
– 12 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 22 000 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 51
– 88 000 руб. (120 000 – 20 000 – 12 000) – перечислены деньги от продажи товара за вычетом удержанного НДС и вознаграждения;
ежемесячно равными долями в апреле, мае и июне
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 7333 руб. – перечислен НДС (по декларации за I квартал).
Ситуация 2
В апреле «Актив» отгрузил товар за 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.). В мае от покупателя поступили деньги. В этом случае перечислить налог в бюджет «Актив» должен 25 июля, 25 августа и 25 сентября (по декларации за II квартал).
Бухгалтер «Актива» сделает записи:
в марте
ДЕБЕТ 004
– 100 000 руб. – оприходован товар (в условной оценке);
в апреле
КРЕДИТ 004
– 100 000 руб. – товар отгружен покупателю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом»
– 120 000 руб. – отражены задолженности;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 90-1
– 12 000 руб. – отражена сумма комиссионного вознаграждения;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2000 руб. – начислен НДС с комиссионного вознаграждения;
в мае
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 120 000 руб. – поступили деньги от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с комитентом» КРЕДИТ 51
– 88 000 руб. (118 000 – 18 000 – 1800) – перечислены деньги от продажи товара;
ежемесячно равными долями в июле, августе и сентябре
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 7333 руб. – перечислен НДС (по итогам декларации за II квартал).
Уплаченный за иностранца НДС посредник к вычету принять не может (п. 3 ст. 171 НК РФ). В результате, если фирма покупает товары (работы, услуги, имущественные права) на территории России непосредственно у иностранной компании, она, как и прежде, должна удержать с суммы выплачиваемых денег НДС и перечислить его в бюджет (п. 2 ст. 161 НК РФ). Если же заграничные товары вы покупаете в России не напрямую у иностранца, а через российского посредника, то вам удерживать налог не нужно. Это обязанность посредника. Он сам удержит и заплатит налог за иностранную компанию. Поэтому покупателю нужно быть предельно внимательным и отслеживать, с кем заключен договор на приобретение товаров (с иностранной фирмой или с посредником).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами