.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Ставка НДС 10%

Последний раз обновлено:

По ставке 10% облагают реализацию и ввоз в РФ:

  • продовольственных товаров (по специальному перечню);
  • товаров для детей (по специальному перечню);
  • периодических печатных изданий и книжной продукции, которая связана с образованием, наукой и культурой (кроме печатных изданий и книжной продукции рекламного и эротического характера);
  • медицинских товаров (по специальному перечню).

С 1 января 2025 года операции по реализации (передачи для собственных нужд) племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, овец, коз, лошадей, птицы и племенного яйца, спермы и эмбрионов, полученных от племенных животных, племенных рыб, а также эмбрионов и молоди, полученных от племенных рыб, больше не освобождаются от НДС по статье 149 НК РФ (Федеральный закон от 29 октября 2024 г. № 362-ФЗ). Установлено, что облагается НДС по ставке 10% реализация:

  • племенного крупного рогатого скота;
  • племенных свиней;
  • племенных овец;
  • племенных коз;
  • племенных лошадей;
  • племенной птицы (племенных яиц);
  • племенных рыб;
  • семени (спермы), полученного от племенных быков, племенных свиней, племенных баранов, племенных козлов, племенных жеребцов;
  • эмбрионов, полученных от племенного крупного рогатого скота, племенных свиней, племенных овец, племенных коз, племенных лошадей;
  • эмбрионов, молоди, полученных от племенных рыб.

Для применения льготной ставки НДС требуется племенное свидетельство (паспорт животного), выданное в соответствии с Федеральным законом от 3 августа 1995 г. № 123-ФЗ.

При импорте вышеуказанных товаров в Россию ставка НДС 10% применяется при представлении таможне заключения об отнесении сельскохозяйственных животных и полученных от них семени и эмбрионов к племенной продукции (материалу), выданного в соответствии с Законом № 123-ФЗ.

Федеральный закон от 30 ноября 2024 г. № 430-ФЗ, который вступил в силу 30 ноября 2024 г., определил следующее:

  • ввоз племенных животных, их семени и эмбрионов из стран, не входящих в ЕАЭС, освобожден от НДС при условии подачи в таможню заключения об отнесении к племенной продукции (материалу). Применение племенного свидетельства (паспорта) распространяются на продукцию, племенные свидетельства на которую выданы до 1 сентября 2023 года;
  • при ввозе из стран ЕАЭС потребуется племенное свидетельство (паспорт), выданное в стране-экспортере. Это требование распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2024 года.

По каким основаниям устанавливать пониженную ставку НДС

В пункте 2 статьи 164 НК РФ дан (укрупненными группами) перечень товаров, которые облагаются НДС по пониженной ставке в 10%. Также в этой норме говорится о том, что Правительство РФ для указанных видов продукции определяет коды по ОКПД и ТН ВЭД. Это значит, что для применения пониженной ставки НДС не достаточно того, что товар назван в статье 164 НК РФ. Нужно, кроме этого, чтобы конкретный код льготируемой продукции был приведен в постановлении Правительства РФ.

Но и соответствия коду по ОКПД или по ТН ВЭД тоже недостаточно. Так, коды по ОКПД применяются при приобретении или производстве на территории РФ, а коды по ТН ВЭД – при ввозе на территорию РФ. Значит, если продукция приобретена или произведена в РФ, а ее код содержится в постановлении Правительства только по ТН ВЭД, применять ставку 10% нельзя (см. постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 декабря 2020 г. № Ф03-4970/2020 по делу № А24-2531/2020).

Компания пыталась доказать свою правоту, ссылаясь на пункт 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость». Как выяснилось, она неправильно применила эту норму. И хотя в ней говорится, что для налогообложения по ставке 10% достаточно, чтобы было соответствие коду хотя бы по одному из классификаторов, этот вывод можно применить, только если есть отдельные противоречия (несовпадение в наименовании, различие в описании одного и того же товара) при отнесении товара к соответствующему коду. На это указано в определении Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14 марта 2019 г. № 305-КГ18-19119 по делу № А41-88886/2017. То есть, если противоречий нет, то и неясности в определении условий применения ставки нет, а просто речь идет о более узком перечне продукции, облагаемой НДС по льготной ставке.

Аналогичный вывод содержится в Определении Верховного Суда РФ от 22 декабря 2021 г. № 303-ЭС21-14462. В нем четко сказано, что ставка 10% применяется, если реализуемый товар указан в Перечне со ссылкой на один из двух источников:

  • ОКПД2 – при приобретении или производстве товара на территории РФ;
  • ТН ВЭД – при ввозе товаров на территорию РФ.

В остальных случаях применяется налоговая ставка 20 процентов.

Минфин считает, что этого соответствия недостаточно (см. письмо от 26 января 2024 г. № 03-07-07/6182).

Присвоение продукции кода по ОКПД 2 при реализации должно подтверждаться имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми согласно Федеральному закону от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании».

При определении ставки НДС в отношении продовольственного товара, ввозимого на территорию РФ, необходимо руководствоваться не только кодом из ТН ВЭД ЕАЭС, но и наименованием товара.

Обратите внимание: применять ставку 10% по товарам, произведенным или приобретенным в РФ, для которых Правительством в перечне не определен код по ОКПД2, запрещено, так же как и в случае, если в нем в отношении товара имеется только код по ТН ВЭД.

НДС при реализации продовольственных товаров

Вот перечень продовольственных товаров по подпункту 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ:

  • скот и птица в живом весе. Сюда относятся также овцы, козы, свиньи, кролики, олени и верблюды для убоя;
  • мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных изделий), в том числе колбасные жареные изделия и шпикачки;
  • молоко и молокопродукты (кроме мороженого, которое произведено на плодово-ягодной основе и из фруктового и пищевого льда);
  • овощи;
  • яйца и яйцепродукты, в том числе инкубационные яйца, яйца без скорлупы свежие или консервированные, яичные белки и желтки;
  • хлеб и хлебобулочные изделия;
  • масло растительное;
  • маслосемена и продукты их переработки;
  • маргарин;
  • жиры спецназначения (в том числе кулинарные, кондитерские, хлебопекарные, заменители молочного жира), эквиваленты, улучшители и заменители масла какао, спреды и смеси топленые растительно-сливочные и растительно-жировые;
  • сахар, сахар-сырец, соль;
  • зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы (за исключением семян, предназначенных для посева);
  • семена картофеля;
  • перец стручковый и горошковый черный, несушеный;
  • крупа, мука, макаронные изделия;
  • рыба живая, море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельдь, консервы и пресервы (до 1 января 2022 г. - за исключением деликатесных рыб - речной форели. С 1 января 2022 год этого исключения нет);
  • продукты детского и диабетического питания;
  • филе рыбное, мясо рыбы прочее (включая фарш) свежее или охлажденное.

Ставка НДС 10% применяется при реализации рыбы живой. С 1 января 2022 года абзац шестнадцатый подпункта 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ, устанавливающий эту норму, больше не содержит исключений в отношении рыбы ценных пород (пресноводной форели). Значит, с начала 2022 года реализация на территории РФ любой живой пресноводной форели (ручьевой и озерной, а также являющейся продукцией рыбоводства) облагается НДС по ставке не 20, а 10 процентов, как и прочей живой рыбы, в том числе и морской форели (п. 2 ст. 1, ст. 2 Федерального закона от 2 июля 2021 г. № 308-ФЗ).

Детализированный перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

С 1 июля 2020 года перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, был дополнен новыми товарными позициями. Среди них - молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира. В то же время позиция «Продукты сырные» с этой даты облагаются по ставке 20%, а не 10%

Таким образом, в перечень льготируемой продукции с 1 июля 2020 года входят:

  • консервы и продукты сухие, сублимационной сушки молокосодержащие с заменителем молочного жира;
  • напитки, коктейли, кисели молокосодержащие с заменителем молочного жира.

Для разграничения понятий «молокосодержащий» и «молокосодержащий с заменителем молочного жира» нужно руководствоваться их определениями, утвержденным техническим регламентом Таможенного союза ТР ТС 033/2013, утвержденным Решением Совета Евразийской экономической комиссии от 9 октября 2013 года № 67.

Перечень продтоваров, облагаемых по льготной ставке НДС, дополнен Постановлением Правительства России от 3 июля 2024 г. № 904, которое вступает в силу 1 октября 2024 года. в перечень продовольственных товаров, при реализации которых применяется ставка НДС 10%, включен молочный жир.

Обратите внимание: реализация минеральной воды облагается НДС по ставке 10% только в тех случаях, когда реализуемая минеральная вода является продуктом детского и диабетического питания - как при ввозе на территорию РФ, так и при реализации в России (Письмо Минфина от 12 мая 2022 г. № 03-07-07/44141).

Реализация овощей

в подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ среди других продовольственных товаров упомянуты овощи.

То есть согласно этой норме ставка НДС 10% применяется при реализации овощей. Каких конкретно – не сказано.

Конкретные виды овощей, по которым применяется ставка НДС 10%, указаны в Перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

Список овощей не очень большой, в нем всего 38 позиций, среди них:

  1. Фасоль овощная
  2. Горох овощной
  3. Овощи бобовые зеленые прочие
  4. Спаржа
  5. Капуста брюссельская
  6. Капуста белокочанная
  7. Капуста краснокочанная
  8. Капуста савойская
  9. Капуста пекинская
  10. Кольраби
  11. Капуста прочая
  12. Капуста цветная и брокколи
  13. Салат-латук
  14. Салат цикорный (витлуф)
  15. Шпинат
  16. Артишоки
  17. Овощи листовые или стебельные прочие
  18. Перец стручковый и горошковый черный, несушеный
  19. Огурцы
  20. Баклажаны
  21. Томаты (помидоры)
  22. Культуры овощные плодовые прочие, не включенные в другие группировки
  23. Морковь столовая
  24. Репа
  25. Брюква
  26. Чеснок
  27. Лук репчатый
  28. Лук-шалот
  29. Лук-порей и прочие культуры овощные луковичные
  30. Корнеплоды и клубнеплоды овощные, культуры овощные луковичные (без высокого содержания крахмала или инулина), прочие
  31. Картофель столовый ранний
  32. Картофель столовый поздний
  33. Семена картофеля
  34. Батат (картофель сладкий)
  35. Корнеплоды столовые и клубнеплоды с высоким содержанием крахмала или инулина, прочие
  36. Свекла сахарная
  37. Семена сахарной свеклы
  38. Грибы и трюфели

Минфин в письме от 13 сентября 2022 г. № 03-07-11/88517 ответил на вопрос о том, можно ли применять пониженную ставку НДС при реализации очищенных овощей.

Ответ отрицательный. Овощи в очищенном виде относятся уже к продуктам переработки.

Ни в статье164 НК РФ, ни в перечне из постановления № 908 не указаны продукты переработки овощей. Следовательно, при реализации овощей, которые являются продукцией переработки, независимо от их вида, необходимо применять ставку НДС 20%.

Реализация фруктов и ягод

Федеральным законом от 2 августа 2019 года № 268-ФЗ установлено, что торговля фруктами и ягодами облагается не по общей ставке, а по пониженной ставке НДС 10%. Также увеличена ставка налога при продаже пальмового масла - с 10 до 20%.

Перечень фруктов и ягод, при реализации которых применяется ставка НДС 10% утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2019 года № 1952.

В перечень включены фактически все фрукты и ягоды, кроме бананов. Одновременно из разделов «Масло растительное» исключено пальмовое масло, по которому ставка НДС 10% больше не применяется.

Реализация зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов

В пункте 2 статьи 164 НК РФ есть подпункт 1.1, согласно которому по ставке НДС 10% облагаются операции по реализации обработанных протравителями (протравленных), то есть предназначенных для посева, семян подсолнечника и кукурузы.

Определением ВС РФ от 17 апреля 2022 г. № 307-ЭС22-8901 ставка НДС 10% для семян кукурузы и подсолнечника была запрещена. А Федеральным законом от 19 декабря 2023 г. № 611-ФЗ льгота была введена для этих семян конкретно.

В связи с этим Правительство РФ утвердило перечни кодов видов товаров (по ОКПД и ТНВЭД ЕАЭС), облагаемых НДС по ставке 10% в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 2 статьи 164 НК РФ.

Документ содержит коды для таких видов продукции, как:

  • семена лопающейся (рисовой) кукурузы;
  • семена кремнистой кукурузы;
  • семена зубовидной кукурузы и кукурузы прочих сортов;
  • семена разнотипной кукурузы;
  • семена подсолнечника для посева.

Документ вступил в силу с 7 июня 2024 года и также распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2020 года по 31 декабря 2029 года.

Пониженная ставка 10% не применяется к реализации пшеницы и ячменя.

При реализации семян пшеницы и ячменя, предназначенных для посева, применяется общая ставка НДС 20%. Об этом пишет Минфин в письме от 31 января 2024 г. № 03-07-07/7581.

Хлебобулочные изделия длительного хранения

Перечень продовольственных товаров, при реализации которых можно использовать ставку НДС 10%, утвержден постановлением Правительства от 31 декабря 2004 г. № 908. В нем есть код ОКПД2 10.72.19 «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения». Этот вид упомянут в пункте 2 статьи 164 НК РФ.

Минфин в письме от 26 января 2024 г. № 03-07-07/6076 отметил, что код ОКПД 2 10.72.19 включает код ОКПД 2 10.72.19.140 «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные». Поэтому при продаже полуфабрикатов, которые нужно готовить (замороженных хлебобулочных изделий и пиццы) с кодом 10.72.19.140 применяется пониженная ставка НДС 10%. Код продукции подтверждается имеющейся документацией, в т. ч. декларациями (сертификатами) о соответствии.

Эта же позиция изложена в письме Минфина от 25 декабря 2023 г. № 03-07-07/125383.

Ранее были разъяснения ФНС, направленные на то, чтобы реализацию замороженной пиццы облагать по ставке 20%: она является готовым продуктом, и ей соответствует код ОКПД 2 10.85.19.120 «Пицца замороженная или иным образом законсервированная пицца».

Но этого кода нет в упомянутом перечне, а есть код, соответствующий наименованию «Полуфабрикаты хлебобулочные замороженные» (подвид к позиции «Изделия хлебобулочные сухие прочие или хлебобулочные изделия длительного хранения», упомянутый в НК РФ), которому пицца и соответствует. Поэтому при ее продаже можно использовать ставку НДС 10%.

НДС при реализации товаров для детей

К детским товарам, облагаемым ставкой НДС 10%, относят по статье 164 НК РФ:

  • трикотажные и швейные изделия для детей (включая изделия из натуральной овчины и кролика с кожаными вставками). Однако изделия из натурального меха и натуральной кожи облагаются по ставке 20%;
  • обувь для детей (кроме спортивной);
  • детские кровати и матрацы;
  • коляски;
  • школьные принадлежности (тетради, пеналы, счетные палочки, счеты, дневники, альбомы и тетради для рисования, альбомы для черчения, папки для тетрадей, обложки, кассы цифр и букв);
  • игрушки, пластилин;
  • подгузники.

Федеральным законом от 19 октября 2023 г. № 504-ФЗ снижена ставка НДС до 10% при реализации еще ряда детских товаров.

Поправка, внесенная в статью 164 НК РФ, действует с 1 января 2024 года.

Пониженная ставка НДС применяется также при продаже:

  • велосипедов;
  • детских стульчиков;
  • стульчиков для кормления;
  • горшков;
  • ванночек;
  • сосок;
  • бутылочек;
  • пустышек;
  • детских автокресел.

Ставка НДС 10% при реализации (ввозе) товаров для детей применяется, если вид товара указан в перечне видов товаров, определенном в подпункте 2 пункта 2 статьи 164 НК РФ, а соответствующий код товара содержится в перечне кодов, определенном Правительством РФ.

Детализированный перечень продовольственных и детских товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, утвержден постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908.

ФНС разъяснила, когда можно применять ставку НДС 10% при реализации и ввозе товаров для детей по расширенному с 1 января 2024 года списку (Письмо ФНС от 20 марта 2024 г. № 03-07-07/24797).

С 1 января 2024 года вступили в силу поправки в статье 164 НК РФ, согласно которым перечень видов товаров для целей обложения НДС по ставке 10% дополнен. Перечень соответствующих кодов по ТН ВЭД и ОКП предусмотрен постановлением Правительства РФ от 8 декабря 2023 г. № 2084. Оно вступило в силу с 1 апреля 2024 года.

Это значит, что применять льготную ставку НДС по расширенному перечню можно только после вступления в силу соответствующих изменений в коды товаров с правом на ставку НДС 10%.

Постановлением Правительства от 14 апреля 2023 г. № 594 в этот перечень были внесены изменения, он был дополнен новыми позициями.

В раздел перечня «Кровати детские» включены в том числе кровати металлические, манежи детские деревянные, мебель из пластмассовых материалов (в части кроватей детских), мебель из прочих материалов, включая тростник, лозу или бамбук (в части кроватей детских).

Реализация периодических печатных изданий и книжной продукции

В частности, к периодическим печатным изданиям и книжной продукции относят:

  • периодические печатные издания (кроме рекламных и эротических);
  • книги (кроме рекламных и эротических), которые связаны с образованием, наукой и культурой, в том числе художественные книги и брошюры.

Чтобы издание не считалось рекламным, доля платных объявлений в нем не должна быть больше 45%, а доля авторских и редакционных материалов – меньше 55%.

Перечень наименований печатной периодической и книжной продукции, облагаемой по ставке 10%, вместе с кодами по ОКПД и ТН ВЭД утвержден постановлением Правительства РФ от 23 января 2003 года № 41.

В него, к примеру, входят:

Наименование Код по классификации ОК 034-2014 (ОКПД2)

газеты печатные

58.13.1

периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени), печатные

58.14.1

книги и брошюры

58.11.1

альбомы по искусству

из 58.19.19.190

альбомы, атласы (кроме географических)

58.19.19.190

нотные издания

59.20.31

календари отрывные ежедневные

из 58.19.13.120

издания для слепых

58.19.19.110

периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники, бюллетени) информационных агентств в электронном виде, распространяемые ими, в частности, на магнитных носителях, по сети Интернет, по каналам спутниковой связи

58.11.30.190

Для целей налогообложения к периодическим печатным изданиям относят газеты, журналы, альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название и текущий номер. Эти издания должны выходить в свет не реже одного раза в год.

В перечень с 2021 года входит книжная продукция, связанная с образованием, наукой и культурой, в электронном виде, в том числе в аудиоформате, распространяемая, в частности, на магнитных носителях, через Интернет, по каналам спутниковой связи (Постановление Правительства РФ от 9 октября 2020 г. № 1643):

  • книги на дисках, лентах или прочих физических носителях;
  • книги электронные.

Обратите внимание: пониженная ставка НДС применяется в отношении исключительно реализации периодических печатных изданий и книжной продукции. К услугам по изготовлению такой продукции льгота не применяется. Они облагаются НДС по ставке 20%.

Что касается применения льготной ставки НДС для печатных изданий с маркировкой «18+», то разъяснения найдем в письме Минцифры от 18 мая 2023 г. № П28-10172-ОГ.

В этом письме ведомство напоминает, что статья 164 НК РФ устанавливает льготную ставку НДС 10% для периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой. Льготная ставка не распространяется на продукцию рекламного и эротического характера.

Периодические печатные издания и книжная продукция эротического характера имеют маркировку «18+» в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2010 г. № 436-ФЗ о защите детей от вредной информации.

Но предоставление налоговой льготы не связано с возрастными ограничениями. Поэтому наличие знака «18+» на неэротических изданиях не является препятствием для применения льготной ставки НДС.

Чтобы подтвердить, что книжное издание относится к сфере образования, науки, культуры и не является эротическим, его содержание нужно внимательно и подробно изучить.

Реализация медицинских изделий

В России обращение медицинских изделий регулирует Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 323-ФЗ № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» .

30 декабря 2021 года подписан протокол «О внесении изменения в Соглашение о единых принципах и правилах обращения медицинских изделий (изделий медицинского назначения и медицинской техники) в рамках Евразийского экономического союза от 23 декабря 2014 года».

К обращению в России допущены медицинские изделия, прошедшие государственную регистрацию в порядке, установленном Правительством РФ, и медизделий, прошедших регистрацию в соответствии с международными договорами и актами, составляющими право ЕАЭС. То есть российская процедура регистрации и регистрации по нормам ЕАЭС равны в правах (ч. 4 ст. 38 Закона № 323).

По ставке 10% облагают продажу медицинских товаров как отечественного, так и зарубежного производства (абз. 3 подп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). К таким товарам относят:

  • лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями;
  • медицинские изделия, за исключением важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения на основании медицинских изделий, освобождаемых от налогообложения по подпункту 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ, при представлении в налоговую инспекцию регистрационного удостоверения на медицинское изделие.

Виды медицинских товаров можно определить в соответствии с Общероссийским классификатором продукции и единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС. Перечни кодов видов указанных изделий медицинского назначения утверждены постановлением Правительства России от 15 сентября 2008 года № 688.

Имейте в виду: при продаже медицинских товаров на территории России вы используете перечень кодов в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОКПД2. При уплате ввозного НДС руководствуйтесь перечнем кодов в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ЕАЭС.

Правительство постановлением от 11 сентября 2024 г. № 1246 скорректировало перечень медтоваров по ОКПД2, облагаемых по ставке 10%:

  • позицию с кодом 22.22.14.000 «Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс» дополнили примечанием: этот код применяют к медизделиям, в регистрационном удостоверении на которые есть указание на него;
  • перечень дополнили позицией с кодом 22.22.14.190 «Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс прочие»;
  • из позиции с кодом 32.50.50.190 «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» убрали примечание, которое содержало исключения для применения.

Первые 2 изменения вводятся с 1 января 2025 года. Третье распространено на отношения, возникшие с 1 января 2024 года.

Постановлением Правительства от 16 сентября 2023 г. № 1513 были внесены изменения в перечни льготируемых по НДС медицинских товаров, которые вступают в силу с 1 января 2024 года.

Опубликовали поправки к таким перечням:

  1. Перечень медицинских товаров по ОКПД2, которые облагаются НДС по ставке 10%.

Исключена позиция, касающаяся искусственных зубов. Из раздела II исключили позицию с кодом 32.50.22.130.

В позиции с кодом 32.50.13.110 «Шприцы, иглы, катетеры, канюли и аналогичные инструменты» остались только медицинские шприцы.

Добавлена новая позиция - «Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие, не включенные в другие группировки» (код 32.50.50.190). Оговорено, что она будет применяться только в отношении:

  • пеленок (простыней) впитывающих одноразовых;
  • пеленок медицинских впитывающих, одноразовых для ухода за взрослыми, детьми и новорожденными;
  • подгузников детских медицинских;
  • подгузников для взрослых;
  • прокладок урологических.
  1. Перечень медицинских товаров по ТН ВЭД ЕАЭС, облагаемых НДС по ставке 10%. В частности, из раздела II убрали код 3006 91 000 и позицию «Парфюмерные, косметические или туалетные средства прочие». Это:
  • парфюмерные, косметические или туалетные средства прочие;
  • бюстгальтеры, пояса, корсеты, подтяжки, подвязки и аналогичные изделия и их части;
  • готовые изделия прочие, включая выкройки одежды;
  • посуда столовая, кухонная и прочие хозяйственные и туалетные изделия из керамики, кроме фарфора;
  • зубы искусственные и стоматологические соединительные детали.

11 мая 2021 года вступило в силу большинство положений Федерального закона от 30 апреля 2021 г. № 128-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» и статьи 12 и 22 Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности».

Так, изменениями разрешено использовать медизделия по истечении срока действия регистрационного удостоверения (ч. 3.1 ст. 38 Закона № 323).

Если срок годности изделия не истек, то его владелец может выполнять транспортировку, монтаж, наладку и ремонт, настройку и калибровку – все, что необходимо для ввода в эксплуатацию, технического обслуживания и использования медицинского изделия, при условии, что эти работы предусмотрены документацией производителя.

Если уполномоченный федеральный орган исполнительной власти принимает решение о внесении изменений в документы, содержащиеся в регистрационном досье на медицинское изделие, оно может быть произведено по старым правилам в течение 180 дней со дня принятия решения и может обращаться до истечения срока службы (срока годности) (ч. 3.2 ст. 38 Закона № 323.

С 1 января 2022 года освобождены от регистрации на территории РФ наборы, укладки, комплекты и аптечки, которые состоят из зарегистрированных медицинских изделий и лекарственных препаратов. Эти наборы должны быть объединены общей упаковкой. Если вторичная (потребительская) упаковка не производителем не предусмотрена, должна быть сохранена первичная упаковка лекарственного препарата (п. 5 части 5 ст. 38 Федерального закона № 323-ФЗ). Это освобождение действует по 1 января 2027 года включительно (п. 3 ст. 4 Федерального закона № 128-ФЗ).

Одновременно пунктом 2 приказа Минздрава РФ от 15 декабря 2020 г. № 1331н «Об утверждении требований к комплектации медицинскими изделиями аптечки для оказания первой помощи работникам» установлено, что аптечки, произведенные (укомплектованные) до дня вступления в силу данного приказа, то есть до 1 сентября 2021 года, подлежат применению в течение срока их годности, но не позднее 31 августа 2025 года.

Таким образом, в 2022 году ставка НДС в размере 10% применяется при реализации аптечек для оказания первой медицинской помощи работникам, укомплектованных до 1 сентября 2021 года, в случае наличия действующего регистрационного удостоверения.

Медицинские изделия, не подлежащие государственной регистрации, перечислены в пункте в части 5 статьи 38 Закона № 323.

Также не подлежат регистрации медизделия, перечисленные в пункте 11 статьи 4 Соглашения о единых принципах и правилах обращения медицинских изделий в ЕАЭС:

  • ввезенные физическими лицами на таможенную территорию ЕАЭС и предназначенные для личного пользования;
  • изготовленные на территории государства – члена ЕАЭС по индивидуальным заказам пациентов исключительно для личного пользования и к которым предъявляются специальные требования в соответствии с назначением, выданным медицинским работником;
  • ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для использования работниками дипломатических представительств и консульских учреждений;
  • ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для оказания медпомощи пассажирам и членам экипажей транспортных средств, поездных бригад и водителям транспортных средств, прибывших на территорию ЕАЭС;
  • ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для оказания медпомощи участникам международных культурных, спортивных мероприятий и участникам международных экспедиций, а также для проведения выставок;
  • ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС для проведения исследований (испытаний), в том числе в научных целях;
  • ввезенные на таможенную территорию ЕАЭС в качестве гуманитарной помощи в случаях, определяемых законодательством государств-членов.

В связи с эпидемией коронавирусной инфекции ФНС разъяснила, что при реализации медизделий, для которых установлен особый порядок обращения на территории России, можно применять ставку НДС 10%, даже если они не зарегистрированы в РФ. Главное - чтобы они были упомянуты в перечне, утвержденном постановлением № 688 и зарегистрированы в стране-производителе (письмо ФНС России от 23 апреля 2020 г. № СД-4-3/6930@).

Речь идет об одноразовых медизделиях, которые правительство разрешило продавать до 1 января 2021 года на территории РФ даже тогда, когда на них не получено разрешение Росздравнадзора (постановление Правительства РФ от 3 апреля 2020 г. № 430). К ним относятся, в частности, медицинские халаты, перчатки, бахилы.

Внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа

Согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 164 НК РФ, услуги по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (за исключением авиаперевозок в Крым, Калининградскую область и на Дальний Восток, а также региональных авиаперевозок в обход Московского авиаузла) облагаются НДС по ставке 10%.

Есть исключение: пунктом 1 статьи 164 НКРФ установлена ставка НДС 0% в отношении услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены в Калининградской области, Дальневосточном федеральном округе, Крыму или Севастополе.

Эти льготы были установлены Федеральным законом от 4 июня 2014 г. № 151-ФЗ до 31 декабря 2024 года.

Поправки, внесенные в этот закон Федеральным законом от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ, продлили срок действия указанных льгот по НДС на три года, до 31 января 2027 года.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.