Бухгалтерский учет НДС

Чтобы отражать в бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, которые вы должны заплатить в бюджет, откройте к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отдельный субсчет «Расчеты по НДС».

Начисление налога к уплате в бюджет отражайте по кредиту этого субсчета, а перечисление денег в бюджет – по дебету.

Начисляя НДС, бухгалтер фирмы должен сделать одну из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию, полуфабрикаты собственного производства;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для фирмы обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество, продажа которого не является для фирмы обычным видом деятельности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для фирмы обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду имущества).

Есть несколько случаев, когда сумму НДС начисляют с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Это происходит, когда:

• фирма платит НДС на таможне по импортируемым товарам;
• фирма начисляет НДС на суммы расходов по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом для собственных нужд.

В этих случаях делают проводку:

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Если фирма выступает в качестве налогового агента, сделайте проводку:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– удержан НДС из доходов налогоплательщика.

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ваша фирма получила предоплату, сделайте такие проводки:

ДЕБЕТ 51 (50…) КРЕДИТ 62

– получена предоплата в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по соответствующей расчетной ставке.

После того как вы отгрузите покупателю товары, выполните работы или услуги, нужно начислить НДС. При этом НДС, начисленный ранее с аванса, можно принять к вычету.

Если вы отгружаете товар (работы, услуги), на который право собственности перешло к покупателю, сделайте проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)

– отражена выручка от продажи товаров, реализации работ (услуг);

ДЕБЕТ 90-3 (91-2) КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС.

Другой случай – когда вы отгружаете товар, право собственности на который к покупателю не перешло.

При этом вы все равно должны начислить НДС в момент отгрузки. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– отгружены товары покупателю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС по отгруженным товарам, право собственности на которые не перешло к покупателю.

После того как право собственности на товар перейдет к покупателю, в учете нужно сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена реализация товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76

– учтен НДС, начисленный по отгруженным товарам.

Сумму НДС, которую фирма должна перечислить в бюджет по итогам налогового периода (квартала), рассчитывают в налоговой декларации.

Эту сумму определяют так:

При заполнении декларации сумму налога необходимо округлить до полных рублей. Если в результате округления данные по декларации будут отличаться от данных по книге продаж, где результаты не округляют, разница не будет считаться недоимкой (см. письмо Минфина от 15 октября 2019 г. № 02-07-10/79001). Эту же (округленную) сумму нужно перечислять в бюджет. Она же отражается в карточке расчетов с бюджетом. А недоимкой признается сумма налога, не уплаченная в установленный о налогах и сборах срок.

Налоговые вычеты отражают в учете при помощи проводки:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– НДС принят к вычету.

О том, как правильно рассчитать сумму налоговых вычетов, когда их можно применять, а когда – нет, читайте в разделе «Налоговые вычеты».

Не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за прошедшим кварталом, сумму налога в размере 1/3 квартального платежа надо заплатить в бюджет.

Проводка будет такой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51

– НДС перечислен в бюджет.

Может сложиться ситуация, что сумма налоговых вычетов превысит сумму НДС, начисленную фирмой к уплате в бюджет за налоговый период.

В этом случае разница подлежит возмещению налогоплательщику. Такой порядок предусмотрен статьей 176 Налогового кодекса.

Если налоговая инспекция вернула вам налог, проводка будет такой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– сумма возмещенного НДС зачислена на счет фирмы.

Подробно о том, как производится возмещение налога на добавленную стоимость, смотрите раздел «Уплата и отчетность» → подраздел «Возмещение НДС».