Услуги по предоставлению займа

Не облагают НДС

Льгота установлена подпунктом 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса России.

Как известно, заем может быть предоставлен в денежной или натуральной форме. Лицензии для предоставления займа не требуется.

Если фирма предоставляет заем в денежной форме, она может применить льготу. При этом не облагают НДС:

• сумму займа;
• проценты, получаемые по договору займа.

Если вам невыгодно применять эту льготу, вы можете от нее отказаться.

Нужно ли фирме, предоставившей заем, включать в базу по НДС комиссию за льготную реструктуризацию займа?

В письмо Минфина от 23 июня 2023 г. № 03-07-07/58595 ведомство напоминает, что статья 149 НК РФ освобождает от НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним.

База по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (ст. 162 НК РФ).

Суммы комиссий, уплачиваемых в рамках договора займа, являются денежными средствами, связанными с оплатой услуг по предоставлению займа в денежной форме. Подобные услуги освобождены от НДС.

Значит, суммы комиссий за льготную реструктуризацию займа (пролонгацию срока займа, снижение процентной ставки, прекращение начисления процентов по займу), получаемые заимодавцем от заемщика по договору займа в денежной форме, в базу по НДС заимодавцем не включаются.

Если фирма предоставляет заем в натуральной форме, то она должна заплатить НДС в общеустановленном порядке. То есть в этом случае права на льготу она не имеет.

Получаемые заимодавцем от заемщика суммы комиссии за предоставление займа и за пользование лимитом кредитной линии не облагаются НДС. К такому выводу пришел Минфин в письме от 1 марта 2017 г. № 03-07-11/11467.

Свою позицию чиновники обосновали так. Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Но с оговоркой, что это правило не применяется в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС.

Суммы комиссий за выдачу займа и пользование кредитным лимитом являются, по сути, денежными суммами, связанными с оплатой услуг по предоставлению денежного займа, пояснили финансисты.

А в силу нормы подпункта 15 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса операции по выдаче денежных займов не облагаются НДС. Следовательно, суммы комиссий за выдачу займа и пользование лимитом кредитной линии не облагаются НДС.

Если банк, например, выдает организации, не являющейся банком, заем в виде драгоценных металлов с изъятием из своего хранилища, такая операция облагается НДС. Причем несмотря на то, что по правилам подпункта 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса банковские операции (за исключением инкассации), в том числе с драгоценными металлами, не облагаются НДС. Связано это с тем, что подпункт 9 пункта 3 этой же статьи позволяет не облагать НДС операции по реализации драгоценных металлов в слитках Центральным банком и банками организациям, которые не являются банками. Но при условии, что эти слитки остаются в одном из хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище ЦБ или хранилищах банков).

И поскольку в данном случае происходит изъятие слитков драгметаллов из хранилища банка-займодавца, такую операцию не облагают НДС (письмо Минфина России от 12 июля 2016 г. № 03-07-05/40855).