Порядок применения налоговых вычетов
Последний раз обновлено:
Если налогоплательщик закрепил в учетной политике момент определения налоговой базы в момент отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), то есть в порядке, предусмотренном пунктом 13 статьи 167 Налогового кодекса, вычеты сумм входного НДС осуществляются им тоже в момент отгрузки указанной продукции. Основание – пункт 7 статьи 172 Налогового кодекса.
Это правило распространяется и на случаи, когда длительность производственного цикла изготовления продукции превышает три календарных года. Так, в письме от 15 июня 2015 года № 03 07 11/34361 Минфин отметил следующее. Налогоплательщики-изготовители производят вычеты НДС в налоговом периоде, в котором определяется налоговая база по реализуемым товарам (работам, услугам). В том числе после истечения трех лет с даты принятия на учет приобретенных ими товаров (работ, услуг), используемых в производстве такой продукции.
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Применить вычеты по используемым в процессе производства генераторов товарам (работам, услугам) АО «Актив» вправе в налоговой декларации по результатам III квартала.
Одновременно с декларацией по НДС «Актив» обязан представить в налоговую инспекцию следующие документы:
- контракт с покупателем (его копию, заверенную подписью руководителя и главного бухгалтера);
- документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).
Вычеты по товарам (работам, услугам), используемым для производства оборудования, цикл которого составляет менее 6 месяцев, «Актив» вправе применить в общем порядке, но при наличии раздельного учета. Иными словами, дожидаться реализации этой продукции не надо.
Вычет НДС не в том периоде
На практике не исключена такая ситуация. Налогоплательщик предусмотрел применение нормы пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса, однако вычет НДС, предъявленный контрагентами, принимает в общеустановленном порядке. Как исправить ошибку?
Рекомендации по решению данного вопроса приведены в письме ФНС России от 14 августа 2015 года № ГД-4-3/14389@. Чиновники разъяснили, что Налоговый кодекс не содержит запрет на изменение уже выбранного порядка для момента определения налоговой базы в последующих налоговых периодах. Налогоплательщик, изменивший порядок, обязан уплатить НДС и пени за период, в котором он воспользовался вышеуказанным правом. При этом в ходе налоговой проверки должны быть определены обстоятельства, которые привели к изменению порядка. Если будет установлено, что налогоплательщик не менял порядок, НДС, предъявленный ему поставщиками, принимается к вычету в момент определения налоговой базы (п. 7 ст. 172 НК РФ).
Рассмотрим конкретный пример на тему этих рекомендаций.
АО «Квант» заключило с покупателем контракт на изготовление продукции, производственный цикл которой составляет 7 месяцев. Согласно учетной политике «Квант» применяет пункт 13 статьи 167 Налогового кодекса. Стоимость продукции — 6 000 000 руб. (в том числе НДС 20% — 1 000 000 руб.).
Во II квартале компания получила от покупателя 100% предоплату. «Квант» ведет раздельный учет, и вместе с декларацией по НДС за II квартал представил в налоговую инспекцию подтверждение длительности производственного цикла, выданное Минпромторгом России. Поскольку все условия, перечисленные в пункте 13 статьи 167 кодекса, компанией выполнены, она во II квартале не начисляла НДС с полученной предоплаты.
В III квартале «Квант» произвел предоплату за материалы, необходимые для изготовления продукции, на сумму 3 600 000 руб. (в том числе НДС 20% — 600 000 руб.). Компания решила отказаться от применения порядка, установленного пунктом 13 статьи 167 кодекса, и внесла изменения в свою учетную политику, согласно которым налоговая база по НДС определяется ей в общеустановленном порядке. На основании полученных от поставщиков материалов счетов-фактур она в III квартале приняла к вычету НДС в сумме 600 000 руб.
В этой ситуации компании нужно будет с полученной во II квартале 100% предоплаты уплатить авансовый НДС в бюджет в сумме 1 000 000 руб. и пени за дни просрочки уплаты налога. А также представить в ИФНС уточненную декларацию по НДС за II квартал.
Если же «Квант» не внесет изменения в свою учетную политику, он должен будет восстановить принятые к вычету в III квартале суммы НДС в размере 600 000 руб. по внесенной предоплате за материалы. Принять их к вычету он сможет только при отгрузке продукции.
Вычет НДС, уплаченного при перечислении предоплаты продавцу
По общему правилу организация, приобретающая товары, вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ей продавцом, при перечислении ему предоплаты в счет предстоящих поставок, не дожидаясь поступления товаров (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Но для этого должны быть выполнены следующие условия.
1. Покупатель и продавец заключают договор, предусматривающий перечисление покупателем предоплаты.
2. На сумму полученного аванса продавец обязан не позднее 5 календарных дней после его получения выписать счет-фактуру в двух экземплярах. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, другой – передает покупателю.
3. Покупатель должен подтвердить факт перечисления предоплаты платежным поручением.
Однако если речь идет о покупателе, который является изготовителем товаров с более чем полугодовым производственным циклом, то вычет НДС, уплаченного при перечислении аванса продавцу, нужно заявить в порядке, установленном пунктом 7 статьи 172 Налогового кодекса. То есть в момент определения налоговой базы по НДС, которым является день отгрузки изготовленной продукции. Конечно, при условии, что учетной политикой покупателя в целях НДС предусмотрено использование нормы пункта 13 статьи 167 Налогового кодекса.
На это обстоятельство указал Минфин России в письме от 6 мая 2016 года № 03-07-11/2633. Подтверждает мнение чиновников и арбитражная практика. Так, из выводов, содержащихся в определениях Верховного Суда РФ от 20 февраля 2016 года № 301-КГ15-16574 и от 4 февраля № 306-КГ15-15782, следует, что Налоговый кодекс не устанавливает каких-либо конкретных видов вычетов в подобной ситуации. Не предусмотрен законодательно и различный правовой режим в отношении НДС, уплаченного при перечислении аванса продавцу в счет предстоящих поставок товаров, которые используются для изготовления продукции с длительным производственным циклом, и НДС, уплаченного при приобретении таких товаров.
Следовательно, суммы НДС по предоплатам за товары, которые используются в операциях по производству продукции с длительным производственным циклом, принимаются к вычету покупателем товаром (применяющим норму п. 13 ст. 167 НК РФ) в момент отгрузки изготовленной продукции (п. 7 ст. 172 НК РФ).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами