Как заплатить НДС при покупке товаров у иностранной компании
Последний раз обновлено:
При приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица (организации или предпринимателя) в ряде случаев российская организация признается налоговым агентом по НДС. Поэтому при перечислении оплаты продавцу обязана исчислить и удержать НДС. Налог удерживается как при оплате уже отгруженных товаров (работ, услуг), так и при перечислении аванса.
Когда возникают обязанности налогового агента
Перечисляя деньги иностранной компании, фирма как налоговый агент должна удержать из этой суммы налог на добавленную стоимость, если одновременно выполнены условия:
- иностранная организация (продавец) не состоит на учете в налоговых органах РФ либо состоит на учете только в связи с нахождением на территории РФ недвижимого имущества, транспортных средств либо в связи с открытием счета в банке;
- иностранная организация (продавец) состоит на учете по месту нахождения обособленных подразделений на территории РФ, но реализует товары (работы, услуги) не через них, а самостоятельно;
- организация (покупатель) состоит на учете в налоговых органах РФ;
- местом реализации товаров (работ, услуг) является территория РФ.
Если хотя бы одно из условий не выполнено, удерживать налог не нужно.
АО «Актив» заключило с представительством иностранной фирмы, состоящей на налоговом учете в России, договор на покупку автомобиля.
Представительство передало «Активу» копию своего свидетельства о постановке на налоговый учет на территории России.
Договорная цена автомобиля составляет 180 000 руб. (в том числе НДС – 30 000 руб.).
Как видно из условий примера, в данном случае не выполнено одно из условий, когда на «Актив» возлагаются функции налогового агента.
Следовательно, «Актив» должен перечислить представительству в оплату автомобиля всю сумму по договору (то есть 180 000 руб., включая НДС).
Удерживать налог и перечислять его в бюджет «Актив» в данном случае не должен.
Если условия выполнены, фирма – налоговый агент, выплачивая деньги иностранной компании, удерживает налог и перечисляет его в бюджет.
Если фирма покупает у иностранной компании товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 20%, сумму налога рассчитывают так:
| Сумма НДС, подлежащая удержанию | = | Сумма выплачиваемая иностранной компании | х | 20% | : | 120% |
Если же фирма покупает у иностранной компании товары (работы, услуги), облагаемые НДС по ставке 10%, сумму налога рассчитывают так:
| Сумма НДС, подлежащая удержанию | = | Сумма выплачиваемая иностранной компании | х | 10% | : | 110% |
Допустим, иностранная компания состоит на учете в российской налоговой инспекции. Тогда при реализации ею на территории России товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, такая иностранная компания является плательщиком этого налога (ст. 143, п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). При этом согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса она обязана представить в налоговую инспекцию по месту своего учета декларацию по НДС по истечении квартала, в котором реализация была осуществлена (письмо ФНС России от 7 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10454@).
Обратите внимание: на практике может сложиться ситуация, когда российская фирма платит иностранной компании за приобретаемые работы и услуги не в рублях, а в иностранной валюте.
В этом случае пересчитать налоговую базу из валюты в рубли нужно по курсу Банка России на дату выплаты (перечисления) денежных средств за товары (работы, услуги), то есть когда деньги фактически были перечислены иностранной компании. Об этом напомнил Минфин в письме от 20 июня 2023 года № 03-07-08/56855.
Обратите внимание: так как налоговую базу из валюты в рубли нужно по курсу Банка России на дату выплаты (перечисления) денежных средств иностранцу, не рекомендуется платить НДС с перечисленных денег досрочно, до их фактической выплаты.
Вычет НДС у агента
НДС, исчисленный в качестве налогового агента, организация вправе принять к вычету при выполнении следующих условий (п. 3 ст. 168 НК РФ, п. 3 ст. 171 НК РФ):
- организация состоит на учете в налоговых органах и является плательщиком НДС;
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;
- товары (работы, услуги) приняты к учету;
- организацией составлен счет-фактура от имени продавца.
Российская фирма АО «Актив» и немецкая фирма Werbung AG заключили договор, согласно которому Werbung AG должна оказать «Активу» услуги по разработке рекламы. Договорная цена услуг – 12 000 евро.
Немецкая фирма не имеет представительства в России и не зарегистрирована в качестве российского налогоплательщика. Местом реализации рекламных услуг является место нахождения покупателя, то есть в нашем случае Россия (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Следовательно, рекламные услуги облагают НДС.
Акт приемки-передачи услуг был подписан сторонами в мае. Курс евро на эту дату составил 86 руб./EUR (цифры условные).
Деньги немецкой фирме «Актив» перечислил в июне. Курс евро на эту дату составил 87 руб./EUR.
Перечисляя деньги немецкой фирме, «Актив» удержал из этой суммы НДС. Сумма удержанного налога составила:
12 000 EUR × 20% : 120% = 2000 EUR.
В данной ситуации заплатить НДС «Актив» должен в тот же день, когда перечислил деньги немецкой фирме. Бухгалтер «Актива» должен сделать такие проводки:
май
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 172 000 руб. – удержан НДС со стоимости услуг инофирмы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52
– 872 000 руб. ((12 000 EUR x 87 руб./EUR) – 86 000 руб.) – перечислены деньги инофирме за минусом удержанного налога;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 172 000 руб. – НДС, удержанный со стоимости услуг инофирмы, перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– 12 000 руб. (12 000 EUR × (87 руб./EUR − 86 руб./EUR)) – отражена курсовая разница;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 172 000 руб. – уплаченный НДС принят к вычету.
В письме от 24 апреля 2024 г. № 03-03-06/1/38382 Минфин указал, что НДС, исчисленный налоговым агентом с оплаченного иностранному контрагенту аванса, принимается к вычету при выполнении указанных выше условий для вычета, в том числе:
- при наличии счета-фактуры, составленного на предоплату;
- после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг).
Обратите внимание: Налоговый кодекс не содержит норм, разрешающих налоговым агентам принимать к вычету НДС до оприходования товаров (работ, услуг).
На это указывал Минфин еще в письме от 6 апреля 2016 г. № 03-07-08/19500. Если российская компания на условиях предоплаты приобрела у иностранного партнера работы (услуги) и в качестве налогового агента перечислила в бюджет НДС, она вполне законно может заявить налог к вычету с этой предоплаты. Но только в том квартале, в котором она приняла к учету эти работы (услуги) и зарегистрировала счет-фактуру, выставленный ею при реализации, в книге продаж.
Неденежные расчеты
На практике возможна ситуация, когда российская фирма, купив у иностранной компании товары (работы, услуги), расплачивается с ней не деньгами, а другим имуществом.
Получается, что в этой ситуации, чтобы выполнить обязанности налогового агента, часть этого имущества фирма должна передать в бюджет. Однако расчетов с бюджетом путем передачи имущества Налоговый кодекс не предусматривает.
Существуют две противоположные точки зрения на эту проблему.
1. Если товары приобретены у иностранной компании по договору мены, то российская фирма как налоговый агент должна уплатить в бюджет НДС за счет собственных средств. Такое разъяснение дал Минфин России в письме от 24 октября 2006 года № 03-04-15/190.
При этом доход иностранной компании определяют как стоимость проданных товаров, увеличенную на сумму НДС. Этот НДС российская фирма (налоговый агент) должна перечислить за инофирму в бюджет.
Российская фирма ООО «Бартер» и немецкая компания AG Licht заключили договор мены. Согласно этому договору AG Licht продает «Бартеру» офисную мебель, а «Бартер» поставляет инофирме приборы ночного видения.
Обмен товарами происходит на территории России. Товары обеими сторонами признаны равноценными. Стоимость их по договору составляет 200 000 рублей.
Немецкая компания не зарегистрирована в российской налоговой инспекции.
Поскольку местом реализации офисной мебели признается территория России, то у ООО «Бартер» возникает обязанность удержать и перечислить в бюджет НДС за инофирму.
ООО «Бартер» должно заплатить НДС из собственных средств. Рассчитать налог нужно исходя из стоимости поставленных по договору товаров, увеличенных на сумму НДС по ставке 20%. Налог составит 40 000 руб. (200 000 руб. × 20%).
2. При расчетах с инофирмой без использования денег налоговый агент удерживать и платить НДС не должен.
Поскольку Налоговый кодекс не предусматривает натуральной формы расчетов с бюджетом, то у российской фирмы нет возможности удержать налог с иностранца.
Такая точка зрения подтверждена судебной практикой (п. 10 постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9).
В этом случае фирма обязана в течение месяца с того дня, как был проведен расчет с иностранной компанией, письменно сообщить об этом в свою налоговую инспекцию (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). В сообщении надо указать: реквизиты российской фирмы и иностранной компании, которой передано имущество; дату его передачи; сумму неудержанного налога и причины, по которым его невозможно удержать.
Как налоговому агенту избежать конфликта со своим иностранным партнером
Оказывая услуги российским фирмам, многие иностранные компании зачастую и не подозревают, что в некоторых случаях по российскому законодательству местом оказания таких услуг будет признана территория России. А следовательно, российский партнер из суммы, предполагающейся к перечислению иностранной компании, обязан будет удержать НДС и перечислить его в бюджет.
Узнав об этом только после того, как на ее банковский счет поступит меньшая сумма, чем ожидалось, иностранная компания, как правило, требует доплатить ей удержанную сумму налога. Российская же сторона не имеет возможности сделать это без сложной процедуры изменения договора.
Поэтому еще на этапе переговоров с иностранным партнером следует определить, какая территория в соответствии с условиями статьи 148 Налогового кодекса будет признана местом реализации товаров (работ, услуг). Если это будет Россия, следует проинформировать иностранного партнера о том, что ваша фирма в соответствии с российскими законами будет обязана удержать НДС из денег, перечисляемых в качестве оплаты по договору.
В случае необходимости договорную цену можно увеличить на соответствующую сумму НДС (исходя из ставки налога 10% или 20%). Ваша фирма впоследствии сможет принять эту сумму к вычету, а иностранный партнер получит на свой банковский счет именно те деньги, на которые он и рассчитывал.
Еще один способ не усложнять взаимоотношения с иностранным партнером – уплатить НДС за счет своих средств.
Тем более, что для вычета налога удерживать его из доходов иностранца не обязательно. НДС можно заплатить и из собственных средств (п. 3 ст. 171 НК РФ). Российский покупатель при этом самостоятельно рассчитывает налоговую базу, увеличив стоимость товаров (работ, услуг) на сумму НДС. А затем принимает налог к вычету.
Однако в последнее время чиновники изменили свой подход к этой проблеме. Минфин в своих разъяснениях рекомендует в этом случае руководствоваться пунктом 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 года № 33. Там сказано, что если из содержания договора не ясно, что указанная в нем цена не включает НДС, продавец должен выделить сумму налога из цены договора. Налог выделяют расчетным путем по ставке 20% : 120% или 10% : 110%.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами