Вычет при строительстве хозяйственным способом
Последний раз обновлено:
При хозяйственном способе строительство ведется собственными силами без привлечения подрядчиков.
Обратите внимание: все расходы по строительно-монтажным работам для собственных нужд фирмы облагаются НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).
Напомним: при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость работ, которая состоит из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ).
С 1 января 2025 года уплачивать НДС должны организации и предприниматели на УСН, кроме тех, чей доход за 2024 не превысит 60 млн руб. (подп. «а» п. 1, п. 72 ст. 2, п. 2 ст. 8 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ).
Те из упрощенцев, которые не освобождены от НДС, с 1 января 2025 года имеют право выбора, по какой ставке уплачивать НДС: по ставке 20% или по льготной ставке 5%. Для льготной ставки 5% есть ограничение по величине доходов. За 2024 год они должны быть не больше 60 млн рублей и не больше 250 млн. рублей (пп. «б» п. 5 ст. 2 Закона № 176-ФЗ).
Таким образом, с января 2025 года упрощенцы, которые выполняют СМР для собственного потребления, должны исчислять НДС, в том числе и по ставке 5%.
Но при ставке 5 % уплаченный по СМР НДС к вычету не принимается.
НДС начисляют в последний день квартала. Налоговая база – сумма фактических расходов по строительству объекта.
При этом НДС к вычету принимают в том же квартале, в котором он был начислен к уплате в бюджет.
Иными словами, если НДС был начислен в текущем квартале, то и вычет его производят в этом же квартале (п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ).
НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительно-монтажных работ, фирма принимает к вычету в обычном порядке. Основание для вычета – счета-фактуры, выставленные поставщиками.
В мае ООО «Пассив» начало строить склад. В июле строительство было завершено.
При этом большую часть работ фирма выполнила собственными силами.
Расходы фирмы на строительство склада составили:
в мае:
– покупка стройматериалов – 360 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб.);
– начислена зарплата строителям (включая страховые взносы) – 76 320 руб.;
– покупка услуг по предоставлению специализированной техники – 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).
в июне:
– покупка стройматериалов – 528 000 руб. (в том числе НДС – 88 000 руб.);
– начислена зарплата строителям (включая страховые взносы) – 69 950 руб.
в июле:
– начислена зарплата строителям (включая страховые взносы) – 52 000 руб.;
– покупка услуг по предоставлению специализированной техники – 96 000 руб. (в том числе НДС – 16 000 руб.).
В июне «Пассив» оплатил поставщикам стройматериалы на сумму 100 000 руб., в июле – 450 000 руб., в августе – 338 000 руб. Услуги подрядчиков полностью оплачены в августе.
Для упрощения примера предположим, что других операций у «Пассива» в этот период не было, а купленные материалы сразу использовались в строительстве.
Бухгалтер «Пассива» сделал в учете записи:
в мае
ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60
– 300 000 руб. (360 000 – 60 000) – приняты к учету стройматериалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 60 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 60 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8
– 300 000 руб. – списаны стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 (68, 69)
– 76 320 руб. – начислена зарплата строителям со страховыми взносами
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 76
– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – приобретены услуги подрядчика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76
– 20 000 руб. – учтен НДС по услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам.
в июне
ДЕБЕТ 10-8 КРЕДИТ 60
– 440 000 руб. (528 000 – 88 000) – приняты к учету стройматериалы;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 88 000 руб. – учтен НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 88 000 руб. – принят к вычету НДС по стройматериалам;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 10-8
– 440 000 руб. – списаны стройматериалы;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 (68, 69)
– 69 950 руб. – начислена зарплата строителям со страховыми взносами
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 197 254 руб. ((300 000 + 76 320 + 100 000 + 440 000 + 69 950) × 20%)
– начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за II квартал;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 197 254 руб. – принят к вычету начисленный НДС за II квартал.
По итогам II квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на 168 000 руб. (197 254 – 197 254 – 60 000 – 20 000 – 88 000). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет НДС за II квартал.
в июле
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 76
– 80 000 руб. (96 000 – 16 000) – приобретены услуги;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– 16 000 руб. – учтен НДС по услугам;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 16 000 руб. – принят к вычету НДС по услугам;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 450 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 (68, 69)
– 52 000 руб. – начислена зарплата строителям со страховыми взносами.
в августе
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– 338 000 руб. – оплачены стройматериалы;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– 212 400 руб. – оплачены услуги подрядчиков.
в сентябре
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 26 400 руб. ((80 000 + 52 000) × 20%) – начислен НДС к уплате в бюджет по «хозспособу» за III квартал;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 26 400 руб. – принят к вычету начисленный НДС за III квартал.
По итогам III квартала сумма НДС к возмещению из бюджета оказалась больше, чем к уплате, на сумму 16 000 руб. (26 400 – 26 400 – 16 000). Поэтому «Пассив» не должен перечислять в бюджет налог за III квартал.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами