Налоговые вычеты при покупке товаров (работ, услуг) за счет заемных средств

Ситуация с вычетом НДС при покупке товаров (работ, услуг) за счет заемных средств долгое время была спорной. Проблема появилась в 2004 году, когда Конституционным Судом РФ было вынесено Определение от 8 апреля 2004 года № 169-О. В нем Конституционный Суд рассмотрел случай, когда организация заявила налоговый вычет по НДС по результатам товарообменной сделки. В этой сделке фирма использовала ранее купленный, но не оплаченный товар.

Суд сделал вывод о неправомерности принятия НДС к вычету, поскольку понесенные налогоплательщиком затраты не соответствовали критерию «реально понесенных».

Несмотря на то, что речь в Определении шла о бартерной сделке, налоговики, руководствуясь выводом судей, стали отказывать налогоплательщикам в вычете НДС при приобретении товаров, работ, услуг за счет заемных средств. Иначе говоря, затраты, произведенные за счет заемных средств, налоговики в качестве «реально понесенных» не признавали.

Позиция налоговиков представлялась довольно спорной, ведь статьи 171 и 172 Налогового кодекса не предусматривают в качестве запрета на получение налогового вычета погашение кредиторской задолженности за счет заемных средств. К тому же Налоговый кодекс не обязывает организации вести раздельный учет собственных и заемных средств, используемых для оплаты приобретенных товаров (работ, услуг) в целях применения вычетов «входного» НДС.

Ситуация изменилась в пользу налогоплательщиков только тогда, когда в более позднем Определении Конституционного Суда от 4 ноября 2004 года № 324-О было указано на то, что вывод, сделанный ими в Определении № 169-О, относится лишь к получению налоговых вычетов по товарообменным сделкам и не распространяется на приобретение товаров (работ, услуг) за счет заемных средств.

Аналогичное мнение высказал и Президиум ВАС России в постановлении от 14 декабря 2004 года № 4149/04. В нем суд указал, что налогоплательщик имеет право на налоговый вычет НДС при приобретении материальных ценностей за счет заемных средств до момента погашения займа.