Отчетность об операциях с прослеживаемыми товарами

К формам отчетности, которые должны составлять участники системы прослеживаемости товаров, относятся отчет об операциях с прослеживаемыми товарами и декларация по НДС.

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами подают в налоговую инспекцию по месту учета.

Отчет об операциях с прослеживаемыми товарами сдают все организации и предприниматели независимо от применяемой системы налогообложения.

Кто сдает отчет об операциях с прослеживаемыми товарами:

• плательщики НДС, которые реализовали прослеживаемый товар конечному потребителю, приобретшему его для личных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью;
• компании и ИП, которые не являются плательщиками НДС;
• налогоплательщики НДС, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика.

Сведения об операциях с прослеживаемым товаром, в том числе по операциям по утилизации, захоронению, передаче в переработку, а также иным операциям по реализации (передаче), приобретению (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, сведения о которых не подлежат отражению в книге покупок и книге продаж и декларации по НДС, отражают в отчете об операциях с прослеживаемыми товарами.

Отчет нужно подавать в инспекцию ежеквартально в срок, установленный для сдачи налоговой декларации по НДС. Это 25 число первого месяца, следующего за отчетным кварталом.

Его нужно представлять в электронной форме по ТКС через оператора ЭДО.

Налоговая служба на своем сайте разъяснила, как составлять отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, юридическим лицам и ИП, применяющим специальные режимы налогообложения и не являющимся плательщиками НДС.

Эти субъекты подают отчет об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости, включающий только следующие операции:

• приобретение (получение), реализация (передача) прослеживаемого товара, передача (получение) прослеживаемых товаров в составе выполненных работ (в том числе через агента или комиссионера);
• передача (получение) прослеживаемого товара, не связанная с реализацией или передачей (получением) на безвозмездной основе права собственности на товар;
• прекращение и возобновление прослеживаемости товара.

С 18 января 2024 года не нужно включать операцию в отчет, если прослеживаемость прекращается в связи с исключением товара из Перечня товаров, подлежащих прослеживаемости, или если происходит его выбытие, не связанное с реализацией.

Вместе с тем, если ранее налогоплательщиком было подано уведомление об имеющихся остатках в отношении указанных товаров, подлежащих прослеживаемостси, то операцию необходимо отразить в отчете.

Форма, формат и порядок заполнения отчета об операциях с прослеживаемыми товарами утверждены Приказом ФНС от 11 июля 2024 г. № ЕД-7-15/551.

В частности, в строках и графах табличной части отчета указывают:

• номер квартала указывают так же, как в декларации по НДС (например, если вы отчитываетесь за 3 квартал, поставите «23»);
• номер корректировки (в первоначальном документе проставляют 0);
• наименование, ИНН и КПП участника системы прослеживаемости;
• код вида операции, отраженной в отчете;
• наименование и реквизиты документов, на основании которых совершена операция (счет-фактура, УПД и др.);
• наименование, ИНН и КПП контрагента;
• количество и стоимость товаров без НДС (по каждому РНПТ);
• РНПТ (регистрационный номер партии товара).

В графе 3 таблицы отчета ставят коды покупателей товара:

• 03 – физлицо, которое купило товар для личных нужд;
• 04 – плательщик НПД;
• 15 – ИП или юрлицо.

В графе 4 таблицы указывают коды сопроводительных документов:

• 1 – счет-фактура;
• 2 – УПД;
• 3 – другое.

Если в отправленном отчете об операциях с прослеживаемыми товарами обнаружили ошибки, потребуется корректировочный отчет. Сделать это нужно на следующий рабочий день после выявления ошибок.

Номер корректировки укажите по строке 2 формы (1, 2 и т. д.).

В строках и графах, где допустили ошибку, нужно проставить правильный показатель. А показатели по строкам и графам, которые не содержат ошибок, перенесите в корректировочный отчет из первоначального документа.

В случае реорганизации в форме присоединения юрлица к другой компании к последней переходят права и обязанности присоединенного юридического лица. Организация-правопреемник представляет в инспекцию два отчета о прослеживаемых товарах – за себя и за присоединенную фирму.

В отчете о прослеживаемых товарах за себя правопреемник указывает (письмо ФНС от 14 октября 2022 г. № ЕА-4-15/13823@):

• в графе 3 - код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, «14» (Получение товара, подлежащего прослеживаемости, не связанное с реализацией или получением на безвозмездной основе);
• в графе 4 - код вида сопроводительного документа «5 - иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества»;
• в графах 5 и 6 номер и дата первичного документа, составленного при получении имущества при реорганизации.

За присоединенную организацию правопреемник должен представить отчет о прослеживаемых товарах за последний отчетный квартал. В нем указываются:

• на титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» в строке 5 код «215» (По месту постановки на учет правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком) либо «216» (По месту постановки индивидуального предпринимателя на учет в качестве налогоплательщика);
• в графе 3 код вида операции с товарами, подлежащими прослеживаемости, «13» (Передача товара, подлежащего прослеживаемости, не связанная с реализацией или передачей на безвозмездной основе);
• в графе 4 код вида сопроводительного документа «5 - иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества»;
• в графе 4 код вида сопроводительного документа «5 - иной первичный учетный документ, передаточный акт, разделительный баланс, соглашение о разделе имущества»;
• в графах 5 и 6 номер и дата первичного документа, составленного при передаче имущества при реорганизации.

Аналогичные коды операций в отчетах используются в случаях, если реорганизация юридического лица произошла в форме разделения на два и более юридических лиц. На титульном листе отчета нужно указать:

• по реквизиту «По месту нахождения (учета) (код)» в строке 5 код «214» (По месту постановки на учет организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком);
• в строке 6 по реквизиту «Форма реорганизации (ликвидации) (код)» код «3» (Разделение).

Плательщики НДС, которые реализовывают прослеживаемые товары, представляют в ИФНС налоговую декларацию по НДС. Ее форма утверждена приказом ФНС от 26 марта 2021 г. № ЕД-7-3/228@. Она содержит сведения об операциях с товарами, подлежащими прослеживаемости.

Плательщики НДС отражают сведения об операциях с прослеживаемым товаром в декларации по НДС, кроме операций по утилизации, захоронению, передаче в переработку, а также иных операций по реализации (передаче), приобретению (получению) товара, подлежащего прослеживаемости, сведения о которых не подлежат отражению в книге покупок и книге продаж и декларации по НДС. Для таких операций представляется отчет об операциях с прослеживаемыми товарами.

Рассмотрим пример, как будет заполнена декларация по НДС продавцом прослеживаемых товаров.

При проверке деклараций по НДС, отчетов об операциях с прослеживаемыми товарам у продавцов и покупателей, а также при обработке сведений, содержащихся в Национальной системе прослеживаемости, расхождения выявляются автоматически. О том, какие это расхождения, сообщила ФНС в письме от 8 апреля 2022 г. № 08-05/0369@.

При сопоставлении реквизитов прослеживаемости, отраженных в налоговой декларации по НДС или Отчете об операциях с прослеживаемыми товарами продавца и покупателя, выявляются такие несоответствия.

1. Отсутствие записи о счете-фактуре у продавца в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях.
2. Количество товара, указанное в счете-фактуре (УПД) в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях у продавца, не совпадает с количеством товара, указанным в счете-фактуре (УПД) в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях у покупателя.
3. Данные счета-фактуры (УПД) в книге продаж в налоговой декларации по НДС или в Отчете об операциях агента (комиссионера) не соответствуют данным счета-фактуры (УПД), отраженным у принципала (комитента) и у покупателя.

Риск срабатывает в автоматическом режиме по одному или нескольким реквизитам прослеживаемости (РНПТ, стоимость товара, количество товара).

При сопоставлении реквизитов прослеживаемости, отраженных в налоговой декларации по НДС, Отчете об операциях, счете-фактуре либо УПД, в автоматическом режиме выявляются несоответствия реквизитам, имеющимся в системе прослеживаемости товаров.

1. В системе прослеживаемости отсутствуют сведения о поступлении товара с указанным РНПТ (нет зарегистрированных сведений о декларации на товары, уведомлении о зарегистрированных остатках или ввозе товара в РФ из ЕАЭС).
2. Количество реализованного по счету-фактуре или УПД товара превышает количество ввезенного товара.
3. В счете-фактуре (УПД) указана единица измерения, отличная от указанной в Перечне товаров, подлежащих прослеживаемости.

Штрафы за нарушения в отчетности по прослеживаемым товарам