.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Расчеты по товарообменным (бартерным) сделкам

Последний раз обновлено:

Товарообменный (бартерный) договор предполагает, что две фирмы обмениваются друг с другом принадлежащими им товарами (работами, услугами). Это означает, что каждая из сторон договора является одновременно и продавцом, и покупателем.

При этом, как правило (если только договором не предусмотрено иное), обмениваемые товары (работы, услуги) признают равноценными, поэтому расчеты деньгами изначально не предусматриваются.

Обратите внимание на следующий важный момент. Если договором не предусмотрено иное, право собственности на товар, который вы передаете по бартеру, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество взамен. Так указано в статье 570 Гражданского кодекса.

Таким образом, для товарообменного договора Гражданский кодекс предусматривает особый порядок перехода права собственности. Следовательно, пока встречная поставка от контрагента не произошла, товар, отгруженный по бартерному договору, не считается реализованным.

В соответствии с Налоговым кодексом дата, на которую нужно исчислить НДС при передаче имущества по товарообменной сделке определяется в том же порядке, что и при обычной реализации (п. 1 ст. 167 НК РФ).

Такой датой является наиболее ранняя из двух дат:

  • день отгрузки (передачи) товаров;
  • день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Следовательно, при передаче товара (работ, услуг) своему контрагенту по бартеру вы должны начислить НДС, как при обычной реализации. Eсли вы получили товар (работу, услугу) первым по времени, вы должны начислить НДС, как при получении аванса.

Как заплатить НДС по бартерному договору, рассмотрим на примере.

Пример. Товар по бартерной операции пришел первым по времени

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. По договору «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» – партию материалов.

Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен. Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 80 000 руб.

«Актив» отгрузил товары раньше, чем «Пассив» передал материалы.

Рассмотрим, как эти операции отразит в учете бухгалтер «Актива». После того как товары будут отгружены «Пассиву», бухгалтер сделает проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– 80 000 руб. – списана себестоимость товаров, отгруженных по договору мены;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – начислен НДС со стоимости товаров, отгруженных по бартеру.

Приходуя полученные от «Пассива» материалы, бухгалтер «Актива» руководствовался пунктом 10 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Согласно ему фактическая себестоимость материалов, полученных по договору мены, определяется как стоимость переданных товаров.

По договору это 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.).

В учете это отражается так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (120 000 – 20 000) – оприходованы материалы, полученные по договору мены;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры «Пассива»).

Принять к вычету НДС при бартерных операциях фирмы имеют право в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него счета-фактуры.

Таким образом, в нашем примере «Актив» может принять к вычету входной НДС по полученным от «Пассива» материалам:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

– 20 000 руб. – принят к вычету НДС по приобретенным материалам.

Определяя сумму выручки, бухгалтер «Актива» руководствовался пунктом 6.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Согласно ему выручка определяется по стоимости полученных ценностей. В нашем примере стоимость полученных материалов составляет 120 000 руб.

В учете это отражается проводками:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 120 000 руб. – отражена выручка от продажи товаров по договору мены;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– 80 000 руб. – учтена в себестоимости продаж себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 20 000 руб. – списана сумма НДС, начисленная со стоимости отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 120 000 руб. – проведен зачет задолженностей.

Проводки будут другими, если ваша фирма сначала принимает ценности от партнера, а потом отгружает ему товары в обмен. Полученное имущество вы сперва отразите на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Передав свои товары контрагенту, вы учтете полученные ценности на балансовых счетах (10, 41 и т. п.). А реализацию своего имущества и начисление НДС отразите обычными проводками (без использования счетов 45 и 76).

Пример. Товар по бартерной операции поступил после отгрузки

АО «Актив» и ООО «Пассив» заключили договор мены. По договору «Актив» передает «Пассиву» партию товаров, а «Пассив» «Активу» – партию материалов. Договор предусматривает, что стоимость обмениваемых ценностей одинакова и составляет 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.), что соответствует уровню рыночных цен.

Себестоимость товаров, которые «Актив» передал «Пассиву», составляет 150 000 руб.

«Пассив» передал материалы раньше, чем «Актив» отгрузил товары.

После того, как материалы будут переданы «Активу», его бухгалтер сделает проводки:

ДЕБЕТ 002

– 200 000 руб. (240 000 руб. – 40 000 руб.) – отражена на забалансовом счете стоимость полученных материалов;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – отражен НДС, предъявленный «Пассивом»;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – начислен НДС на полученную предоплату.

После того, как товары будут отгружены «Пассиву», бухгалтер «Актива» запишет:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 240 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41

– 150 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – начислен НДС с реализации;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»

– 40 000 руб. – принят к вычету НДС, начисленный с предоплаты;

КРЕДИТ 002

– списана с забалансового счета стоимость полученных материалов;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. – оприходованы полученные материалы;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 40 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– 240 000 руб. – произведен зачет задолженностей.

Обратим ваше внимание на важные моменты.

1. Фирма, которая первая приняла товары по бартеру, должна выписать счет-фактуру на аванс и зарегистрировать его в книге продаж. При этом другая фирма, которая первая передала товары, зарегистрировать в книге покупок этот счет-фактуру не может. Такие же правила действуют при получении ценных бумаг в счет предстоящей отгрузки.

2. Как известно, в общем случае выручка от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывается исходя из тех цен, которые указаны в договоре с покупателем. Считается, что эти цены соответствуют рыночным, если ФНС России не доказала обратное или фирма не произвела самостоятельную корректировку налога (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).

Обратите внимание: цены по товарообменным сделкам проверке на соответствие их рыночным не подлежат. Исключение составляют случаи, когда эти сделки являются контролируемыми согласно статье 105.14 Налогового кодекса.

3. По товарообменным операциям воспользоваться вычетом по НДС можно в общеустановленном порядке: при оприходовании товаров от поставщика и получении от него надлежаще оформленного счета-фактуры. Кроме того, купленные товары должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи.

Аналогичная норма действует при зачете взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.