.
^ Наверх

Вы работаете в бераторе в режиме ограниченного доступа. Для вас скрыта часть разделов и сервисов. Чтобы открыть для себя все возможности бератора, оформите подписку.

Какие суммы НДС к вычету не принимаются

Последний раз обновлено:

Налоговый кодекс предусматривает случаи, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг).

Случаи, когда НДС нельзя принять к вычету

Случаи, когда НДС к вычету не принимают, а включают в себестоимость продаж, предусматривает статья 170 НК РФ. Вот эти случаи.

1. Купленные товары (работы, услуги) используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС.

Пример. Когда НДС нельзя принять к вычету

Фирма, занимающаяся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрела канцтовары.

Ценные бумаги не облагаются НДС, следовательно, налог, который был предъявлен поставщиком канцелярских товаров, к вычету не принимается, а включается в состав расходов фирмы.

Обратите внимание: купленные товары (работы, услуги) могут частично использоваться при осуществлении операций, освобожденных от налогообложения, а частично – нет.

Как действовать в этом случае, смотрите раздел «Налоговые вычеты» → подраздел «Вычет НДС, предъявленный поставщиками» → ситуацию «Фирма производит разные виды продукции (работ, услуг), среди которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС».

Специалисты Минфина возражают против вычета «входного» НДС и при озеленении территории. Они полагают, что у организаций и предпринимателей нет права на вычет, поскольку растения не используются в операциях, облагаемых НДС, то есть не выполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ (письмо Минфина России от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278).

Но если озеленение было проведено по предписанию контролирующих инстанций (местной администрации, комитета по благоустройству, Госстройндзора и пр.), то НДС можно вычесть.

При этом должен быть документ, содержащий соответствующие предписания.

Пример. Когда вычет входного НДС при озеленении территории возможен

Компания, находящаяся в Москве, смогла доказать свою правоту в суде, предъявив в качестве аргумента заключение Москомархитектуры. В документе говорилось, что условием для принятия здания в эксплуатацию является озеленение прилегающей к нему территории. При подобных обстоятельствах судьи признали вычет «входного» НДС обоснованным (постановление ФАС Московского округа от 26 января 2009 г. № КА-А40/13294-08).

2. Покупатель, приобретший товары (работы, услуги), не является плательщиком НДС (например, ИП на ПСН) или использовавший свое право на освобождение от уплаты налога по статье 145 НК РФ.

Сумма налога, предъявленная продавцом, к вычету не принимается, а включается в себестоимость товара.

3. Купленные товары (работы, услуги) специально приобретены для осуществления операций, которые по Налоговому кодексу в налоговую базу не включаются и, следовательно, не облагаются НДС.

Это, например, такие операции:

  • передача имущества в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы, а также в качестве вклада по договору о совместной деятельности;
  • безвозмездная передача имущества органам государственной власти и местного самоуправления;
  • передача имущества некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности, не связанной с предпринимательством.
Пример. Когда НДС по купленным материалам нельзя принять к вычету

АО «Актив» является учредителем ООО «Пассив».

Доля «Актива» в уставном капитале «Пассива» – 59 000 руб.

Согласно учредительному договору, в качестве оплаты своей доли в уставном капитале «Актив» вносит партию материалов.

Соответствующие материалы «Актив» приобрел за 60 000 руб. (в том числе НДС – 10 000 руб.).

НДС, предъявленный поставщиком материалов, бухгалтер «Актива» к вычету не принимает, а учитывает в их стоимости.

Проводки в данном случае будут такими:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – оприходованы материалы (включая НДС);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 10

– 60 000 руб. – списана балансовая стоимость материалов, переданных в качестве вклада в уставный капитал;

ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 76

– 60 000 руб. – вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.

В письме от 22 апреля 2015 года № ГД-4-3/6913 ФНС России ответила на вопрос организации, может ли она заявить к вычету НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг), которые предназначены для строительства жилья.

Налоговики полагают, что нет.

Свою позицию контролеры обосновывают так. Согласно положениям подпункта 22 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них не облагается НДС. В то же время входной НДС, предъявленный поставщиками при покупке товаров (работ, услуг), которые используются для необлагаемых НДС операций, к вычету не принимается, а учитывается в стоимости приобретенных ценностей (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Следовательно, организация не вправе заявить к вычету НДС, который был уплачен поставщику при покупке у него товаров (работ, услуг), предназначенных для строительства жилья. В этом случае суммы входного налога учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг).

4. Товары (в том числе основные средства, нематериальные активы и имущественные права), купленные банком, реализуются им до начала использования в банковских операциях, до сдачи в аренду, а также до ввода в эксплуатацию. Причем такой банк должен иметь право применять пункт 5 статьи 170 Налогового кодекса, то есть включать в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, суммы НДС, которые уплачены поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, выставленная им по операциям, облагаемым НДС, подлежит уплате в бюджет.

5.Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным полностью за счет средств бюджетных инвестиций.

Суммы НДС по товарам, работам и услугам, приобретенным организацией полностью за счет средств бюджетных инвестиций (или фактически уплаченные им при ввозе товаров), к вычету не принимаются (п. 2.1 ст. 170 НК РФ).

Если при предоставлении бюджетных инвестиций не определены конкретные товары, на приобретение которых предоставляются указанные инвестиции, плательщик обязан вести раздельный учет затрат за счет бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников.

Обратите внимание: документами о предоставлении бюджетных инвестиций может быть предусмотрено финансирование (возмещение) затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав без включения в состав таких затрат предъявленных сумм НДС или сумм налога, уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ. В этом случае суммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным за счет бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком, подлежат вычету (абз. 8 п. 2.1, абз. 10 подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Правомерность вычета НДС при покупке активов за счет бюджетных средств зависит от возвратности субсидии. На это обратил внимание Минфин в письме от 4 октября 2024 г. № 03-07-15/96417 (доведено до налоговых органов письмом ФНС от 9 октября 2024 г. № СД-4-3/11498@).

В Минфине пояснили, что, если ОС и НМА оплачиваются налогоплательщиком за счет субсидий или бюджетных инвестиций, то принятие к вычету НДС, оплаченного за счет таких бюджетных средств, приводит к повторному субсидированию налогоплательщиков из федерального бюджета на сумму возмещенного НДС. В результате это увеличивает расходы федерального бюджета.

Прямая норма, содержащаяся в статье 170 НК РФ предусматривает, что суммы НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, приобретенным налогоплательщиком полностью за счет субсидий или бюджетных инвестиций к вычету не принимаются.

Это касается тех бюджетных средств, которые предоставлены на условиях безвозвратности. Если же товары (работы, услуги), в том числе основные средства и нематериальные активы оплачены инвестором за счет бюджетных средств, предоставленных на условиях возвратности, то НДС по указанным товарам, ОС и НМА принимается инвестором к вычету в общем порядке.

Но если обязательство по возврату указанных бюджетных средств не будет исполнено, то ранее принятые к вычету суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА подлежат восстановлению (подп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Восстановить суммы НДС нужно в налоговом периоде:

  • в котором истекает срок по возврату бюджетных средств, установленный договором (соглашением) о предоставлении таких бюджетных средств, в том числе дополнительным соглашением к этому договору;
  • в котором к договору о предоставлении бюджетных средств заключено дополнительное соглашение, предусматривающее отсутствие у инвестора обязанности по возврату бюджетных средств.

6.Истечение срока исковой давности.

Вычет НДС нельзя применить в ситуации, когда организация имеет дебиторскую задолженность покупателей по оплате выполненных работ (оказанных услуг). Зачастую должники находятся в стадии банкротства, поэтому взыскать задолженность невозможно.

Однако по истечении срока исковой давности (три года) дебиторскую задолженность покупателей нужно списать. Возникает вопрос, может ли организация принять к вычету НДС, начисленный и уплаченный в бюджет при реализации этих услуг?

Плательщики НДС имеют право уменьшить сумму налога к уплате в бюджет на налоговые вычеты, установленные статьей 171 Налогового кодекса. Вычет НДС, предъявленного покупателю, в связи с истечением срока исковой давности по оплате покупателем оказанных ему услуг данной статьей не предусмотрен.

Следовательно, применить вычет НДС, начисленного и уплаченного в бюджет при реализации услуг, но не оплаченного покупателем, по причине истечения срока исковой давности нельзя.

7.Реализация отечественного ПО.

8.Суммы НДС, предъявленные продавцом упрощенцам, применяющим специальные ставки НДС.

Упрощенцы, принявшие решение в 2025 году использовать ставки НДС 5% или 7%, предъявленные продавцом суммы НДС к вычету не принимают. Суммы налога они учитывают в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг (подп. «а» п. 6 ст. 2 Федерального закона от 12 июля 2024 г. № 176-ФЗ).

Особенности вычета НДС для российских разработчиков ПО

Для российских разработчиков установлено освобождение от НДС по статье 149 НК РФ операций по реализации и передаче исключительных прав на программы для ЭВМ и базы данных, входящие в единый реестр российского программного обеспечения (ПО), формируемый в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1236. Об этом сказано в подпункте 26 пункта 1 этой статьи.

Льгота, освобождающая от НДС российское ПО, имеет и другую сторону. В общем случае при осуществлении операций, не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ, входной НДС к вычету не принимается (подп. 1 и 2.1 п. 2 ст. 170 НК РФ) .

Вместе с тем из общего правила об отсутствии права на вычет входного НДС при реализации российского ПО имеется исключение.

Вычет предоставляется в части сумм входного НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретаемым для передачи прав, указанных в подпункте 26 пункта 2 статьи 149 НК РФ, но при условии, что местом реализации в соответствии со статьей 148 НК РФ территория Российской Федерации не признается (подп. 4 п. 2 ст. 171 НК РФ). Правило введено Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ.

Что это означает?

В соответствии со статьей 148 НК РФ местом реализации услуг по передаче прав на ПО не признается территория РФ в том случае, когда покупателем является иностранное лицо.

Но согласно норме подпункта 4 пункта 2 статьи 171 НК РФ получается, что если налогоплательщик осуществляет операции по реализации прав на ПО, включенное в реестр, иностранным покупателям, несмотря на то, что такая реализация НДС не облагается, он имеет право ставить к вычету входной НДС по рекламным и маркетинговым услугам, приобретенным для указанных операций.

Сумму такого вычета нужно отразить в разделе 3 декларации по НДС по строке 120 в составе общей суммы вычетов.

Пример. Применение вычета НДС при продаже лицензий на ПО, включенное в реестр

Фирма продает лицензии на ПО, включенное в реестр, как российским, так и иностранным покупателям.

В отчетном квартале фирма:

1.осуществляла операции по реализации ПО российским покупателям (не облагается НДС по статье 149 НК РФ, место реализации РФ). Сумма входного НДС в части прямых расходов по этому виду деятельности составила 500 000 руб.;

2.осуществляла операции по реализации ПО иностранным покупателям (не облагается НДС, местом реализации территория РФ не признается). Сумма входного НДС в части прямых расходов составила 700 000 руб., из них по рекламным расходам – 250 000 руб.;

3.сумма косвенных расходов за квартал составила 800 000 руб.

Фирма имеет право заявить к вычету сумму входного НДС по рекламным услугам, приобретенным для передачи прав иностранным покупателям, в сумме 250 000 руб.

Остальные суммы входного НДС как по прямым, так и по косвенным расходам (500 000 + (700 000 – 250 000) + 800 000 = 1 750 000 руб.) к вычету не принимаются.



Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

  • Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
  • Вы получите бератор по очень выгодной цене
  • Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите




Подписывайтесь на наши рассылки

Только полезная и свежая информация для бухгалтеров от экспертов бератора:
советы, проводки, примеры из практики и образцы документов.
Самое ценное, что будет в вашей почте.