Ошибка: при расчете НДС не учтена полученная предоплата
Последний раз обновлено:
Как свидетельствует практика аудиторских и налоговых проверок, такая ошибка встречается достаточно часто.
Как действовать, если вы допустили подобную ошибку, рассмотрим на примере.
В июле ООО «Пассив» (исполнитель) и АО «Актив» (заказчик) заключили договор на выполнение ремонтных работ. Договор предусматривает, что заказчик перечисляет «Пассиву» предоплату в сумме 120 000 руб.
«Актив» перечислил деньги в июле.
Бухгалтер «Пассива» сделал проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по полученной предоплате»
– 120 000 руб. – получена предоплата от «Актива».
Налог на добавленную стоимость с этой суммы бухгалтер «Пассива» не начислил.
Других операций в III квартале у «Пассива» не было.
Поэтому бухгалтер сдал в инспекцию «нулевую» декларацию по НДС за III квартал.
В данном случае бухгалтер «Пассива» не учел требований пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ:
«При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога…»
Кроме того, в пункте 1 статьи 167 Налогового кодекса сказано следующее:
«…моментом определения налоговой базы... является наиболее ранняя из следующих дат:
1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав».
В нашей ситуации «Пассив» получил от «Актива» оплату за предстоящие ремонтные работы в размере 120 000 рублей.
С этой суммы бухгалтер «Пассива» должен был начислить НДС. Поскольку он этого не сделал, сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет за III квартал, была занижена на 20 000 рублей (120 000 руб. × 20% : 120%).
Последствия
Если в результате этой ошибки «Пассив» недоплатит НДС в бюджет, налоговая инспекция по результатам проверки может взыскать:
- недоплаченную сумму налога на добавленную стоимость (20 000 руб.);
- штраф в размере 20% от суммы недоплаты (4000 руб.);
- пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России за 30 дней задержки уплаты налога плюс пени в размере 1/150 ставки рефинансирования Банка России, начиная с 31 дня задержки уплаты налога.
Как исправить ошибку в учете
Предположим, что ошибка была обнаружена только в октябре (то есть в IV квартале) и в этом же месяце работы были выполнены.
В октябре бухгалтер «Пассива» должен сделать такие проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по полученной предоплате» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – отражен НДС, который нужно было начислить с полученной предоплаты в III квартале (в июле);
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 6667 руб. – ежемесячный платеж в размере 1/3 НДС, начисленного за III квартал, перечислен в бюджет;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты за выполненные работы» КРЕДИТ 90-1
– 120 000 руб. – отражена выручка от реализации ремонтных работ;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 20 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по полученной предоплате» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты за выполненные работы»
– 120 000 руб. – зачтена ранее полученная предоплата.
В пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса сказано:
«Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг)…»
Иначе говоря, выполнив работы в счет полученной предоплаты, «Пассив» вправе зачесть НДС по ней. Бухгалтер отражает это проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по полученной предоплате»
– 20 000 руб. – зачтен НДС с полученной предоплаты.
Кроме того, до 25 ноября и до 25 декабря бухгалтер «Пассива» должен уплатить НДС в бюджет, записав при этом проводку:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 6667 руб. – ежемесячный платеж в размере 1/3 НДС, начисленного за III квартал, перечислен в бюджет.
Как исправить налоговую декларацию
Перерасчет налога нужно сделать в периоде совершения ошибки. Так установлено статьей 81 Налогового кодекса.
Это означает, что бухгалтер «Пассива» должен сдать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по НДС за III квартал. В ней нужно указать сумму предоплаты, полученную от «Актива», и сумму НДС, рассчитанную с этого платежа.
Обратите внимание: «Пассив» может избежать налоговой ответственности. Для этого нужно сдать в инспекцию уточненную налоговую декларацию до того, как в фирме будет назначена выездная налоговая проверка.
Кроме того, если фирма не успеет до 25 октября перечислить первый ежемесячный платеж по НДС (6667 руб.), то ей придется заплатить еще и пени. При этом и налог, и пени нужно будет перечислить до представления уточненной декларации в налоговую инспекцию. Такой порядок предусмотрен в статье 81 Налогового кодекса РФ.
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!
Связаться с нами