Порядок возмещения НДС
Последний раз обновлено:
Если фирма переплатила налог или сумма заявленных вычетов превышает сумму налога к уплате в бюджет, его можно вернуть (возместить). Это предусматривает статья 173 Налогового кодекса, а порядок возмещения НДС установлен статьей 176 Налогового кодекса. С 2023 года порядок частично изменен в связи с введением единого налогового платежа (ЕНП).
Если по итогам налогового периода сумма вычетов по НДС превышает общую сумму налога, исчисленную по облагаемым операциям, полученная разница с 2023 года увеличивает сальдо единого налогового счета (ЕНС).
При положительном сальдо ЕНС разница может быть возвращена на расчетный счет налогоплательщика - по его заявлению. А погашением имеющейся задолженности по налогам будет заниматься налоговая инспекция самостоятельно . В остальном порядок остается прежним.
Общий порядок возмещения НДС
При проведении камеральной проверки налоговая инспекция проверит обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса. Срок проведения проверки – два месяца с даты подачи налоговой декларации. При этом в рамках проверки инспекция может запросить счета-фактуры по «входному» НДС, заявленному к вычету (п. 8 ст. 88 НК РФ).
По результатам камеральной проверки декларации и представленных документов налоговая инспекция примет одно из трех решений:
- о возмещении заявленной суммы налога полностью;
- об отказе в возмещении заявленной суммы налога полностью;
- о частичном возмещении налога и об отказе в частичном возмещении оставшейся суммы налога.
Последним двум решениям могут также сопутствовать решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по которому организации могут быть начислены пени и штрафы за неуплату налога. При этом налоговики должны соблюсти порядок вынесения решения, установленный статьей 101 Налогового кодекса.
Если в ходе проверки налоговая инспекция не выявила нарушений законодательства, то после ее окончания решение о возмещении НДС принимается в течение семи рабочих дней (п. 2 ст. 176 НК РФ). Одновременно с этим инспекция должна принять решение о зачете (возврате) НДС.
О принятых решениях инспекция должна известить налогоплательщика в течение пяти дней.
Если нарушений в ходе камеральной проверки не выявлено, ИФНС может вынести решение о возмещении НДС и до истечения двух месяцев. Это не противоречит нормам Налогового кодекса.
Ускоренный порядок возмещения НДС
Срок камеральной проверки по НДС в части проверки возмещений из бюджета (не в заявительном порядке) может быть сокращен до 1 месяца в зависимости от уровня риска налогоплательщика и его контрагентов (см. письмо ФНС от 6 октября 2020 г. № ЕД-20-15/129@).
Инспекция в течение 10 дней с даты получения декларации должна:
- установить налоговый риск в отношении налогоплательщика и его контрагентов, по которым заявлены вычеты. Допустимые уровни риска - низкий, средний, неопределенный (для ИП);
- более 80% возмещения должно приходиться на таких контрагентов;
- проверить суммы подтвержденного инспекцией возмещения НДС за прошлый период. Это возмещение должно быть более, чем на 70% от заявленной суммы;
- оценить уровень вычетов в текущей декларации. Не менее 50% вычетов должно приходиться на контрагентов из декларации за предыдущий период;
- оценить объем возмещения. Сумма, заявленная к возмещению, не должна быть больше суммы налогов, уплаченных за три года, предшествующих отчетному периоду.
Условие об уплате суммы налогов за три года, предшествующих налоговому периоду, за который представлена декларация, не распространяется на (см. письмо ФНС от 28 декабря 2021 г. № ЕД-20-15/121@):
- резидентов территорий опережающего социально-экономического развития, осуществляющих деятельность на территории Дальневосточного федерального округа, получивших этот статус в соответствии с Федеральным законом от 29 декабря 2014 г. № 473-ФЗ;
- на резидентов свободного порта Владивосток, получивших этот статус в соответствии с Федеральным законом от 13 июля 2015 г. № 212-ФЗ.
Следующий этап – проверка декларации на отсутствие ошибок, противоречий и налоговых нарушений. Если их нет, и все вышеизложенные критерии выдержаны, решение о возмещении вынесут в сокращенный срок.
Если после вынесения решения об ускоренном возмещении НДС выяснится, что оно принято ошибочно, компания будет включена в план проведения выездных налоговых проверок.
Когда откажут в возмещении НДС по уточненке
Налог не возмещается, если фирма сдала уточненную декларацию с увеличением суммы к возмещению позднее, чем через три года после окончания соответствующего налогового периода (п. 2 ст. 173 НК РФ).
Согласно декларации по НДС за I квартал, которую фирма сдала в налоговую инспекцию в апреле того же года, к уплате в бюджет причиталось 12 000 руб. Сумма налога по этой декларации была перечислена в бюджет.
Ситуация 1
В апреле следующего года бухгалтер фирмы обнаружил, что в декларации за I квартал ошибочно не был указан налоговый вычет по НДС в сумме 20 000 руб. В этом же месяце он сдал в инспекцию исправленную декларацию за I квартал. Согласно исправленной декларации сумма налоговых вычетов превысила сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за I квартал, на 8000 руб. (20 000 – 12 000).
В данной ситуации фирма имеет право:
- на возврат из бюджета излишне уплаченной суммы налога – 12 000 руб.;
- на возмещение из бюджета 8000 руб.
Ситуация 2
Предположим, что ту же ошибку бухгалтер фирмы обнаружил в апреле три года спустя. В этом случае фирма не имеет права на возврат из бюджета и на возмещение НДС, поскольку после окончания соответствующего налогового периода прошло более трех лет.
Таким образом, по истечении трехлетнего срока после окончания налогового периода, когда возникло право на вычет, налогоплательщик теряет право на вычет.
Возмещение НДС по экспортным операциям
Если фирма претендует на возмещение НДС по операциям, облагаемым по ставке 0%, возмещение производится с учетом особенностей, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса. Чтобы возместить экспортный НДС, фирма должна прежде всего подтвердить факт экспорта. На это ей отводится 180 календарных дней, считая с даты таможенного оформления.
За это время фирма собирает полный пакет документов, подтверждающих право на применение нулевой ставки НДС (п. 1 ст. 165 НК РФ).
В остальном возмещения «экспортного» НДС аналогичен порядку возмещения НДС по внутренним операциям.
Возврат налога
С 2023 года сумму единого налогового платежа, которая осталась после уплаты всех налоговых долгов, можно вернуть на расчетный счет(п. 8 ст. 45.2 НК РФ). Платеж возвращают только после проведения всех зачетов и полностью, то есть вернуть часть денег, оставив какую-то сумму для уплаты налогов, не разрешается.
Зачет НДС в счет погашения недоимки или зачета его в счет будущих платежей по налогам инспекция осуществит самостоятельно. А вот для возврата НДС на расчетный счет необходимо написать заявление.
Заявление о возврате излишне уплаченного налога можно подать в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи.
Обратите внимание: суммы НДС, подлежащие возврату на расчетный счет, могли быть направлены в счет уплаты предстоящих платежей по НДС или другим федеральным налогам только до 2023 года. С 2023 года переплаты идут в зачет недоимок. Вернуть на расчетный счет можно только сумму положительного сальдо на ЕНС. Для этого нужно подать в инспекцию соответствующее заявление.
Возврат осуществляется по заявлению плательщика (п. 1 ст. 79 НК). Переплату инспекция вернет за один день (п. 3 ст. 79 НК РФ).
Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора
Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:
- Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
- Вы получите бератор по очень выгодной цене
- Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!