НДС по недействительным сделкам

Порядок корректировки НДС в случае признания сделки недействительной в главе 21 НК РФ не установлен. Судебная практика предполагает два способа: через налоговые вычеты и через подачу уточненной декларации. В обоих случаях налог по сделке до признания ее недействительной должен быть уплачен в бюджет.

По мнению Верховного Суда, если сделка признана недействительной, то решение налоговиков о доначислении НДС по ней правомерно не всегда. Такой вывод можно сделать из определения Верховного Суда от 16 февраля 2018 г. № 302-КГ17-16602 по делу № А33-17038/2015.

Суть спора заключалась в следующем.

Фирма-продавец отгрузила товары компании-покупателю, а также исчислила и уплатила НДС по этой сделке. Впоследствии договор купли-продажи был признан недействительным. По сути, это означало, что реализация не состоялась, и оснований для уплаты НДС в бюджет нет. По уточненной налоговой декларации, представленной за период совершения сделки, фирме-продавцу был возвращен излишне уплаченный в бюджет НДС.

Налоговая инспекция провела выездную проверку компании и пришла к выводу, что она не имела право корректировать НДС-базу. Для последствий недействительной сделки применяют положения пункта 5 статьи 171 и пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса. Эти нормы предусматривают вычет НДС, после отражения в учете корректировки в связи с возвратом товаров. Поэтому нужно было не представлять «уточненку», а заявить вычет НДС, уплаченного при реализации. Причем в периоде, когда продавцу были возвращены товары, отгруженные по несостоявшейся сделке. В итоге фирме был доначислен НДС.

Компания не согласилась с выводами проверяющих и обратилась в суд. Началось судебное разбирательство, которое дошло до Верховного Суда.

Верховные судьи встали на сторону организации, заявив следующее.

То обстоятельство, что корректировка НДС сделана фирмой не через налоговые вычеты, а в рамках уточненной декларации за период первоначальной отгрузки, не свидетельствует о неправомерности ее действий. Это не привело к занижению налоговой базы и неуплате налога.

Кроме того, поданная компанией уточненная декларация успешно прошла камеральную проверку. По ее результатам организации был возвращен из бюджета излишне уплаченный НДС.

И наконец, до подачи «уточненки» фирма обращалась в ИФНС с заявлением, в котором просила разъяснить, в каком порядке отражать операции в отношении последствий недействительной сделки. Однако ответ на запрос по существу не получила.

В этой связи Верховный Суд принял решение об отмене решения налоговой инспекции.

Для целей налогообложения недействительность сделки означает, что реализация имущества не состоялась. То есть пропадают основания для внесения в бюджет соответствующей суммы НДС. У продавца появляется право на корректировку налога в сторону уменьшения.

В случае признания сделки недействительной продавец может заявить уплаченный НДС к вычету. Причем сделать это можно в течение трех лет с момента возврата имущества. Специальный годичный срок, установленный в пункте 5 статьи 171 НК РФ для отказа от товаров и их возврата, в этой ситуации не применяется.

Судьи отметили, что установленный в этой норме порядок применения вычетов относится только к ситуациям возврата товаров в связи с отказом от исполнения (расторжением) договора. Признание сделки недействительной таким отказом не является и влечет другие последствия.

Но порядок такой корректировки в главе 21 НК РФ не установлен. А по правилам пункта 7 статьи 3 НК РФ о толковании всех неустранимых сомнений и противоречий в пользу налогоплательщика, в случае признания сделки недействительной следует применять общеустановленный срок давности для применения вычетов. Это три года.

Таким образом, продавец, заплативший НДС с реализации имущества по сделке, которая признана недействительной, может поставить этот налог к вычету в течение трех лет с момента возврата имущества (Постановление АС Поволжского округа от 3 октября 2023 г. № Ф06-7699/2023 по делу № А72-15872/2022).