Какие документы необходимо собрать, чтобы подтвердить экспорт работ (услуг)

Чтобы подтвердить вывоз работ (услуг) из России, вам необходимо представить в налоговую инспекцию комплекты документов, перечисленные в статье 165 Налогового кодекса.

Как правило, все комплекты подтверждающих экспорт документов включают в себя контракт и копии транспортных или товаросопроводительных документов.

Это новшество внес Федеральный закон от 3 августа 2018 г. № 302-ФЗ.

Документы должны соответствовать требованиям, предусмотренным статьей 165 НК РФ. Налогоплательщики могут представлять их в налоговый орган в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота, который должен быть российской организацией и соответствовать требованиям, утвержденным ФНС.

Требования к оператору ЭДО установлены приказом ФНС России от 4 марта 2014 г. № ММВ-7-6/76@. Среди них наличие:

• специальных лицензий ФСБ и Роскомнадзора;
• сертифицированных программных средств;
• сертифицированных средств электронной подписи, обеспечение электронного документооборота с применением усиленной квалифицированной электронной подписи;
• расположенной на территории РФ телекоммуникационной инфраструктуры.

Для каждого конкретного вида работ и услуг могут понадобиться и дополнительные документы. Рассмотрим подробнее состав «экспортного комплекта» в некоторых конкретных ситуациях.

1. Для подтверждения нулевой ставки по услугам международной перевозки товаров в налоговую инспекцию нужно представить (п. 3.1 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию);
• копии транспортных документов.

При перевозке товаров в страны Таможенного союза в дополнение к контракту и выписке банка представляют копии транспортных документов с указанием мест разгрузки и погрузки, которые находятся в разных государствах Таможенного союза.

При выполнении работ (оказании услуг) по перевозке и (или) транспортировке углеводородного сырья из пункта отправления, находящегося на континентальном шельфе и (или) в исключительной экономической зоне РФ либо в российской части (российском секторе) дна Каспийского моря, в пункт назначения, находящийся за пределами территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, нужно представить копии транспортных, товаросопроводительных или иных документов, подтверждающих факт вывоза углеводородного сырья, с указанием пунктов отправления и назначения.

Если товары пересылаются в международных почтовых отправлениях, в инспекцию нужно представить сведения из деклараций на товары либо из таможенных деклараций CN 23 в виде реестра в электронной форме. Представлять сами декларации и подтверждать оплату товара покупателем не требуется.

Если это экспресс-грузы, в инспекцию представляются сведения из декларации в виде реестра в электронной форме, содержащие сведения из индивидуальной накладной и документа, составленного налогоплательщиком для иностранного физлица о стоимости реализованного товара.

Имейте в виду, что входной НДС, предъявленный поставщиками организации, которая оказывает услуги по международной перевозке товаров, принимается к вычету по правилам пункта 9 статьи 167 Налогового кодекса. То есть не ранее последнего числа квартала, в котором собраны перечисленные документы (письмо Минфина России от 12 сентября 2016 г. № 03-07-08/53164).

2. Для подтверждения экспорта работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, налоговикам представляют (п. 3.2 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию);
• копию полной таможенной декларации с отметкой таможни, выпустившей товар (нефть или нефтепродукты) или копии документов, подтверждающих факт транспортировки товара.

3. Чтобы подтвердить нулевую ставку при экспортных поставках электроэнергии за рубеж в налоговую инспекцию представляют (п. 3.4 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию);
• копии актов об оказании услуг по передаче электроэнергии.

4. Организации, которые не являются российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте, должны представить в инспекцию (п. 4.1 ст. 165 НК РФ):

• контракт (его копию);
• копии перевозочных документов, в которых указаны наименования (коды) станций отправления товаров, входных и выходных российских пограничных или припортовых железнодорожных станций и станций назначения товаров.

Срок представления документов составляет 180 календарных дней. Но момент, с которого этот срок исчисляется, установлен для каждого конкретного случая отдельно. Например, для международной перевозки товаров это дата проставления таможенниками отметки на транспортных документах. А вот в отношении работ, которые выполняют организации внутреннего водного транспорта, срок представления документов не установлен.

С 1 января 2024 года вступили в силу новые нормы главы 21 НК РФ, которые упрощают процедуру подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте и реэкспорте товаров.

В этих целях пунктом 15 статьи 165 НК РФ (за исключением абзаца десятого пункта 15 статьи 165 НК РФ) предусмотрено представление в налоговые органы электронных реестров, новые формы и форматы которых утвердила ФНС.

Приказ ФНС от 14 марта 2024 г. № ЕД-7-15/202@ содержит новые формы реестров для подтверждения перевозчиками и другими лицами, оказывающими связанные с экспортом услуги, обоснованности применения налоговой ставки 0% по НДС:

• Реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), предусмотренных подпунктом 3 пункта 1, подпунктом 3 пункта 3.2, подпунктом 3 пункта 3.3, подпунктом 3 пункта 3.6, подпунктом 3 пункта 4 статьи 165 НК РФ (КНД 1155221);
• Реестр документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.2 статьи 165 НК РФ (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза или не производится) КНД 1155119;
• Реестр документов, подтверждающих факт оказания услуг по организации транспортировки (услуг по транспортировке в случае ввоза на территорию РФ) природного газа трубопроводным транспортом, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.3 статьи 165 НК РФ (в случае, если таможенное декларирование не предусмотрено правом ЕАЭС или не производится) КНД 1155121;
• Реестр полных таможенных деклараций либо документов, подтверждающих факт оказания услуг по транспортировке нефти и нефтепродуктов трубопроводным транспортом, а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 3.2 статьи 165 НК РФ (КНД 1155120);
• Реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 3.6, подпунктами 3 и 4 пункта 4 статьи 165 НК РФ (КНД 1155111);
• Реестр деклараций на товары, предусмотренных абзацем 5 подпункта 3 пункта 1 статьи 165 НК РФ, либо транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 165 НК РФ (КНД 1155117);
• Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 и подпунктом 3 пункта 3.7 статьи 165 НК РФ (при перевозке товаров железнодорожным транспортом) КНД 1155112;
• Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ (при перевозке товаров автомобильным транспортом) КНД 1155113;
• Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 НК РФ (при перевозке товаров воздушным транспортом) КНД 1155114;
• Реестр транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктом 3 пункта 3.1, подпунктом 3 пункта 3.5, подпунктом 3 пункта 3.8, подпунктом 2 пункта 14 статьи 165 НК РФ (при перевозке товаров морскими или речными судами, судами смешанного (река-море) плавания) КНД 1155115;
• Реестр перевозочных документов, предусмотренных пунктом 4.1 статьи 165 НК РФ (КНД 1155122);
• Реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов, предусмотренных пунктом 3.9 статьи 165 НК РФ (КНД 1155123);
• Реестр перевозочных документов, предусмотренных пунктами 5 (за исключением абзаца пятого) и 5.1 статьи 165 НК РФ (КНД 1155116);
• Реестр перевозочных документов, предусмотренных абзацем пятым пункта 5 и пунктами 5.3, 6, 6.1, 6.2, 6.4 статьи 165 НК РФ (КНД 1155118).

Новые формы и форматы реестров вступают в силу с 1 июля 2024 года. Прежние формы и форматы реестров, утвержденные приказом ФНС от 23 октября 2020 г. № ЕД-7-15/772@, а также рекомендованные формы и форматы, приложенные к письму ФНС от 13 марта 2024 г. № СД-4-15/2857@, упраздняются.