Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

Подпунктом 16 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что не облагают НДС

Подпунктом 16.1 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса установлено, что не облагают НДС

Иными словами, на льготу имеют право:

• учреждения образования и научные организации, которые проводят научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на основе хозяйственных договоров, независимо от источника оплаты этих работ;
• иные фирмы, выполняющие научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы по созданию и усовершенствованию продукции и технологий;
• иные фирмы, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы за счет средств бюджетной системы РФ и средств фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности. Данные фонды должны быть созданы в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" (эта норма действует с 1 января 2014 г.).

Поскольку сумма входного НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для деятельности, освобождаемой от этого налога, не принимается к вычету, а учитывается в стоимости таких товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 170 НК РФ), то НДС по товарам (работам, услугам), используемым при выполнении НИОКР по государственным контрактам, можно учесть в расходах при исчислении налога на прибыль.

Фирмы имеют право не использовать льготы по НИОКР.

Рассмотрим подробнее условия, при которых можно применять эту льготу.

Льгота предоставляется учреждениям образования и научным организациям, осуществляющим НИОКР. независимо от источника оплаты работ).

Учреждения образования (независимо от ведомственной принадлежности) используют льготу при наличии договора на проведение НИОКР и соответствующей лицензии.

От уплаты НДС при проведении НИОКР освобождают не только головные организации образования, но и соисполнителей работ. При этом соисполнители должны быть либо учреждениями образования, либо иметь иной вид деятельности и проводить НИОКР за счет бюджетных средств (или средств определенных фондов).

Научные организации, выполняющие НИОКР, имеют право на льготу при соблюдении следующих условий:

• основной деятельностью фирмы должна быть научная, научно-техническая деятельность и подготовка научных работников (не менее 70% от общего объема работ);
• одним из органов управления фирмы должен быть ученый (научный, технический или научно-технический) совет, предусмотренный уставом.

Льгота предоставляется организациям, выполняющим НИОКР за счет бюджетных средств бюджетной системы РФ и средств определенных фондов.

К этим фондам относят:

• Российский фонд фундаментальных исследований;
• Российский фонд технологического развития;
• фонды поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности.

Льгота предоставляется только в том случае, если эти фонды созданы в соответствии Федеральным законом от 23 августа 1996 года № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике.

Применять данную льготу могут как сами исполнители работ, так и их соисполнители при условии, что оплата таких работ производится за счет средств бюджетов или средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций.

Договор на выполнение указанных работ может предусматривать весь цикл проведения исследования, разработки и изготовления образцов (или отдельные его этапы), а также привлечение третьих лиц (п. 2 ст. 769 ГК РФ, п. 2 ст. 770 ГК РФ). А это значит, что осуществляемые соисполнителями опытно-конструкторские работы (часть работ), финансируемые за счет бюджетных средств, тоже освобождаются от НДС. На это обратил внимание Минфин в письме от 22 марта 2024 г. № 03-07-07/25824.

Подтвердить льготу по НДС может:

• договор на выполнение работ с указанием источника финансирования;
• и письменное уведомление (справка) заказчика в адрес исполнителей (соисполнителей) о выделенных ему бюджетных средствах на оплату работ.

Если источник финансирования – федеральный бюджет, то заказчик должен письменно уведомить фирму – исполнителя НИОКР о выделенных ему бюджетных средствах для оплаты работ.

Если источник финансирования – региональный или местный бюджет, то фирма должна иметь справку финансового органа об открытии финансирования работ из соответствующих бюджетов.

Зачастую налоговые инспекции предъявляют дополнительные требования к организациям, применяющим эту льготу. Такими требованиями могут быть, например, достижение каких-либо результатов НИОКР или прохождение регистрации, предусмотренной ведомственными актами. Отказ в применении льготы в подобной ситуации незаконен. Об этом свидетельствует арбитражная практика.

Льготу по НДС предоставляют фирмам, которые выполняют НИОКР и технологические работы по созданию новой продукции и технологий или по усовершенствованию уже производимой продукции и технологий.

Освобождение от НДС применяется, если в состав НИОКР и технологических работ включены любые виды деятельности, удовлетворяющие перечню (письмо Минфина от 5 августа 2024 г. № 03-07-07/72783):

• разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
• разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, для производства новой продукции (товаров, работ, услуг);
• создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями, не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание и отражение результатов испытания в технической документации.

При выполнении иных работ освобождение от НДС не применяется .