Как заплатить НДС, если фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество
Последний раз обновлено:
Следующий случай возникновения обязанностей налогового агента по НДС - реализация по поручению государства имущества по решению суда, а также конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества. При такой реализации налоговым агентом признается тот, кто уполномочен проводить продажу: орган, организация или ИП. Именно на налогового агента возлагается обязанность исчислить НДС.
Агенты, продающие «конфискат», должны рассчитывать НДС по обычной (22% или 10%), а не расчетной ставке (22% : 122% или 10% : 110%). Расчет будет выглядеть так:
| Сумма НДС к уплате | = | Стоимость реализуемого имущества с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без НДС | х | 22% или 10% |
Вместе с тем, чтобы снизить риск споров при проверках и не доводить дело до суда, следует придерживаться рекомендации Минфина. В письме от 1 июля 2026 г. № 03-07-11/56550 он напомнил, что налоговая база определяется исходя из рыночной цены реализуемого имущества (с учетом акцизов для подакцизных товаров). В отчетах об оценке выставляемого на торги имущества (а также в отчетах о произведенной оценке, составляемых судебными приставами-исполнителями), целесообразно указывать цену имущества с выделением НДС.
Это нужно, чтобы покупатель и контролирующие органы сразу видели, какая сумма идет в счет налога.
Момент определения налоговой базы
В пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса сказано о моменте определения налоговой базы:
«Для налоговых агентов, указанных в пунктах 4 (в этом пункте говорится о фирмах, продающих «конфискат». – Прим. ред.) и 5 статьи 161 настоящего Кодекса, момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном пунктом 1 настоящей статьи» (в этом пункте говорится об общем порядке определения налоговой базы (после поступления денег или отгрузки товара). – Прим. ред.).
Следовательно, агенты, реализующие подобное имущество, определяют налоговую базу исходя из наиболее ранней даты: поступления предоплаты от покупателя или отгрузки товаров.
Обратите внимание: НДС, удержанный и уплаченный при реализации по решению суда, конфискованного, бесхозяйного или скупленного имущества, принять к вычету нельзя.
Государство поручило ООО «Актив» продать конфискованное имущество. Его стоимость составляет 100 000 руб. (без НДС). Продать товар «Актив» должен за 122 000 руб. (100 000 руб. + 100 000 руб. × 22%). Из этой суммы 22 000 руб. (100 000 руб. × 22%) ему как налоговому агенту нужно перечислить в бюджет. В марте «Актив» нашел покупателя, который согласился купить товар за эту цену. В том же месяце на счет «Актива» поступила от него 100-процентная предоплата в сумме 122 000 руб. (в том числе НДС – 22 000 руб.). Отгрузил товар покупателю «Актив» в апреле. По итогам I квартала при получении предоплаты «Актив» должен начислить НДС со всей суммы аванса. В следующем квартале деньги от продажи конфиската были перечислены государству. Бухгалтер «Актива» сделает записи:
в марте
ДЕБЕТ 002
– 100 000 руб. – оприходован товар (в условной оценке);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 122 000 руб. – поступила предоплата от покупателя;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 122 000 руб. – списана сумма предоплаты;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы полученные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в апреле
КРЕДИТ 002
– 100 000 руб. – товар отгружен покупателю;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с государством» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы полученные»
– 22 000 руб. – НДС, ранее уплаченный в бюджет с предоплаты, принят к вычету;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с государством» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – перечислены деньги от продажи конфискованного имущества;
ежемесячно равными долями в апреле, мае и июне
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 7333 руб. – перечислен НДС (по декларации за I квартал).
Если же фирма-агент отгрузила товары без оплаты, то по окончании отчетного квартала она должна заплатить НДС. Это предусмотрено пунктом 15 статьи 167 Налогового кодекса. Тот факт, что за имущество она деньги еще не получила, значения не имеет.
Воспользуемся условиями предыдущего примера. Изменим лишь порядок расчетов. Предположим, что покупатель рассчитался в мае. В этом случае перечислить налог в бюджет в сумме 22 000 руб. «Актив» должен 25 июля, 25 августа и 25 сентября (по декларации за II квартал).
Бухгалтер «Актива» сделает записи:
в марте
ДЕБЕТ 002
– 100 000 руб. – оприходован товар (в условной оценке);
в апреле
КРЕДИТ 002
– 100 000 руб. – отгружен товар покупателю;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с государством»
– 122 000 руб. – отражены задолженности;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с государством» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
в мае
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 122 000 руб. – поступили деньги от покупателя;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с государством» КРЕДИТ 51
– 100 000 руб. – перечислены деньги от продажи конфискованного имущества;
ежемесячно равными долями в июле, августе и сентябре
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 7333 руб. – перечислен НДС (по итогам декларации за II квартал).
Когда обязанность налогового агента не возникает
При передаче вещей, арестованных по решению иных органов, например, по постановлению судебного пристава, получатель имущества налоговым агентом по НДС не становится. В этой ситуации исчислить и уплатить НДС должен собственник имущества (Постановление АС Центрального округа от 30 ноября 2021 г. № Ф10-5446/2021 по делу № А09-612/2021). Порядок применения ставки НДС зависит от того, есть ли в постановлении пристава указание на НДС или нет. Если такого указания нет, то следует считать, что цена уже включает налог. В этом случае можно применить расчетную ставку НДС.
В такой ситуации обязанность исчислить и уплатить НДС лежит на собственнике передаваемого имущества. Аргумент суда: норма пункта 4 статьи 161 НК РФ, которая возлагает обязанность на налогового агента, работает только при реализации имущества по решению суда. А когда вещи арестовывают и передают по постановлению судебного пристава (то есть на основании акта органа исполнительного производства, а не судебного решения), эта норма не применяется.
Суд также разъяснил: если в документе нет отдельной оговорки про НДС, по умолчанию считается, что указанная в постановлении цена уже включает налог. В этом случае собственник применяет расчетную ставку к общей сумме, чтобы выделить из нее сумму налога.
А если в постановлении прямо сказано, что цена без НДС, тогда собственник начисляет налог сверху по обычной (налоговой) ставке.
Суд исходил из того, что переход права собственности при такой передаче квалифицируется как реализация (ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ), а значит, возникает объект обложения НДС. При этом операции по передаче арестованного имущества не исключены из налогообложения и не входят в перечень освобожденных (п. 2 ст. 146, ст. 149 НК РФ).
Таким образом, при получении такого постановления следует внимательно изучить его текст (есть ли там фраза про включение или невключение НДС в цену). От этого напрямую зависит, как собственнику считать налог.
Связаться с нами