Медицинские и ветеринарные услуги

Не облагается НДС реализация

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ медицинские услуги освобождены от НДС при наличии у организации (ИП) соответствующей лицензии (п. 6 ст. 149 НК РФ, п. 46 ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 4 мая 2011 г. № 99-ФЗ).

Если ветеринарные финансируются из бюджета, то они также не облагаются НДС (письмо Минфина от 17 июня 2024 г. № 03-07-14/55434) . Аналогичный подход применим и к санитарно-эпидемиологическим услугам.

Эта льгота установлена подпунктом 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Льготой могут пользоваться:

• медицинские организации и учреждения;
• индивидуальные предприниматели - врачи, занимающиеся частной медицинской практикой;
• медицинские пункты, состоящие на балансе немедицинских фирм.

Вот перечень медицинских услуг, которые не облагаются НДС.

1. Услуги, предоставляемые по обязательному медицинскому страхованию. Такие услуги могут оказываться как физическим лицам, так и фирмам. Перечень этих услуг приведен в постановлении Правительства РФ от 4 октября 2010 г. № 782 и Методических рекомендациях, утвержденных Минздравом РФ и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования 28 августа 2001 г. № 2510/9257-01, 3159/40-1.

2. Услуги, оказываемые населению по перечню, утвержденному Правительством РФ от 20 февраля 2001 г. № 132. К ним относятся:

• услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках амбулаторно-поликлинической (в том числе доврачебной) медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;
• услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в рамках стационарной медицинской помощи, включая проведение медицинской экспертизы;
• услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в дневных стационарах и службами врачей общей (семейной) практики, включая проведение медицинской экспертизы;
• услуги по диагностике, профилактике и лечению, непосредственно оказываемые населению в санаторно-курортных учреждениях;
• услуги по санитарному просвещению, непосредственно оказываемые населению.

По мнению Минфина, если организация, имеющая лицензию, оказывает населению медицинские услуги, упомянутые в данном перечне, безвозмездно, то данные услуги также не облагаются НДС (письмо Минфина России от 13 апреля 2016 г. № 03-07-11/21224).

3. Услуги по сбору у населения крови. Медицинская организация или частный врач должны иметь договор с медицинской организацией, оказывающей медицинскую помощь в амбулаторных и стационарных условиях.

4. Услуги, оказываемые медицинскими организациями и частными врачами беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

5. Услуги скорой медицинской помощи.

6. Услуги по дежурству медицинского персонала у постели больного.

7. Услуги патолого-анатомические.

8. Услуги аптечных учреждений по изготовлению лекарственных препаратов для медицинского применения (льгота предусмотрена подп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ).

9. Услуги по изготовлению и ремонту очковой оптики (кроме солнцезащитной), ремонту слуховых аппаратов и протезно-ортопедических изделий, услуги по оказанию протезно-ортопедической помощи (льгота предусмотрена пп. 24 п. 2 ст. 149 НК РФ).

10. Санитарно-эпидемиологические и ветеринарные услуги, финансируемые за счет бюджетных средств. При этом фирме необходимо иметь следующие документы:

• лицензию;
• договор на оказание ветеринарных или санитарно-эпидемиологических услуг с указанием источника финансирования;
• письменное уведомление заказчика, которому выделены средства из федерального бюджета, в адрес фирмы о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты санитарно-эпидемиологических и ветеринарных услуг;
• справку финансового органа об открытии финансирования ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг за счет регионального или местного бюджета.

Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, которые не финансируются из бюджета или финансируются на возвратной основе, облагаются НДС.

Фирма или врач, занимающийся частной практикой, должны иметь лицензию на медицинскую деятельность. Если такой лицензии нет, то применять льготу нельзя.

К освобождаемым от НДС услугам относятся, в частности, медуслуги, оказываемые населению, а также по диагностике, профилактике и лечению.

Перечень медицинских услуг, освобождаемых от налога, приведен в специальном перечне, утвержденном постановлением Правительства от 20 февраля 2001 г. № 132. Услуги по проведению предрейсовых и послерейсовых медосмотров в нем не значатся.

Но Минфин в письме от 4 октября 2024 г. № 03-07-07/96258 отметил, что при определении конкретных видов услуг, которые освобождаются от НДС, нужно руководствоваться также:

• Положением о лицензировании медицинской деятельности (утв. постановлением Правительства от 1 июня 2021 г. № 52);
• требованиями к организации и выполнению медицинских работ (услуг) в целях лицензирования (утв. приказом Минздрава от 19 августа 2021 г. № 866н).

Согласно пункту 9 Приказа № 866н при проведении медицинских осмотров организуются и выполняются работы (услуги) в том числе по предсменным, предрейсовым, послесменным, послерейсовым медицинским осмотрам.

Значит, медорганизация (ИП) при оказании услуг по проведению предрейсовых и послерейсовых медосмотров вправе применять освобождение от НДС (см. также письмо Минфина от 30 сентября 2024 г. № 03-07-07/94190).

Если ваша фирма оказывает медицинские услуги, которые не облагаются НДС, то вы не можете отказаться от этой льготы.

Услуги посредников в сфере медицинских услуг облагаются НДС.